Бухгалтерский баланс

Содержание

І Теоретический раздел

1 Введение…………………………………………………………..2

 2 Понятие бухгалтерского баланса………………………………..3

 3 Структура и виды бухгалтерского баланса……………………..5

 4 Заключение………………………………………………………..14

 5 Список использованной литературы…………………………....15

ІІ Практический раздел……………………………………………...16

    Приложения

І Теоретический раздел

1. Введение

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями  их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития.

Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование  последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями  рынка. В свою очередь степень  удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного  продукта определяет содержание балансового  метода.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических основ бухгалтерского баланса, его структуры и роли в бухгалтерском учете.

2. Понятие бухгалтерского баланса

          Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Баланс (франц. balance, весы) – система показателей сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающих наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. В основе своей термин "баланс" латинского происхождения, буквально: bis – дважды, lans – чаша весов, означает двучашие и употребляется как символ равенства.

Бухгалтерский баланс — важнейший источник информации о финансовом положении организации  за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества  организации, мобильность и оборачиваемость  оборотных средств, состояние и  динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский  баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков  в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно  определить, сумеет ли организация  в ближайшее время оправдать  взятые на себя обязательства перед  акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ему  угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии  охватить весь объем информации о  деятельности организации, поэтому  недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой  полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Бухгалтерский баланс, рассматривается  в бухучете с двух сторон. С одной стороны – это элемент метода бухучета, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженном в денежной оценке и составленный на определенную дату. С другой стороны – это одна из форм отчетности. Исходя из бухгалтерской (финансовой) отчётности изменяется решения о распределении инвестиционных ресурсов, определяется экономическая политика в регионах, выявляется влияние хозяйственных процессов на социальное положение отдельных членов общества и др..

Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского баланса составляются, по установленным формам, расчёты  по налогам с бюджетом, с внебюджетными  фондами.

В бухгалтерском балансе не допускается  никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие  отчёт, с указанием даты исправления.

Одним из непременных требований к  бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для  всех заинтересованных пользователей. Бухгалтерская отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению её достоверности независимым аудитором.

       Бухгалтерский учет в России подвергся коренному изменению. В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были приняты во внимание многие положения и стандарты международного учета.

В Российской Федерации осуществляется реформирование бухгалтерского учета и отчетности, обусловленное изменением экономических  отношений. Стержнем реформирования выступили  международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Необходимость составления отчетности по МСФО вызвана  объективными причинами. Это позволит на конкурентной основе участвовать  в конкурентной борьбе за иностранные  инвестиции, а также повысить качество отчетности для отечественных пользователей  в результате ее прозрачности и сопоставимости.

Переход нашей страны к рыночной экономике  ведет к значительному расширению роли бухгалтерского учета и отчетности, подготовки информации в международных  стандартах. Международный опыт бухгалтерского учета имеет прикладное значение в привлечении инвестиций в российскую экономику и большое методологическое значение для совершенствования  финансового учета в России по международным стандартам.

Концепция развития бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации  на среднесрочную перспективу, разработанная  по решению Правительства РФ, направлена на повышение качества информации, формируемой в отчетности, и обеспечение  гарантированного доступа к ней  заинтересованным пользователям.

Начало третьего тысячелетия для  российского бухгалтерского учета  связано с продолжением важной работы по его переводу на международные  нормы. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) была принята постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283. Целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

3.Структура и виды бухгалтерского баланса

По  своему строению баланс имеет вид двухсторонней таблицы, в левой части которой отражается состояние имущества организации в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта; она называется активом баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой части баланса – пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а так же совокупность долгов и обязательств экономического субъекта.

Экономически  однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей  баланса. Каждая базовая (обобщающая) статья приведена в балансе по соответствующей  строке, которая имеет свой код (шифр). Статьи, в свою очередь, сгруппированы в разделы. Баланс состоит из 5 разделов – 2 в активе и 3 в пассиве:

1. Внеоборотные активы – отражают хозяйственные средства длительного пользования, более одного года (нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения).
2. Оборотные активы – отражают состояние оборотных средств, денежных средств, расчетов и прочих оборотных активов, краткосрочные финансовые вложения, которые приобретаются на короткое время (менее 1 года)
3. Капитал и резервы (пассив) – источники собственных средств (Уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал)
4. Долгосрочные обязательства – представлены долгосрочные заемные средства (на срок более 1 года)
5. Краткосрочные обязательства – краткосрочные заемные средства (кредиты и займы на срок менее 1 года), кредитные задолженности поставщикам, по оплате труда, перед бюджетом.

      Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе — по вещественному составу и их функциональной роли, т.е. в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) и какую функцию они выполняют в организации; в пассиве — по источникам образования имущества, т.е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета, (кредиты от банков и займы от других организаций), от поставщиков и т.д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называют валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое уравнение можно выразить так:

Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал

В представленной формуле экономические ресурсы  рассматриваются как активы, которые  отражают общую стоимость имущества  организации в наличии и в  обороте. Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное  уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации  юридическими и физическими лицами, т.е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует  стоимость вложений, сделанных в  организацию ее владельцами; иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собой  средства, которые остаются, если собственник  выплатит все пассивы. В этом случае балансовое уравнение принимает  вид:

          Собственный капитал = Активы  — Финансовые (внешние) обязательства

          Из приведенного  уравнения следует, что кредиторы  имеют преимущественное право  на удовлетворение своих финансовых  требований по сравнению с собственниками организации. В то же время уравнение показывает величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.

Конкретная  структура бухгалтерского баланса  определена в разд. IV ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации" (Приказ Министерства Финансов РФ от 6.07.99г. № 43н).

           При составлении баланса следует исходить из определенных требований:

-правдивости баланса — все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

-реальности баланса, т.е. оценка его статей должна соответствовать действительности;

-единства баланса — построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

-преемственности баланса — каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

-ясности баланса — баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации.

Актив баланса

         Актив баланса включает два раздела, представленные  по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами: внеоборотные активы и оборотные активы.

        Раздел I «Внеоборотные активы» – отражают информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленном в составе основных средств, а также доходных вложений в материальные ценности (передача в лизинг, по договору проката), финансовых вложений на период  более одного года и т.п. Это долгосрочные активы организации.

Строка 110 "Нематериальные активы"

К нематериальным активам согласно п. 14 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"(Приказ Министерства Финансов РФ от 27.12.07г. № 153н). относятся:

- исключительные  права на объекты интеллектуальной  собственности (изобретения, промышленные  образцы, полезные модели, компьютерные  программы, базы данных, товарные  знаки и знаки обслуживания  и т.д.);

- организационные  расходы (затраты, которые связаны  с образованием юридического  лица);

- положительная  деловая репутация организации.

Т.е. активы, не имеющие физической субстанции, но обладающие стоимостью, основанной  на соответствующих исключительных правах их собственника, в настоящее  время не получили еще большого признания. Вместе с тем в странах с  развитой рыночной экономикой считается  вполне нормальным, когда в фирме  в составе имущества на долю нематериальных активов приходится не менее 30% уставного  капитала.

Строка 120 «Основные средства» - это часть имущества организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо для осуществления управленческих задач и не предназначено для продажи. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, линии электропередачи, вычислительная и кассовая техника, мебель и т.п. Порядок учета основных средств установлен ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Приказ Министерства Финансов РФ от 30.03.01г. № 26н с измен. от 12.12.05г., приказ № 147н). и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Активы (имущество) принимаются к учету как основные средства, если они соответствуют  следующим критериям:

- предназначены  для использования в производственных  целях или для управленческих  нужд организации, а не для  продажи;

- срок их  полезного использования составляет  больше 12 месяцев;

- способны  приносить экономическую выгоду  организации.

Строка 130 "Незавершенное строительство"

Прежде всего, следует отметить, что наименование этой строки нужно понимать в широком смысле. Под "незавершенным строительством" понимается сумма незавершенных капитальных вложений. Это расходы на незаконченные строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению, связанные со строительством, затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота и т.д.). Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности"

В этой строке отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в  аренду (лизинг) или прокат.

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"

Организации, осуществляющие финансовые вложения в  виде инвестиций в дочерние и зависимые  общества, в другие организации, предоставление займов другим организациям на срок более 12 месяцев, заполняют группу статей «Финансовые вложения».

Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (Приказ Министерства Финансов РФ от 10.12.2002г. № 126н).

Строка 150 "Прочие внеоборотные активы"

По строке 150 указывают остаточную стоимость  активов, которые не нашли отражение в составе соответствующих статей.

Раздел II "Оборотные  активы"

Представляет  собой три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства как непосредственно  используемые внутри организации (производственные запасы и затраты в незавершенном производстве), обязательства внутри и за ее пределами (дебиторская задолженность), краткосрочные финансовые вложения, т.е. предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев(собственные акции, выкупленные у акционеров и т.п.), так и денежные средства.

Таким образом, в данном разделе актива баланса представлены текущие активы организации, более ликвидные по своему жизненному циклу виды имущества и дебиторской задолженности. Ликвидность рассматривается по степени мобильности преобразования отдельных видов активов в рабочий денежный капитал.

Строка 210 "Запасы" - одна из немногих статей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотрены расшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе приведены следующие строки:

211 "Сырье, материалы и другие  аналогичные ценности";

212 "Животные на выращивании и  откорме";

213 "Затраты в незавершенном производстве";

214 "Готовая продукция и товары  для перепродажи";

215 "Товары отгруженные";

216 "Расходы будущих периодов";

217 "Прочие запасы и затраты".

Строка 210 баланса  является итоговой по отношению к  этим расшифровочным строкам.

Учет  сырья, материалов, товаров и прочих запасов регламентируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (Приказ Министерства Финансов РФ от 9.06.2001г. № 44н с измен. от 27.11.2006г. и 26.03.2007г.) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Строка 217 "Прочие запасы и затраты"

Строка 220 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям"

Строки 240"Дебиторская задолженность”

          Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"-Учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02.

Строка 260 "Денежные средства"

Показатель  этой строки формируется как сумма  дебетовых остатков по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные  счета";

        - 52 "Валютные счета";

 - 55 "Специальные счета в банках" (за исключением сальдо по субсчету 55-3 "Депозитные счета", которое отражается в составе финансовых вложений);

  - 57 "Переводы в пути".

Строка 270 "Прочие оборотные активы"

По этой строке баланса показывается стоимость  оборотных активов, не отраженных в  других строках разд. II.

Пассив  баланса

           Пассивы организации - это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности. Пассив баланса состоит из трех разделов:

разд. III "Капитал  и резервы";

разд. IV "Долгосрочные обязательства";

разд. V "Краткосрочные  обязательства".

Рассмотрим  подробно, какие показатели отражаются в каждом из этих разделов.

Раздел III "Капитал  и резервы"

В этом разделе  баланса отражается величина собственного капитала организации, в котором  определяющим является уставный капитал (Строка 410 "Уставный капитал"), характерный для тех экономических субъектов, где отсутствует один собственник (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др.). В государственных и муниципальных унитарных предприятиях эта часть имущества представлена уставным фондом.

Строка 411 "Собственные акции, выкупленные  у акционеров"

Строка 420 "Добавочный капитал" – отражаются в первую очередь суммы прироста стоимости внеоборотных активов, прежде всего основных средств, затрат в незавершенном строительстве  и пр. .выявляемые по результатам их переоценки, эмиссионного дохода акционерных обществ, т.е. суммы полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций общества(за минусом расходов по их продаже), а также средства целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств.

Строки 430, 431 и 432 "Резервный капитал" – источники в виде резервных фондов, создание которых предусматривается законодательством или учредительными документами предприятиями.

В данном разделе  приводятся также суммы нераспределенной прибыли (Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), т.е. прибыли, оставшейся в распоряжении организации после отражения обязательств перед бюджетом.

Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в Разделе IV бухгалтерского баланса "Долгосрочные обязательства" и в Разделе V "Краткосрочные обязательства".

В четвертом разделе (Строка 510 "Займы и кредиты", Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства",) раскрывается содержание долгосрочных кредитов банков и долгосрочных займов .Другие наименования обязательств со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты приведены по Строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства" (арендные обязательства арендатора по долгосрочной аренде и т.п.).

В пятом разделе  баланса отражаются заемные средства в виде ссуд банков и займов со сроком погашения в течение 12 месяцев  после отчетной даты и другие виды кредиторской задолженности, т.е. краткосрочные  обязательства:

- перед поставщиками  и подрядчиками за полученные  от них материальные ценности, оказанные ими услуги, выполненные  работы (Строка 621 "Поставщики и подрядчики");

- перед работниками  организации по начисленной, но  невыплаченной заработной плате  (Строка 622 "Задолженность перед персоналом организации");

- перед бюджетом  по налогам и сборам (Строка 624 "Задолженность по налогам и сборам");

- перед государственными  внебюджетными фондами по суммам  страховых взносов (Строка 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами");

- перед прочими  кредиторами (Строка 625 "Прочие кредиторы").

- К таким доходам относятся доходы организации, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Обособленное  место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы  баланса. Они показываются по строкам 640 "Доходы будущих периодов",  650 "Резервы предстоящих расходов”.

Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства". В этой строке отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки раздела V баланса.

Такова принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском учете применяются различные виды бухгалтерских балансов. Сущность бухгалтерского баланса раскрывается, если четко придерживаться одного из основных принципов хозяйствования: реализация конкретной цели диктует выбор и построение соответствующей модели баланса.

Основные  из них:

     -периодический (месячный, квартальный);

     -годовой;

    -сальдовый баланс - характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату.

Сальдовый баланс

Баланс  составляется бухгалтерией предприятия  путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.

     -оборотный баланс помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчётный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс

Оборотный баланс имеет большое значение в  качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления  вступительного, заключительного и  ликвидационного баланса.

    -вступительный баланс (начальный) — первый баланс, составляемый в начале деятельности предприятия. В его активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве — источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определённый период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у предприятия имущества.

    -заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определённый период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчётов).

    -ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица.

    -предварительный (провизорный) баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчётного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение предприятия, в котором оно окажется в конце отчётного периода.

    -баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

    -баланс-нетто (чистый) — баланс, из которого исключены регулирующие статьи: ''Износ основных средств'', ''Износ нематериальных активов'' и др. В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчётности.

4.Заключение

Баланс имеет большое значение для руководства предприятия. Он отражает состояние средств в  обобщённой их совокупности на тот  или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и  взаимозависимость между собой. Данные баланса служат для выявления  важнейших показателей, характеризующих  деятельность предприятия и его  финансовое состояние. Например, по данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.

По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. С помощью  баланса можно разработать мероприятия  по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса  дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения хозяйственной  деятельности и финансового состояния  предприятия. При анализе баланса  раскрываются новые внутренние взаимосвязи  между всеми элементами хозяйственной  деятельности предприятия.

Благодаря сжатой и компактной форме, баланс является весьма удобным документом. Он даёт законченное и цельное  представление не только об имущественном  состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или  иной период времени. Последнее достигается  сравнением балансов за ряд отчётных периодов.