Бухгалтерская отчетность. 2

Оглавление 

Введение 

     В результате своей хозяйственной  деятельности любое предприятие  осуществляет какие-либо хозяйственные  операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит свое отражение в бухгалтерском отчете.

     Обязанность организаций по составлению и  представлению бухгалтерской отчетности установлена п.1 ст.13 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: в соответствии с указанной нормой все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

     Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности  
предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.

     Данные  бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Бухгалтерская  отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности не только для руководителей предприятий и их учредителей, но и для кредитных учреждений, налоговых и иных органов.

     Тщательное  изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатки в работе предприятия, помогает находить пути совершенствования его деятельности, поэтому к составлению бухгалтерской отчетности предъявляются особые требования и данные бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть достоверными.

     Среди современных авторов, так или иначе обращавшихся к методам выявления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности следует выделить Ю.А. Бабаеву, Т.Г. Вакуленко, Т.М. Гусеву, В.В. Ковалева, Л.И. Малявкина, М.А. Макальскую, В.Ф. Палий, Н.В. Пошерстника, В.М. Сорокину  и длругих

     Объектом  исследования является сельскохозяйственный производственный кооператив «Завет Ленина» Альшеевского района Республики Башкортостан.

     Предметом исследования являются выявления ошибок в отчетности и порядок их исправления.

     Цель  курсовой работы состоит в том, чтобы изучить и применить на практике выявления ошибок в отчетности и порядок их исправления.

     Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

     - разработать порядок исправления бухгалтерских ошибок;

     - дать организационно-правовую и экономическую характеристику СПК «Завет Ленина» Альшеевского района;

     - разработать пути совершенствования бухгалтерского учета и составления отчетности СПК «Завет Ленина».

          Информационную базу курсовой работы составили материалы, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых-экономистов, данные, публикуемые в периодических изданиях, отраслевой литературе, законодательные акты, интернет-ресурсы, монографии, учетная политика, рабочий план счетов бухгалтерского учета, первичная документация, данные бухгалтерской отчетности  СПК «Завет Ленина» за 2007-2009 гг.  
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Теоретический обзор по вопросам выявления ОШИБОК В отчетности И ПОРЯДОК ИХ ИСПРАВЛЕНИЯ В СПК «ЗАВЕТ ЛЕНИНА»

1.1. Способы выявления ошибок при подготовке бухгалтерской отчетности в СПК «Завет Ленина»

          Процедура выявления ошибок подразумевает их локализацию идентификацию. Локализация заключается в установлении временного интервала возникновения ошибки и перечня ее возможных документальных носителей. Идентификация предполагает определение точного места нахождения и конкретного ошибочного значения показателя.

          На стадии формирования бухгалтерской отчетности поиск ошибок осуществляется посредством внутреннего контроля и самоконтроля.

          Основными способами выявления ошибок в СПК «Завет Ленина» с помощью системы внутреннего контроля и самоконтроля являются:

* инвентаризация;

* динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности;

* тестирование  бухгалтерских записей;

* самоконтроль  при составлении отчетов (арифметико-логический контроль, проверка взаимной увязки показателей).

          Инвентаризация проводится силами инвентаризационной комиссии, назначаемой руководителем организации. Необходимость проведения инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского отчета установлена Федеральным законом «О бухгалтерском учете». По результатам инвентаризации каждой балансовой статьи определяют фактические данные об остатках по всем видам активов и о размерах задолженности перед каждым кредитором. На основе полученных значений при необходимости корректируются сальдо соответствующих счетов, на которых отражаются выявленные излишки и недостачи.

          Динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности заключается в построении специальных аналитических отчетов (таблиц) и последующей обработке содержащейся в них информации. При проведении динамического (горизонтального) анализа исследуется изменение показателей во времени с помощью рядов динамики. При этом рассчитываются темпы роста (прироста) каждой статьи по отношению к ее базисному (предыдущему) значению.

         Для получения объективных выводов динамический (горизонтальный) анализ дополняется структурным (вертикальным). Вертикальный анализ -- это представление бухгалтерской отчетности в виде относительных показателей, которые характеризуют структуру итоговых данных. То есть рассчитываются удельные веса каждой статьи в совокупном значении по форме отчетности или по ее отдельной части.

          Внимательное «чтение» построенных аналитических таблиц, анализ динамики и структуры показателей позволяет выявить нарушения в их взаимосвязи, нетипичные для организации или незапланированные изменения отдельных статей, что свидетельствуете возможном наличии ошибок.

          Тестирование бухгалтерских записей находит широкое применение в условиях автоматизированной обработки данных и основано на очевидном факте наличия взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и отчетными показателями. Тестирование включает формирование выборки хозяйственных операций, внесение данных в компьютерную систему или ручную их обработку по принятым в организации алгоритмам и сравнение полученных итоговых показателей с заранее определенными результатами.

          Самоконтроль при составлении отчетов находит выражение в проведении арифметико-логического контроля и проверке взаимной увязки показателей. Арифметико-логический контроль состоит в проверке правильности выполненных расчетов, группировки и разноски показателей, порядка оформления отчетных форм. При этом показатели, подлежащие отражению в бухгалтерской отчетности, сравниваются с другими документальными данными, определяется объективная возможность достижения отчетными показателями тех значений, в размере которых их планируется в отчетности отразить. Арифметико-логический контроль предполагает сравнение показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета, в Главной книге и регистрах синтетического учета, в формах бухгалтерской отчетности и Главной книге.

          Проверка взаимной увязки показателей различных форм бухгалтерской отчетности основана на наличии в указанных формах экономически взаимосвязанных, а в некоторых случаях -- идентичных показателей.

1.2. Порядок исправления бухгалтерских ошибок в СПК «Завет Ленина»

          Порядок исправления ошибок и их последствий во многом зависит от характера этих ошибок. Но существуют основные правила, которых необходимо придерживаться независимо оттого, какая ошибка была допущена.

          Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных отчетности, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года).

          Порядок исправления ошибок, затрагивающих налоговые обязательства, не зависит от того, кем данная ошибка выявлена -- налогоплательщиком или налоговым органом. Бухгалтерские записи и в том и в другом случае будут одинаковыми, однако, если ошибка выявлена налоговой инспекцией при документальной проверке, к предприятию будут применены финансовые санкции (штрафы). При исправлении обнаруженных бухгалтерских ошибок необходимо составить бухгалтерскую справку. В ней следует указать, что хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отражены неправомерно, и обосновать необходимость исправительных записей.

          Определив тип допущенной ошибки, можно приступить к ее исправлению. Исправительные записи в бухгалтерском учете могут производиться одним из трех способов.

1. Выявленная  ошибочная сумма сторнируется, и делается правильная запись. Как правило, это бывает в том случае, когда предприятием допущены ошибки при отражении операций по счетам бухгалтерского учета (неправильная корреспонденция счетов). Такой способ в основном используется для корректировки ошибок текущего отчетного периода (года).

2. Производится  дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета.

3. Производятся  обобщающие учетные записи, в  результате чего в учетных  регистрах организации отражается  информация, которая была бы там,  в случае первоначального правильного  отражения операций. Данный способ  корректировки применяется в  основном при нахождении бухгалтерских ошибок прошлых отчетных периодов (лет) и позволяет не искажать показатели себестоимости и выручки текущего отчетного периода.

1.3 Методика исправления  выявленных ошибок  в СПК «Завет  Ленина»

          Методика исправления выявленных процедурных ошибок связанных с неверным отражением хозяйственных операций вследствие нарушения установленных правил ведения бухгалтерского учета, напрямую зависит от периода, к которому относится ошибка.

1. При  выявлении неправильного отражения  хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда эти искажения выявлены.

2. При  выявлении неправильного отражения  хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не представлена и не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря того года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность.

3. При  выявлении в текущем отчетном  периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, за который бухгалтерская отчетность утверждена в установленном порядке, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносятся. Это связано с тем, что перечень пользователей бухгалтерской отчетности теоретически не ограничен и в ряде случаев практически невозможно представить пользователю исправленную отчетность за предыдущие периоды. Поэтому согласно п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации все изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. В таких случаях выявленные доходы (расходы) согласно п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 80 Положения подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе прочих доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет. Организация должна отражать результаты произ-веденных корректировок в расшифровке отдельных прибылей и убытков к форме № 2, поскольку эта информация интересует пользователей отчетности.

         В соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным периодам, в текущем (отчетном) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Если невозможно определить конкретный период, корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). В налоговый орган представляется уточненная декларация по этому налогу за тот отчетный период, в котором была допущена ошибка.

          В ходе написания данного раздела было установлено, что способ исправления ошибочно сделанных записей в первичных документах, учетных регистрах зависит от момента их выявления и характера ошибки.

          А также в случае обнаружения ошибки необходимо составить бухгалтерскую справку, где фиксируется выявленная ошибка, отражаются причины ее возникновения и способы исправления. 
 

2 Организационно-правовая  и экономическая характеристика СПК «ЗАВЕТ ЛЕНИНА» АЛЬШЕЕВского района 

     2.1 Организационная структура и правовой статус СПК «Завет Ленина» 

            СПК «Завет Ленина» расположен в северо – восточной части Альшеевского района Республики Башкортостан. Центр хозяйства расположен в населенном пункте п. Раевский. Расстояние от СПК «Завет Ленина» до районного центра п. Раевский – 1,5 км, до  Альшеевской железнодорожной станции – 5 км. Расстояние до республиканского центра города Уфы –120 км, сообщение осуществляется по дороге с асфальтовым покрытием. Главная роль в экономике СПК «Завет Ленина» принадлежат животноводству и растениеводству, основной отраслью которого является скотоводство-зерновое направление с производством сахарной свеклы, продукции птицеводства, звероводства, пчеловодства, переработки молока, производства муки и выпечки хлеба.

     Правовой статус предприятия – сельскохозяйственны производственный кооператив с образованием юридического лица. Основной вид деятельности – сельское хозяйство. Форма собственности – коллективная.

     Структура управления кооператива является линейно-функциональной.

     При данной структуре управления каждое звено и каждый подчиненный имеют одного руководителя, через которого по одному единовременному каналу проходят все команды управления. В этом случае управленческие звенья несут ответственность за результаты всей деятельности управляемых объектов.

     В структуре управления фермерского хозяйства решения передаются по цепочке «сверху вниз», а сам руководитель нижнего звена управления (главный инженер, главный агроном, главный зоотехник) подчинен руководителю более высокого над ним уровня (исполнительный директор), вследствие этого формируется своего рода иерархия руководителей хозяйства. В данном случае действует принцип единоначалия, суть которого состоит в том, что подчиненные выполняют распоряжения только одного руководителя. Вышестоящий орган управления – глава хозяйства, не имеет права отдавать распоряжения каким-либо исполнителям, минуя их непосредственного начальника.

     В целом, можно сказать, что сложившаяся в хозяйстве организационная структура позволяет достаточно четко систематизировать свою деятельность, охватывая и решая широкий круг поставленных задач.  

2.2 Экономическая характеристика СПК «Завет Ленина»

     Для того чтобы дать экономическую характеристику хозяйства, необходимо, используя данные годовой бухгалтерской отчетности СПК «Завет Ленина» за 2007-2009 гг., проанализировать землепользование, трудовые ресурсы, основные фонды, экономические и результативные показатели деятельности.

          Экономическая эффективность хозяйственной деятельности зависит от кадров и от их профессионального уровня.

          Главным ресурсом каждого предприятия являются человеческие ресурсы, от качества и эффективности использования которого во многом зависят результаты деятельности предприятия и конкурентоспособность. Человеческие ресурсы приводят в движение материально - вещественные элементы производства, создают продукт, стоимость и прибавочный продукт в форме прибыли.

          Среднесписочная численность работников СПК «Завет Ленина» составляет 241 человека на 1 января 2009г.

            Наличие трудовых ресурсов рассмотрим в таблице 1

Таблица 1 Среднесписочный состав и структура рабочей силы СПК «Завет Ленина»,человек                   

          Если рассматривать всех работников в 2009 году относительно производства, то основная их часть приходится на занятых в основном производстве (100,0%). Здесь основную долю занимают трактористы - машинисты – 19,9%. Это связано с тем, что в СПК специализируется на растениеводстве, но здесь также развито молочное скотоводство, поэтому на операторов машинного доения и рабочих, обслуживающих КРС приходится 14,1% и 19,1% соответственно от работников основного производства. Численность работников по с/х организации всего, происходит их снижение на протяжении трех лет по всем категориям. Среднесписочная численность в 2009г по сравнению с 2007г сократилась на 56 человек. Это связано с сокращением штата сотрудников, увеличением числа сезонных рабочих и с увольнением сотрудников по собственному желанию.

          Для того чтобы дать экономическую  характеристику хозяйства, необходимо, используя данные годовой бухгалтерской  отчетности СПК «Завет Ленина»  за 2007-2009 гг., проанализировать землепользование, трудовые ресурсы, основные фонды, экономические и результативные показатели деятельности.

     Земли, находящиеся в пользовании фермерского  хозяйства являются арендованными  землями пайщиков – членов фермерского  хозяйства. Договоры аренды земель заключаются  в среднем на 5 лет.  

Таблица 4 Состав и структура земельных фондов  СПК «Завет Ленина»

            Анализируя состав и структуру земельных фондов в СПК «Завет Ленина» за последние три года видим, что общая земельная площадь в 2009 г. она составила 6109 га, что ниже уровня 2006 г. на 457,9 га . Наибольший удельный вес в структуре земельных угодий в 2009 году приходится на пашню – 57,1 % и на пастбища – 26,7 %. Наименьший удельный вес приходится на сенокосы – 16,22 %, пруды и водоемы – 0,1 %, прочие земли – 2,3 %, лесные массивы – 0,5 %, болото — 2,1%.

Рисунок 1. Состав и структура земельных фондов в СПК «Завет Ленина» 

         Далее рассмотрим структуру основных  средств хозяйства

             Таблица 5 Состав и структура основных средств

 Рисунок 2. Состав и структура основных средств в отчетном году

            В соответствии с данными таблицы  5  можно сделать вывод о  том, что в структуре основных фондов хозяйства преобладают машины и оборудование. Также значительный удельный вес имеет продуктивный скот. Таким образом, можно сделать вывод о том, что удельный вес основных фондов производственного назначения, в общей их структуре составляет более 70%.  
 
 
 
 
 
 

4 Пути совершенствования  бухгалтерского учета  и составления  бухгалтерской отчетности в СПК «ЗАВЕТ ЛЕНИНА» 

     4.1 Мероприятия по совершенствованию организации бухгалтерского учета и составления отчетности в СПК «Завет Ленина» 

     Анализ состояния бухгалтерского учета в сельскохозяйственном производственном кооперативе  «Завет Ленина» Альшеевского района позволил выявить недостатки и нарушения действующего законодательства по бухгалтерскому учету. Наличие недостатков позволяет предложить план-график мероприятий по устранению проблемных зон. 

     Для достаточно эффективной организации бухгалтерского учета в хозяйстве рекомендовано:

     1) утвердить Положение о бухгалтерии, как структурном подразделении хозяйства, в котором закрепить зоны персональной ответственности каждого работника;

     2) рассмотреть разработанную нами учетную политику на 2011 год, которая более полно раскрывает принятые хозяйством совокупности способов ведения бухгалтерского учета;

     3) рассмотреть разработанный график документооборота, который позволяет значительно улучшить всю организацию документооборота в хозяйстве, соблюдать временные интервалы выплаты заработной платы, составления отчетности и т.д.;

     4) разработать и утвердить формы первичной документации, что будет способствовать рациональному и экономному ведению бухгалтерского учета, поскольку каждая хозяйственная операция будет оформляться только одним документом, а ряд однотипных операций – одним сводным документом;

     5) регулярно обучать работников бухгалтерии, поскольку уровень их квалификации достаточно низок;

     6) обучать работников бухгалтерии  возможностям программы «1С: Сельскохозяйственное предприятие. Бухгалтерский учет. ЕСХН» версии 7.7, что позволит сократить время на учет и составление отчетности, избежать ошибок и неточностей.

     Реализация  первоочередных мероприятий, представленных в плане-графике по устранению проблемных зон позволит значительно улучшить бухгалтерский учет в хозяйстве, поскольку позволит сократить время  на формирование документации, сократить  число неумышленных ошибок, повысить профессиональный уровень сотрудников бухгалтерии.  

     4.2 Совершенствование учетной политики хозяйства

     В результате исследования установлено, что имеющаяся учетная политика для целей бухгалтерского учета  требует усовершенствований. В учетной политике должны быть представлены следующие основные аспекты:

     1) Совокупность условий, позволяющих  реализовать требования и правила  бухгалтерского учета, и условий,  способствующих применению способов  оценки и методик учета имущества,  обязательств хозяйства и хозяйственных операций (организационно-технический аспект учетной политики);

     2) избранные способы оценки и  методики учета движения имущества,  обязательств организации и хозяйственных  операций (методический аспект учетной  политики).

     При формировании учетной политики предполагается, что:

     - активы и обязательства хозяйства  существуют обособленно от активов  и обязательств собственников  и активов и обязательств других  организаций (допущение имущественной  обособленности);

     - хозяйство будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

     - принятая учетная политика применяется  последовательно от одного отчетного  года к другому (допущение последовательности  применения учетной политики);

     - факты хозяйственной деятельности  относятся к тому отчетному  периоду, в котором они имели  место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

     Учетной политикой установлены следующие  основные положения ведения учета:

     1) Организация ведения бухгалтерского учета.

     2) Учет основных средств и доходных  вложений.

     3) Учет нематериальных активов.

     4) Учет материально-производственных  запасов.

     5) Учет товаров.

     6) Учет затрат на производство  продукции, выполнение работ,  оказание услуг, расходов на продажу и прочих расходов.

     7) Учет выпуска готовой продукции.

     8) Учет выручки от реализации  товаров (работ, услуг), иного имущества  и прочих доходов.