Содержание 

     Введение

  1. Понятие балансовых  отчетов, схемы  их построения  в международной  и российской практике

  2. Теория органического  баланса, его содержание  в трудах Ф.Шмидта.

  3. Практическое задание

  Список  литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Бухгалтерский учет в обществе возник не по чьей-то прихоти, а вследствие самых насущных нужд: нельзя вести хозяйство без меры, веса, счета, не сопоставляя доходы с расходами, не добиваясь превышения первых над вторыми. Это было важно всегда, во все времена и общественно-экономические формации.

     Бухгалтерский учет имеет дело с числами. Не случайно Эсхил в поэме "Прометей прикованный" наряду с другими великими изобретениями и открытиями приписывал Прометею и изобретение чисел. Эсхил вкладывает в уста Прометея такие слова: "Премудрость чисел, из наук главнейшую, я для людей измыслил..." (43, 154).

     Числа не безмолвны, они велеречивы и немногословны, правдивы и лукавы, точны и неверны. Они молчат, подсказывают, кричат и даже вопят. Надо уметь их видеть и слышать. Не случайно в русском языке есть близкие по смыслу, но разные глаголы: "смотреть" и "видеть", "слушать" и "слышать". Можно смотреть во все глаза и ничего не замечать и не видеть, можно слушать и не слышать.

     Одним из профессиональных качеств настоящего бухгалтера или специалиста, имеющего дело с учетом и экономикой, можно назвать умение читать, понимать и даже слышать числа, особенно когда они говорят о бесхозяйственности, убытках и потерях и прямом воровстве.

     К числам мы так привыкли, что зачастую не замечаем их. Числами свободно оперируем. И трудно вообразить, что было время, когда люди вообще не умели считать. Первобытному человеку счет совсем был не нужен: ему просто нечего было считать. Все, что он добывал, он тут же потреблял.

     Счет возник только тогда, когда у человека, во-первых, появилось, что считать, а во-вторых, когда он научился отвлекаться от всех других свойств пересчитываемых предметов, кроме числа.

     Древний учет нельзя считать примитивным. Изучение древних документов позволяет проследить эволюцию учета. Только анализ подлинных древних документов позволяет ответить на вопрос, когда было "возведено" сложное сооружение, именуемое бухгалтерией. Эволюция бухгалтерского учета осуществлялась как развитие специфического вида человеческой деятельности в тесной функциональной связи с открытиями в познании природы и мира.

     Сегодня бухгалтерский учет является составной  частью единого хозяйственного механизма, действующего в условиях рыночной экономики, на основании  законодательных  актов и в соответствии с утвержденной нормативной базой. Главными документами, в которых определены действующие принципы системы учета, являются «Положение о бухгалтерском учете и отчетности», постановления Правительства РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Можно сказать, что в основном система учета в России соответствует европейским стандартам. К тому же бухгалтерский учет находится в непрерывном развитии: без новейших информационных технологий сегодня невозможно эффективно организовать планирование, учет и контроль над производственными процессами. Заполнение всех регистров производится автоматически на основании ввода данных первичных документов. Бухгалтер должен контролировать правильность формирования отчетов и своевременно вносить коррективы. Профессионал обязан уметь предвидеть тенденции развития различных ситуаций в экономике и использовать их в интересах своей фирмы — своевременно находить выгодные для предприятия решения.

              Бухгалтерский учет  на современном  предприятии —  это важнейшая  составляющая единого  механизма, в котором процессы управления, планирования, оптимизации всех структурных звеньев взаимоувязаны, поэтому от того, насколько профессионально и оперативно будет принимать решения главный бухгалтер, зависит успешность и репутация компании. 
 

1. Понятие балансовых отчетов, схемы их построения в международной и российской практике.

       Балансовый отчет  представляет  собой   систему балансовых показателей, характеризующих  процесс  и  результаты   хозяйственной   деятельности организации  по  состоянию  на  определенный момент  времени  (либо за определенный период   времени). Показатель балансового  отчета  –  это  качественно   однородная   величина, имеющая   количественное  значение. Балансовый отчет  как   совокупность  балансовых показателей   характеризует  только одно   однородное  явление  с  присущими ему особенностями (например, финансовое  состояние, финансовую   устойчивость, платежеспособность, ликвидность, экономическую   результативность (рентабельность) и т.д.). 

     Построение  баланса начинается с создания его основы (балансовой таблицы), с определения главнейших его черт.

     Важнейшим (первым элементом) как  баланса, так и  всей бухгалтерской (финансовой) отчетности является понятие «актив», которое представляет собой совокупность имущественных средств  хозяйствующей единицы. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко – ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем. Аналогичная трактовка нашла отражение и в Концепции бухгалтерского учета в России. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия. Потенциал может быть продуктивным, то есть быть частью оперативной деятельности предприятия. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты. 

     Важнейшими  признаками включения  хозяйственных ресурсов в актив являются следующие условия: ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, то есть пригодным к использованию в данный момент, а не быть на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора. В состав актива включаются имущество и права. 

     К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность  в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).

     Права связаны с владением какой-либо ценной бумагой, либо, долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и др., права исключительные, например патент, лицензия, право на фирменный знак и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например вперед произведенные затраты или еще не полученные доходы 

     Перечисление всех составных групп частей актива, количественно измеренных и оцененных, отражается в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Число и название этих статей должно быть таким, чтобы, с одной стороны, было возможно судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений к ряду контрагентов, с другой – чтобы возможно было установить их относительное участие в общем обороте средств.

     По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: в первой части ее показывается имущество по составу и размещению – актив баланса. Во второй части отражаются источники формирования этого имущества – пассив баланса. По своему строению бухгалтерский баланс – это два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу.

     В отечественной практике актив строится, как  правило, в порядке  возрастающей ликвидности, при которой в  разделе I баланса  показывается недвижимое имущество, которое  практически до конца  своего существования  сохраняет первоначальную форму. При построении актива в порядке в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств, товаров, запасов, незавершенного производства, дебиторов и др. Эта схема построения актива характерна, например, для США, Англии.

     Пассив показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. В отличие от трактовки пассива в советский период как «источника образования и размещения средств предприятия», в рыночной экономике пассив в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

     В международных стандартах финансовой отчетности «Обязательства» рассматриваются как второй элемент финансовой отчетности – реальная задолженность организации, существующая на отчетную дату, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. В современной трактовке пассивом называется совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности – обязательств, которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении.

     В бухгалтерском учете слово «пассив» имеет два значения. В более узком смысле это совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода. Одни из них связаны с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом, эти обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т.д.). Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т.п.

     В широком смысле под  пассивом понимают всю  совокупность юридических  отношений, лежащих  в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает все разнообразные  источники средств  хозяйства, включая  как заемные средства (заемный капитал), так и собственный капитал. Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства, как перед третьими лицами, так и перед самим собственником (владельцем). Такое понимание пассива исторически всегда было присуще бухгалтерскому балансу.

     Обязательства в учете могут  быть дифференцированы: по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т.д.). Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса, например, уставный капитал не подлежит погашению за время деятельности хозяйствующего субъекта. Обязательства же второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения, и, таким образом, периодически известная часть средств, имеющих своим источником эти обязательства.

     В международных стандартах финансовой отчетности эту часть капитала называют еще финансовыми ресурсами предприятия. Общепринята точка зрения, согласно которой предприятие реализует свой доход за данный период только при условии сохранения собственного капитала. При этом проводится различие между понятием сохранения капитала с юридической точки зрения и сохранения капитала с позиции теории учета.

     Другой  составляющей пассива  являются внешние  обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В практике этот вид обязательств принято еще называть заемный капитал – с хозяйственной точки зрения, это источник имущества (актива); с юридической – долг хозяйствующего субъекта. Поэтому понятия «заемные средства» (заемный капитал) и «внешние обязательства» тождественны.

     В международной практике особо выделяется понятие «собственные средства» (собственный капитал), которое трактуется еще как чистое имущество (чистые активы), представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал – это остаток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства).

     В  построении  балансовых отчетов  организаций   различных стран имеются   особенности.

     В международной практике применяются две  формы бухгалтерского баланса:

     1. горизонтальная форма.  При горизонтальной форме активы предприятия показываются в левой части баланса.

     2. вертикальная форма. При вертикальной форме последовательной расположение балансовых статей по вертикали вниз (в столбик), сначала статьи актива, потом пассива.

     В РФ используется только горизонтальная форма  баланса, за рубежом обе формы.

     Форма современного баланса  построена по принципу баланса-нетто, т.е. по остаточной стоимости (сч.01-сч.02; сч.04-сч.05; сч.58-сч.59; сч.41-сч.42).

     В международной практике отчет может составляться в виде двух форм:

     1. в форме счета.  Отчет в виде формы счета раскрывает расходы и доходы в виде сопоставления. В кредите счет приводятся доходы, а в дебете отражаются расходы.

     Если  доходы превышают  расходы, то полученная прибыль отражается как дебетовое  сальдо счета. В обратном случае убыток отражается как сальдо в кредите  счета.

     2. в форме сальдовой таблицы. При составлении отчета в форме сальдовой таблицы доходов и расходов отражаются нарастающим итогом с начала года и показатели этого отчета составляются по вертикали (столбиком).

     В международной практике разрешено составлять отчет с использование  двух методов:

     1. методом общих затрат;

     2. методом прямых затрат. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Теория  органического баланса, его понимание  в трудах Ф. Шмидта.

       Теория  органического баланса  - учение Ф.Шмидта, синтезирующее статические и динамические трактовки баланса. Органическая теория балансоведения действительно является компромиссом между статической и динамической теорией. Так, органический учет, согласно Шмидту, содержит одновременно две цели: определение размера имущества, как в статической концепции, и определение достоверного и сравнимого финансового результата, как в динамической концепции. Разница лишь в том, какими путями к этим целям идет бухгалтер.

       Бухгалтерский баланс органический – это баланс, в котором активы оценены по восстановительной  стоимости, а прибыль  представлена (с помощью регулирующих статей) разделенной на два показателя: реальная и мнимая, что вместе называется номинальной прибылью.

       Бухгалтерский учет органический –  это система учета, задачей которого является определение  сравнимого финансового  результата от ведения хозяйственной деятельности с одновременным выявлением инфляционных потерь и дефляционных доходов.

       В основу органической балансовой теории положена концепция изменчивости покупательной способности денег в рыночных условиях Органический баланс, по мнению Шмидта, следует составлять ежедневно. Это требование вытекает из недостатка денег как учетного измерителя. Их покупательная сила очень быстро меняется, и, следовательно, чем продолжительнее отчетный период, тем бессмысленнее стоимостные характеристики. Отсюда делается вывод: чем быстрее обесцениваются деньги, тем чаще надо составлять баланс.

         Последнее особенно заметно по оценке основных средств. В связи с этим органический баланс имеет целью устранить неустойчивость денежного измерителя; основным измерителем признается натуральный; прибылью считается только то, что нашло увеличение вследствие обычной основной хозяйственной деятельности в активе, прибыль же, например, от увеличения цен - величина мнимая. Для  этого  предполагалось  оценку активов  в  балансе  производить  не   по первоначальной  (фактической) стоимости приобретения, а по  текущей   стоимости  на   момент  составления   баланса. Например, если  стоимость  материала  на  момент  его  приобретения  составляла 10 д.е., а на  день   составления  баланса  рыночная   стоимость  приобретения   оказывалась  равной  8 д.е., то, согласно   органической   теории, в балансе  данный актив  должен  был быть  оценен  в 8 д.е. Такой   подход   позволял учитывать  конъюнктуру рынка и обеспечивать  более реалистичную  оценку финансового состояния организации. Однако он  противоречил  идее защиты   интересов кредиторов  в случае  снижения   рыночной   стоимости  активов

       Ф.Шмидт рассматривал каждое предприятие как клетку в организме рыночного хозяйства и считал, что о позитивном результате деятельности «клетки» можно говорить лишь тогда, когда она утвердила свое положение на рынке. В свою очередь, утверждение такого положения заключается в способности предприятия к сохранению своего экономического потенциала. Поддержка же такого потенциала, по Шмидту, осуществляется использованием части прибыли на покрытие инфляционных потерь. Данное положение является центральной идеей органической теории.

       По  Шмидту бухгалтерская  динамика включает равномерный  процесс кругооборота хозяйственных средств; статика отражает моментальную картину динамического процесса; очень важна сравнительная статика, когда по двум "моментальным статическим кадрам" делают выводы о развитии хозяйственного процесса. В соответствии с этим бухгалтерский учет - это динамика, бухгалтерский баланс - статика, а анализ баланса - сравнительная статика. У баланса две цели: отражение имущества (статическая теория) и отражение результата (динамическая теория). Большой заслугой Шмидта было то, что он провел строгое различие между результатом хозяйственной деятельности и прибылью (убытком). Это разграничение обусловлено тем, что в учете присутствуют как бы два слоя: 1) натуральный - реальное наличие учитываемых ценностей (отражается предпринимательский капитал в натуральном измерителе); 2) стоимостный - абстрактное наличие учитываемых ценностей (предпринимательский капитал отражается в денежном измерителе). Отсюда результат хозяйственной деятельности определяется приростом (уменьшением) реального объема имущественного комплекса предприятия, а прибыль исчисляется в абстрактных денежных единицах. При этом прямой взаимосвязи между этими величинами нет; объем имущества может уменьшаться, а прибыль - расти, и наоборот. Основной труд: "Органический ежедневный баланс", Лейпциг, 1929.     В соответствии с указанным положением финансовый результат всегда содержит т. н. «фиктивную прибыль», которую, как полагал Шмидт, следует отражать отдельно от прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности. Таким образом, автор органической теории вводит новые понятия: номинальной прибыли, реальной прибыли и фиктивной прибыли. Как они различаются, хорошо видно из примера, приведенного в книге Йорга Бетге:

       «Если, например, товары, приобретенные  за 100 д. е., реализованы  за 130 д. е., то номинальная прибыль составит 30 д. е. (остальные расходы здесь опускаются). Если стоимость приобретения этих товаров на отчетную дату составляет 110 д. е., то реальная прибыль составит только 20 д. е. Остальная часть прибыли в сумме 10 д. е. является фиктивной прибылью, так как была бы использована на приобретение новых товаров этого вида».

            Для максимального  уменьшения доли  фиктивной (мнимой) прибыли в общем  объеме приращенного  за период капитала  Шмидт еще предложил  проводить начисление  амортизации основных средств на базе остаточной стоимости, которая, в свою очередь, должна быть рассчитана исходя из их восстановительной стоимости. Таким образом, получалось, что к моменту вывода изношенных объектов из эксплуатации накопленных амортизационных отчислений оказывалось достаточно для приобретения новых объектов по ценам, сложившимся на рынке аналогичных активов в момент покупки.

            Даже при поверхностном  знакомстве с балансовой  теорией Шмидта  можно уловить  сходство органического  учета с системой национального счетоводства. Так, определенная параллель прослеживается в употреблении терминов: номинальная прибыль и номинальный ВВП, реальная прибыль и реальный ВВП. Действительно, если в бухгалтерском учете оперировать понятиями реальной и номинальной прибыли, то одно лишь это условие поможет счетоводству каждого отдельного предприятия встроиться в систему национального счетоводства, и тогда все предприятия будут рассматриваться как клетки единого организма.

            Введением в учет  понятия фиктивной  прибыли автор органической теории сумел доказать, что прямой зависимости между прибылью и стоимостью имущества на самом деле нет: увеличение объема имущества не всегда означает прирост капитала, и наоборот.

           Идеи Ф. Шмидта  частично получили  свое продолжение в известном методе учета запасов ЛИФО. Но в целом идея органического учета не закрепилась. Возможно потому, что данная учетная концепция не обладает способностью удовлетворить интересы кредиторов в условиях снижения рыночных цен на активы. А современный учет, как известно, ориентируется главным образом на внешних пользователей финансовой отчетности – инвесторов, кредиторов. Но кто может дать гарантию, что со временем приоритеты не поменяются, а органическая теория так и не будет признана. Остается надеяться, что в будущем она все же займет подобающее ей место. 
 
 
 
 
 
 

    3. Практическое задание

   3 октября текущего  года принято решение  о принудительной  ликвидации общества  с ограниченной  ответственностью  «Альфа» и назначен  конкурсный управляющий

На  основании данных представленных в  методических указаниях  составлен ликвидационный баланс на  03 октября

Остатки по счетам Главной  книги на 3 октября 2010 г.

     23 октября в средствах  массовой информации  опубликовано сообщение о признании  ООО «Альфа» банкротом и определен срок требований кредиторов до 23 декабря текущего года. Основной вид деятельности  ООО «Альфа» – оптово-розничная торговля промышленными товарами.

    Инвентаризация, проводимая под контролем конкурсного управляющего, показала следующие результаты:

• обнаружена недостача основного средства с первоначальной стоимостью 18 тыс.р. и суммой начисленной амортизации – 11 тыс. р. Виновные в недостаче лица обнаружены не были;
• выявлен излишек материалов на сумму 7,2 тыс. р.

    За  период ликвидации возникли следующие расходы:

• вознаграждение конкурсному управляющему было начислено в сумме 30 тыс. р.;
• текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необходимые для осуществления деятельности организации-банкрота, за период конкурсного производства составили 12,3 тыс. р.

      На  основании этих данных составлен журнал регистрации хозяйственных  операций 
 

    Данные  для корректировки  стоимости материальных ценностей