Балансовая политика предприятия: экономический аспект

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ  И  НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ ФИЛИАЛ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

  ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

  «ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

В Г.ИШИМЕ

                                         КОНТРОЛЬНАЯ   РАБОТА 

по предмету: «Экономика организаций»

на тему: «Балансовая политика предприятия: экономический аспект» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ

      Введение……………………………………………………………………..3

      Основная часть

1. Баланс как основной источник информации  для анализа финансового состояния предприятия…………………………………………………...5
2. Балансовая политика предприятия………………………………………9
3. Способы и приемы реализации балансовой политики и «креативного» учета……………………………………………………………………….10
4. Цели   и  методы балансовой политики…………………………………14

Заключение…………………………………………………………………...16

Литература……………………………………………………………………17 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

В последние  десятилетия развитие бухгалтерского учета идет по линии постоянного  усложнения правил признания, оценки и  отражения фактов и явлений хозяйственной  жизни. Например, международные стандарты  финансовой отчетности в совокупности изложены более чем на 1500 страницах, а число действующих общепринятых принципов бухгалтерского учета  превысило 150 стандартов. Известно, что  чем сложнее правило, тем легче  его истолковать в нужном аспекте, спрятать искажающие записи и ввести в заблуждение как аудиторов, так и пользователей финансовой отчетности вопреки целям ее формирования. При этом информация финансовой отчетности, составленной согласно требованиям  МСФО, может не соответствовать показателям  регистров бухгалтерского учета, поскольку  они, как правило, сформированы по требованиям  национальных законодательств.

Основным, а в ряде случаев и единственным, источником  информации об экономической и финансовой деятельности предприятия является  бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. В начале нынешнего века отчетливо проявился кризис бухгалтерского учета, связанный с фальсификацией публичной финансовой отчетности, приведший к краху крупнейших публичных компаний.

  Следует   отметить, что только руководство  предприятия  может  углубить  анализ отчетности, используя данные  производственного учета в рамках  управленческого анализа. Таким  образом, становится очевидной  верховная роль бухгалтерского  баланса для оценки экономической  и финансовой деятельности предприятия  в условиях рыночной экономики.

Актуальность данной темы состоит в том, что новая система регулирования бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности создала предпосылки для применения балансовой политики, в рамках которой возникло новое направление деятельности бухгалтерии — «креативный» учет.

  Объектом  исследования является балансовая политика предприятия.

Цель  работы: рассмотреть методы и цели балансовой политики; способы и приемы ее реализации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Баланс  как основной источник информации

для анализа финансового  состояния предприятия 

Прежде чем говорить о бухгалтерском балансе, следует разобрать понятие “баланс” вообще.

Термин  “баланс” происходит от латинских  слов bis – дважды и lanx – чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин принят в экономической науке, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал). Например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы (угля, металла и др.), баланс денежных доходов и расходов государства (государственный бюджет), населения, организации и тому подобное.

Балансовый  метод как способ представления  данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом  анализе.

В систему  плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые. При помощи этих балансов планируются образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств и трудовых ресурсов. Балансы используются для проведения факторного анализа при изучении жестко детерминированных зависимостей. Так, при сравнительном изучении планового и отчетного товарных балансов выявляется влияние на изменение реализации товаров таких факторов, как запасы на начало и конец анализируемого периода, объем поступления товаров, величина недокументируемого расхода. В подобных балансах может и не быть равенства итогов. Например, могут быть балансы активные (превышение вывоза товаров над ввозом) и пассивные (с перевесом ввоза над вывозом). 

Информационной  базой анализа финансового состояния  предприятия являются отчетный бухгалтерский  баланс,  отчет о прибылях и  убытках, отчёт о движении фондов и других средств, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, финансовый план предприятия.

В бухгалтерском  учете слово “баланс” имеет двоякое  значение.

1. Равенство  итогов, когда равны итоги записей  по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим  счетам и соответствующему синтетическому  счету, итоги актива и пассива  бухгалтерского баланса и так  далее.

2. Бухгалтерский  баланс предприятия как наиболее  важная форма бухгалтерской отчетности, обобщенно показывающая состояние  средств организации в денежной  оценке на определенную дату. По своей форме он представляет  собой таблицу, разделенную на  две части, в которой, с одной  стороны (в активе), отражаются  средства предприятия, а с другой (в пассиве) – источники их  образования (горизонтальный баланс).

Равные  итоги формы по активу и пассиву  располагаются, по большей части, на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский  баланс представляет собой систему  моментных показателей, характеризующих  финансовое положение предприятия  на определенную дату (момент), отражая  имеющееся у предприятия имущество, собственный капитал и обязательства.

Значение  бухгалтерского баланса при анализе  финансового состояния предприятия  настолько велико, что его часто  выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой  является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс – стержень, вокруг которого группируются, в качестве приложений к нему, все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств.

Средства  классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической  принадлежности и так далее.

Наиболее  важные классификационные признаки хозяйственных средств: состав (вид); источники формирования.

Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные, а по источникам формирования – на собственные и привлеченные. Что такое собственные средства, видно из названия. Привлеченные средства не собственность организации, и используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

Форма баланса не имеет различий по отраслям и формам собственности. Он построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, то есть состоит  из двух равновеликих частей: в одной  отражаются средства по их составу (основные средства, производственные запасы, готовая  продукция, касса и так далее), а в другой – по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка и  так далее).

Первая  часть баланса называется активом, а вторая пассивом. Актив от латинского activus – деятельный, действующий; пассив от латинского passivus- страдательный, недеятельный. Применительно к балансу данные термины утратили первоначальный смысл и имеют условное значение.

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса  является равенство итогов актива и  пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и  то же – хозяйственные средства организации, но с разных сторон: в  активе показывается состав средств, а  в пассиве – источники, за счет которых они сформированы.

Кроме деления на актив и пассив, баланс имеет разделы, группы, статьи (каждый элемент актива и пассива) в соответствии с экономическим содержанием  отдельных видов средств, их значимостью  и ролью в воспроизводстве. Это  разграничение обусловлено различием  в источниках финансирования, также  оно важно для контроля за направлением и использованием собственных и  заемных средств предприятия.

Статьи  актива и пассива, сходные по экономическому содержанию, в балансе объединяются в разделы, а внутри них – в  группы таким образом, что определенным видам средств актива в пассиве  противостоят соответствующие им источники.

В балансе  для сравнения приводятся показатели на начало и конец отчетного периода. Для упрощения техники его  составления и удобства пользования  каждая строка имеет свой порядковый номер, по каждой статье указывается  код синтетического счета, используемого  для ее заполнения.

Основным  условием осуществления анализа  финансового состояния является умение “читать” баланс. Для этого  необходимо владеть техникой учета, знать план счетов, знать сущность, экономический смысл и способ оценки каждой его статьи, связи  с другими статьями, характер изменения  средств и их источников. Без этого нельзя правильно оценить какими ресурсами располагает предприятие для ведения хозяйственной деятельности, каковы его финансовые возможности. Рассмотрим более подробно содержание основных статей баланса. В рыночной экономике под активами баланса понимается имущественная масса, которая должна активно работать и приносить прибыль. 
 
 
 

2. Балансовая  политика предприятия

Так как  целью составления баланса являются проверка идентичности всех активных и пассивных счетов и получение  количественных данных о финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, то в балансовой информации нуждаются как руководство  фирмы и ее собственники, так и  финансовые органы государства, кредиторы (банки), инвесторы. С учетом различных  потребностей на предприятии составляется обычно несколько балансов: «внутренний», предназначенный для собственных  нужд, и ряд «внешних» — для  нужд внешних пользователей финансовой информации. Внешние балансы и  выступают, как правило, объектами  реализации балансовой политики и содержат менее обстоятельную, а часто  и менее достоверную информацию для реализации тех или иных интересов  компаний.

Под балансовой политикой понимают переоформление баланса при соблюдении действующего законодательства в области регулирования  бухгалтерского учета, при котором  возможны изменения структуры капитала и размера прибыли, для того чтобы  оказать влияние на основные показатели баланса. При этом баланс за один и  тот же год может содержать  различные модификации в обе  стороны (ухудшение показателей  для налоговых ведомств, улучшение  — для банков). Эти маневры  во многом зависят от целей управления и могут меняться: например, можно  улучшить показатели с целью привлечения  новых акционеров, если фирма нуждается  в увеличении капитала, или ухудшить их, если необходимо уменьшить выплату  дивидендов и увеличить размер резервируемой  прибыли.

Практически все ученые отмечают двойственность природы «креативного» учета. С одной стороны, «креативным» может быть признан любой учетный метод, не соответствующий общепринятой практике или предписанным стандартам и принципам, а в худшем его проявлении — это процесс подгонки счетов предприятия, чтобы они представляли в более выгодном свете его деятельность в глазах акционеров, инвесторов и прочих заинтересованных сторон.

Таким образом, балансовая политика и «креативный» учет предполагают творческий подход к формированию информации, представленной в финансовой отчетности. Различия между ними возникают только в части отношения к нормам гражданского права и бухгалтерского и налогового законодательства. При этом эти явления имеют двойственный характер. С одной стороны, их характеризует учетный метод, не соответствующий общепринятой учетной практике, а с другой стороны, наблюдается процесс подгонки показателей отчетности для того, чтобы представить производственно-хозяйственную деятельность организации в наиболее выгодном свете. 

3. Способы и приемы реализации балансовой политики и «креативного» учета

К основным приемам реализации балансовой политики можно отнести:

• перенесение прибылей на более поздний срок путем задержки отражения на счетах реализации отдельных операций, в сроки, допускаемые законодательством;
• перенесение прибылей на более ранний срок путем преждевременного отражения отдельных хозяйственных операций на счетах реализации, в сроки, допускаемые законодательством;
• отсрочку введения в эксплуатацию новых цехов и оборудования с целями сокращения налога на имущество организации;
• быструю продажу ненужного оборудования и реализацию резервов, если их балансовая стоимость ниже цены продажи;
• ускорение или замедление выписки счетов;
• перемещение прибыли в страны с льготным налоговым режимом;
•   установление внутренних цен и расценок;
• передачу невыгодных сделок предприятиям, которые не должны публиковать своих годовых отчетов;
• создание скрытых резервов.

Рассмотрим  технические приемы ведения балансовой политики. К наиболее распространенным относятся:

• поглощение (компенсирование) статей актива и пассива путем неправильного зачета требований и обязательств. Такого рода искажения бухгалтерского баланса чаще всего встречаются по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;
• дробление статей, размеры которых стремятся уменьшить, на части и присоединение этих частей к другим статьям. Данный прием может, к примеру, использоваться с целью сокращения наличных денежных средств в кассе на отчетную дату, если лимит нарушен. Сумма превышения может быть присоединена к статье актива «Прочие дебиторы», либо «Прочие оборотные активы», показатель которой не принимает участия в расчете коэффициентов ликвидности;
• внесение изменений в состав сегментов деятельности, представленных в финансовой отчетности;
• использование операций с аффилированными лицами для вуалирования собственных отчетных показателей (вуалирование — умышленное искажение отдельных статей актива или пассива, не оказывающее влияния на величину валюты баланса, с целью улучшения или ухудшения финансового положения организации);
• использование процедур реорганизации (слияние, разделение и т.д.) для регулирования данных финансовой отчетности;
• представление действительных обязательств в качестве условных и наоборот, в зависимости от поставленных целей вуалирования.

Проведение  в жизнь балансовой политики реализуется  в рамках гражданского, бухгалтерского и налогового законодательств, но приэтом следует учитывать, что любое занижение прибыли в один период ведет к ее увеличению в дальнейшем. Преднамеренное завышение показателей и валюты баланса, наоборот, ведет к их снижению в последующие годы.

В XX в. выявилась нездоровая тенденция крупных компаний к повышению их биржевой стоимости, необоснованной выплате повышенных дивидендов, завышению чистой прибыли. Это стало возможно в результате «креативного» подхода к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. Границы между балансовой политикой и «креативным» учетом достаточно размыты, но при этом последний может привести к обману и введению в заблуждение внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности.

К наиболее распространенным приемам креативного учета можно отнести следующие:

• отнесение расходов не на те счета учета, которые определены законодательством;
• операции по продаже одного и того же товара между компаниями.

Например, корпорация А «продала» фирме В любой товар за 20 млн. долл. На следующий день уже фирма В «продала» компании А тот же товар за те же самые 20 млн. долл. В результате объемы продаж каждого из участников «сделки», согласно бухгалтерской отчетности, увеличились на 20 млн. долл. Такое увеличение объемов продаж способствовало «разогреву» имиджа компаний. Соответственно, рос курс акций компаний, а на бирже возникал повышенный спрос на соответствующие корпоративные ценные бумаги.

Бартерные сделки по обмену услуг на акции, программное  обеспечение и иные технологии, которые  проводятся не по рыночным, а по «договорным» ценам, приводят к заведомому искажению  показателей доходов и прибылей данных компаний.

Забалансовое финансирование, источники которого не отражаются в балансе, позволяет искусственно улучшать структуру капитала, что в свою очередь позволяет привлекать дополнительное финансирование по более низкой цене.

Схема забалансового финансирования предполагает образование двумя или несколькими фирмами партнерства или совместного предприятия, деятельность которых не отражается в балансах или иных финансовых документах ни одного из основателей. В зависимости от финансовой ситуации в материнских компаниях они могут либо «накачивать» совместные бизнес-структуры ресурсами для создания скрытых от акционеров забалансовых резервов, либо, напротив, использовать партнерства либо совместные предприятия для улучшения показателей продаж и доходов за счет осуществления реальных или мифических торговых операций.

Некорректная  переоценка объектов основных средств  и иных активов приводит к искажению  данных об имуществе предприятия, как  в сторону увеличения, так и  в сторону уменьшения в зависимости  от преследуемых целей.

Эти и  другие нарушения способствуют раздуванию «на бумаге» объемов продаж, доходов  и рыночной стоимости предприятий. При этом руководители могут реализовывать  следующие цели:

• улучшить перспективы развития компаний;
• добиться любыми способами высокой рыночной стоимости компании с целью пополнить собственные доходы путем реализации компенсационных программ, основанных на исполнении опционов и получении доходов от владения акциями.

В ряде случаев применение «креативных» методов учета и составления отчетности является одним из доказательств недобросовестных действий руководства, которые в рыночной экономике преследуются в административном и уголовном порядке, так как массовое применение таких методов учета оказывает негативное воздействие на основные индикаторы экономического роста страны. Например, усилиями «креативных» бухгалтеров США в 1996-2000 гг. среднегодовые темпы роста производительности труда в этой стране были не более 1,75% (а не 3,2 или 2,5%, как считалось ранее). Соответствующему негативному влиянию подвергалась и динамика роста ВВП.

Однако  следует признать, что развитие бухгалтерского учета идет по пути усложнения правил признания активов и обязательств, оценки и отражения фактов и явлений  хозяйственной жизни. Следовательно, чем сложнее правила, тем легче  их истолковать в нужном аспекте, спрятать искажающие записи и ввести в заблуждение как аудиторов, так и пользователей финансовой отчетности. Поэтому одним из направлений борьбы с фальсификацией финансовой отчетности, наряду с ужесточением мер ответственности, должно стать упрощение правил финансового учета и сокращение их до разумно необходимого объема. 

4. Цели    и методы балансовой политики

Цели  балансовой политики реализуются посредством  осуществления соответствующих  мероприятий, предпринимаемых при  определении содержания и формы  составляемого за год баланса. Используемые при этом методы являются в первую очередь способами, основывающимися  на влиянии на баланс образования  и задействования скрытых (отчасти также и открыто показываемых) резервов предприятия. Важную роль, однако, играют и другие методы, в частности методы, имеющие отношение к реализации специфических публичных целей балансовой политики предприятия.

На рисунке  показано, как можно систематизировать  методы балансовой политики предприятия  в соответствии с используемыми при этом мероприятиями, которые в преобладающей степени ориентированы на финансово-политические либо публично-политические цели фирмы.

При составлении  любого баланса необходимым образом  фиксируется тот день, на который  он составляется. В тех странах (как, например, в Германии), где законодательство не предусматривает единых для всех предприятий дат начала и окончания финансового года (лишь предусматривает, что он не должен превышать 12 месяцев), у предприятий есть свобода выбора дня, на который будет составляться баланс, применительно к которому финансовые результаты и состояние предприятие будут наилучшими. Однако и в этих странах в силу того, что однажды выбранный предприятием день, на который составляется баланс, в последующем менять будет нельзя, данный метод балансовой политики окажется невозможно использовать повторно. 
 
 

Заключение

На основе информации, содержащейся в балансе, сторонние ее пользователи принимают  решения об инвестициях, кредитовании, оценивают финансовые возможности  организации, обеспечение ее обязательств, масштабы деятельности, состав и структуру  имущества, соотношение дебиторской  и кредиторской задолженности. Непосредственно на предприятии бухгалтерский баланс служит для оценки величины и динамики изменения активов и обязательств, финансовых результатов деятельности, определения рациональности реструктуризации капитала, управления процессами возрастания стоимости  хозяйственной организации.

Основными критериями составления баланса  являются:

•  необходимость  обеспечения непрерывности деятельности предприятия, по крайней мере, в ближайшее  время;

•  сохранение и по возможности разумный рост оплаты труда персонала и выплат дивидендов собственникам по сравнению с  прошлыми отчетными периодами;

•  обеспечение  развития бизнеса, замены и обновления основных средств необходимыми и  достаточными источниками финансирования;

•  сохранение оптимального сочетания в использовании  собственных и заемных оборотных  средств.

Хорошо  организованное и разумно управляемое  предприятие должно быть хорошо сбалансированным в финансовом и экономическом отношении. Средства для своего существования хозяйственная организация зарабатывает сама, и их должно быть достаточно для, как правило, расширенного воспроизводства, решения социальных задач коллектива, модернизации предприятия при обеспечении доходами собственников не ниже, чем на среднеотраслевом уровне. Достигается это в том числе и путем осуществления продуманной балансовой политики. 
 

Литература

1. В.Б. Сироткин.  Финансовый менеджмент фирмы: учебное пособие/ - М.: Высшая школа, 2008
2. Х. Ширетбек. Экономика предприятия, 15-е изд. СПБ: Питер, 2005
3. В. Д. Грибов, В.П.Грузинов. Экономика предприятия. М.: "ФИНАНСЫ

         И СТАТИСТИКА" , 2005

     4. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия: курс лекций. –  

         М.: ИНФРА-М, 2003.

    5. О.А. Зуббарова. Балансоведение. Учебное пособие, 2007

   6. www.  ecouniver.com. ru