Бухгалтерский баланс. 2

Бухгалтерский баланс

 

Бухгалтерский баланс –  это одна из основных форм бухгалтерской  отчетности организации. Он является основным источником о финансовом и имущественном положении организации. Одним из главных признаков юридического лица является наличие у организации самостоятельного баланса.

Основой для проведения анализа  финансового состояния организации  являются данные бухгалтерского баланса.

Существует несколько видов  бухгалтерского баланса:

- начальный баланс – он составляется  на вновь создаваемом предприятии;

- вступительный – составляется  правопреемниками ранее действовавших  организаций;

- периодический – составляется  за определенный период, нарастающим  итогом (например за квартал или  полугодие);

- годовой – баланс за отчетный  год;

- передаточный баланс – составляется в случаях реорганизации предприятия;

- ликвидационный – при ликвидации;

- сводный (консолидируемый) –  данный вид баланса составляется  организациями, которые имеют филиалы, представительства, выделенные на отдельный баланс.

Экономическая функция бухгалтерского баланса заключается в отражении имущественного состояния, определении способности организации выполнять обязательства, отражении финансового результата, а также является источником информации для внутренних и внешних пользователей.

Требования, предъявляемые  к бухгалтерскому балансу – ясность, правдивость, реальность, единство.

Основным признаком, в  соответствии с которым строится бухгалтерский баланс, является деление  имущества организации по составу  и размещению и источников его образования по способу формирования. В связи с этим баланс представлен в виде двух равных частей Актива и Пассива.

В Активе бухгалтерского баланса отражается имущество организации  по составу и размещению, а в  Пассиве – источники образования  имущества по способу формирования. Основной особенностью баланса является равенство актива и пассива баланса. Статьи баланса разделены на разделы, которые  имеют определенный экономический смысл.

Источниками для составления  бухгалтерского баланса являются бухгалтерские счета. В результате деятельности организации происходят изменения в составе ее  имущества и источников образования. Это видно по изменениям статей баланса. По степени и направлению на структуру баланса все хозяйственные операции делятся на четыре типа:

1) Первый тип – это группа операций, в ходе которых одна активная часть баланса увеличивается, а другая уменьшается, валюта баланса не меняется: Сумма А + И1 - И1 = Сумма П

2) Второй тип операций  – одна пассивная часть баланса  увеличивается, а другая уменьшается: Сумма А = Сумма П + И2 - И2

3) Третий тип – активная  часть баланса увеличивается  вместе с пассивной частью, валюта  баланса увеличивается: Сумма А + И3 = Сумма П + И3 

4) Четвертый тип –  это операции, при которых активная  и пассивная часть уменьшаются  на одну и туже сумму: Сумма А - И4 = Сумма П - И4.

Рассмотрим более подробно строение баланса.

Актив баланса состоит  из двух разделов:

I раздел Внеоборотные активы он в свою очередь делится на статьи:

- Нематериальные активы  – наличие НМА по остаточной  стоимости;

- Основные средства  – основные средства за минусом  износа, т.е. по остаточной стоимости;

- Доходные вложения  в материальные ценности –  в этой статье баланса отражаются доходные вложения в материальные ценности для получения дохода;

- Финансовые вложения – это долгосрочные вложения в другие организации государственные или корпоративные облигации, в инвестиции.

 II раздел Оборотные активы:

- Запасы – в этой  статье отражаются остатки материалов, незавершенного производства, готовой  продукции, товаров и т.д.

- Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям  – сумма НДС по приобретенным  материалам, нематериальным активам,  капитальным вложениям, работам и услугам, которая подлежит уплате в бюджет;

- Дебиторская задолженность;

- Финансовые вложения – фактические затраты по выкупу собственных акций, вложения в ценные бумаги, предоставляемые займы и т.д.

- Денежные средства  и денежные эквиваленты – отражается  остаток по счетам касса, расчетный счет, валютный счет;

- Прочие оборотные  активы  - показывает суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела.

Пассив баланса делится  на 3 раздела:

III раздел баланса находится в пассиве и называется «Капитал и резервы», он содержит следующие виды статей:

- Уставный капитал  – величина уставного капитала, в соответствии с учредительными документами;

- Собственные акции,  выкупленные у акционеров

- Переоценка внеоборотных  активов – сумма от дооценки  внеоборотных активов;

- Добавочный капитал  – эмиссионный доход акционерного  общества, часть нераспределенной прибыли и т.д.

- Резервный капитал  – остатки резервного фонда  в соответствии с учредительными документами;

- Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)

IV Долгосрочные обязательства, в данном разделе отражаются кредиты и займы сроком погашения более 12 месяцев:

- Заемные средства;

- Отложенные налоговые  обязательства;

- Оценочные обязательства;

- Прочие обязательства;

V Краткосрочные обязательства – суммы кредитов и займов, сроком менее 12 месяцев:

- Заемные средства;

- Кредиторская задолженность;

- Доходы будущих периодов;

- Оценочные обязательства;

- Прочие обязательства.

Сальдо по дебету по счетам расчета с персоналом по оплате труда  и социальному страхованию отражаются во II разделе актива баланса «Оборотные активы».

Особенностью строения баланса является то, что в начале идут менее ликвидные разделы и статьи, деле следуют более ликвидные (по мере нарастания.)

Между структурой актива и пассива баланса существует взаимосвязь. Каждая статья актива имеет свои источники формирования. В отдельных случаях долгосрочные активы формируются по средствам краткосрочных кредитов. Текущие активы образуются за счет собственных средств и краткосрочных кредитов.

Общая сумма текущих  активов делится на:

1)  Постоянную – это минимальная сумма текущих активов, которые образуются за счет собственного капитала и долгосрочного заемного капитала;

2) Переменная – она  создается за счет краткосрочных  обязательств.

В случае недостатка собственных  оборотных средств, увеличивается  переменная часть активов, а постоянная уменьшается. Из этого следует, что в зависимости от того какими средствами располагает организация, зависит финансовое состояние организации.

Бухгалтерская отчетность является открытой для изучения пользователей. Организация составляет бухгалтерскую  отчетность, как для внешних, так и для внутренних пользователей.

Порядок составления, адреса, сроки сдачи, состав бухгалтерской  отчетности – все это определяет Федеральный Закон от 06.12.2011 г. № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии с ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерский баланс утвержден в состав отчетности организации.

Обязательными реквизитами  являются:

- дата, на которую приводится  баланс;

- полное наименование  организации, как в учредительных  документах;

- ИНН налогоплательщика;

- ОКВЭД;

- форма собственности  организации;

- юридический адрес  организации;

- дата принятия.

Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 года № 66-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» были утверждены новые формы бухгалтерской отчетности, которые должны применяться начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год. В новой форме бухгалтерского баланса появились графы показателей за три отчетные даты.

Приказом Минфина России от 05.10.2011 года № 124-н внесены следующие  изменения в структуру баланса:

- после строки «Результаты исследований и разработок внесены строки – «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы».

Нематериальные поисковые  активы определяются в соответствии с Приказом Минфина РФ от 06.10.2011г. № 125-н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (далее как ПБУ 24/2011). Материально-поисковые активы – это поисковые затраты на приобретение объекта, который имеет материально-вещетсвенную форму. К ним относят, используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых:

- сооружения;

- специальное оборудование  – буровое, насосное и т.д.;

- транспортные средства.

 Другие поисковые  активы является нематериальными  поисковыми активами. К ним относятся:

- право на выполнение работ по поиску полезных ископаемых, которое подтверждается лицензией;

- информация, которая  получена в результате исследований  и т.д. 

Поисковые активы учитываются  на отдельных субсчетах к счету  вложений во внеоборотные активы.

В строке финансовые вложения содержится информация о долгосрочных вложениях в векселя, акции, облигации и другие ценные бумаги. 

Приказом Минфина РФ № 124-н конкретизировано название строки финансовые вложения дополнением  за исключением денежных эквивалентов. Это изменение необходимо для разделения краткосрочных от долгосрочных вложений.

В заключении вышеизложенного, можно сделать вывод, что бухгалтерский  баланс является главным документом, обобщающим информацию о финансово  – хозяйственной деятельности предприятия, благодаря которому руководитель организации может принять верные решения в различных вопросах управления предприятия, выбрать правильную стратегию развития.

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача вариант № 4

 

Данные, приведенные о  наличии    хозяйственных средств  и источников их образования сгруппируем в соответствующие статьи и разделы актива и пассива баланса:

Таблица  1

Остатки по счетам на 01.01.2013 г.

Раздел баланса	Наименование счетов	№ счета	Сумма
1	2	3	4
А-I	Основные средства	01	25800
(П!)	Амортизация основных средств	02	5400
А-II	Материалы	10	1390
А-II	Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям	19	112
А-II	Основное производство	20	870
А-II	Готовая продукция	43	730
А-II	Товары отгруженные	45	3110
А-II	Касса	50	1100
А-II	Расчетный счет	51	4200
П-V	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	732
П-V	Расчеты по краткосрочны кредитам и займам	66	1930
П-V	Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению	69	1650
П-V	Расчеты с персоналом по оплате труда	70	5700
А-II	Расчеты с прочими  дебиторами	76/1	1200
П-III	Уставный капитал	80	17000
П-III	Добавочный капитал	83	5300
П-III	Нераспределенная прибыль  прошлых лет	84/2	800

 

Определим корреспонденцию счетов по каждой хозяйственной операции и отразим их в журнале регистрации хозяйственных операций:

Таблица № 2

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Наименование документа	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов	Наименование объекта учета (счета)	Вид счета	Изменение	Вид хоз. операции
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Акт о приеме - передачи объекта  основных средств, договор дарения	Поступили безвозмездно основные фонды (средства) по остаточной стоимости	12400	Д-т сч. 08           К-т сч. 98/2	«Вложения во внеоборотные активы»   «Доходы будущих периодов. Безвозмездные поступления»	А                   П	+                   +	III
2	Выписка банка из р/с, платежное поручение	Перечислен в бюджет налог на прибыль (авансовые платежи)	1600	Д-т 68         К-т 51	«Расчеты по налогам и сборам»   «Расчетный счет»	А-П (П)       А	-         -	IV
3	Выписка банка из р/с, платежное поручение	Погашена задолженность органам социального страхования и обеспечения	1650	Д-т 69                       К-т 51	«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»       «Расчетный счет»	А-П (П)                 А	-                   -	IV
4	Выписка банка из р/с, приходный кассовый ордер, чек №	Полученно в кассу с р/с для выдачи заработной плат	5700	Д-т 50       Д-т 51	«Касса»       «Расчетный счет»	А         А	+         -	I
5	Расчетно-платежные ведомости, расходный  кассовый ордер	Выдана заработная плата персоналу	5700	Д-т 70           К-т 50	«Расчеты с персоналом по оплате труда»   «Касса»	П           А	-           -	IV
6	Счета-фактуры, накладные, договора	Поступили материалы от поставщиков по покупным ценам. Расчет еще не произведен	1410	Д-т 10     К-т 60	«Материалы»     «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	А           П	+             +	III
7	Счета, договора на приобретение, счетафактуры	Начислен НДС по приобретенным ценностям	254	Д-т 19     К-т 60	«НДС»       «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	А         П	+         +	III
8	Счета, договора на приобретение, счетафактуры	Списан НДС по приобретенным материалам «к зачету»	254	Д-т 68         К-т 19	«Расчеты по налогам и сборам»     «НДС»	А-П  (П)         А	-         -	IV
9	Требование-накладная	Переданы материалы в цех для производства готовой продукции	2500	Д-т 20     К-т 10	«Основное производство»   «Материалы»	А         А	+           -	I
10	Табеля учета рабочего времени, кадровые приказы и т.д.	Начислена заработная плата персоналу за месяц (производственным рабочим)	11500	Д-т 20         К-т 70	«Основное производство»   «Расчеты с персоналом по оплате труда»	А         П	+           +	III
11	Расчетные ведомости	Произведены начисления на з/п в пользу органов социального страхования и обеспечения ∑отч=27%*з/п	3105	Д-т 20           К-т 69	«Основное производство»   «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	А           А-П (П)	+             +	III
12	Накладная, приходный ордер	Поступила на склад из производства готовая продукция по фактической себестоимости	17000	Д-т 43       К-т 20	«Готовая продукция»       «Основное производство»	А             А	+               -	I
13	Накладная	Отгружена готовая продукция комиссионеру на реализацию	15000	Д-т 45             К-т 43	«Готовая продукция отгруженная»     «Готовая продукция»	А             А	+             -	I
14	Счета-фактуры, договора, выписка с  р/счета	Перечислено поставщикам за материалы с р/с	1652	Д-т 60             К-т 51	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   «Расчетный счет»	П               А	-               -	IV
15	Кредитный договор, выписка из банка, выписка с р/счета, платежное поручение	Погашена задолженность банку по краткосрочным кредитам	1100	Д-т 66                   К-т 51	«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»   «Расчетный счет»	П                   А	-                   -	IV
16	Выписка с р/с	Поступило на р/с от дебиторов	1100	Д-т 51     К-т 76	«Расчетный счет»   «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	А         А-П (А)	+           -	I
17	Выставленные счета-фактуры, товарная накладная, выписка с р/с	Зачислена на р/с выручка от реализации продукции: Всего (в т.ч. НДС)	35400         5400	Д-т 51     К-т 90/1	«Расчетный счет»   «Выручка»	А       А-П (П)	+       +	III
18		Списаны товары отгруженные (оплаченные) по фактической себестоимости на реализацию	17500	Д-т 90/2         К-т 45	«Себестоимость продаж»   «Гото-вая про-дукция отгру-жен-ная»	А         А	+       -	I
19		Начислен НДС, полученный в сумме выручки от реализации продукции, как подлежащий перечислению в бюджет	5400	Д-т 90/3     К-т 68	«НДС»       «Расчеты по налогам и сборам»	А           П	+         +	III
20	Финансовый результат счет 90 Д-т – К-т	Получена прибыль от реализации продукции	12500	Д-т 90|9         К-т 99	«Прибыль/убыток от продаж»   «Прибыли и убытки»	П           А-П (А)	+           +	III

 

Виды хозяйственных операций:

I вид: увеличение одной и уменьшение другой активной части баланса;

II вид: увеличение одной и уменьшение другой пассивной части баланса;

III вид: увеличение статьи актива и пассива баланса;

IV вид: уменьшение статьи актива и пассива.

 

 

Используя данные об остатках хозяйственных  средств и источников на начало месяца, откроем счета синтетического и аналитического учета и отразим хозяйственные операции на счетах, раскрыв их экономическое содержание:

 

 

 

 

 

Д-т                                             сч. О1 «Основные средства»                                             К-т

С1 – остаток основных средств на начало месяца = 25800
Од = -	Ок = -
С2 = 25800

 

Д-т                               сч. 02 «Амортизация основных средств»                                          К-т

	С1- сумма амортизации на на начало месяца – 5400
Од =  -	Ок = -
	С2 = 5400

 

 

Д-т                    сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»                                            К-т

С1 –
Поступление объектов основных средств: 1) 12400                                   К-т 98/2
Од = 12400	Ок = -
С2 = 12400

 

Д-т                                                   сч. 10 «Материалы»                                                    К-т

С1 – остаток материалов на начало месяца - 1390	Выбытие материалов: 9) 2500                                        Д-т 20
Поступление материалов: 6) 1410                                   К-т 98/2
Од = 1410	Ок = 2500
С2 = 300

 

Д-т                                                         сч. 19 «НДС»                                                          К-т

С1 – сумма, начисленного НДС на начало месяца - 112	Списание сумм НДС к возмещению: 8) 254                                                 Д-т 68
Начисление НДС: 7) 254                                   К-т 60
Од = 254	Ок = 254
С2 = 112

 

 

Д-т                                 сч. 20 «Основное производство»                                                  К-т

С1 – остаток основного производства на начало месяца - 870	Суммы фактической себестоимости: 12) 17000                                            Д-т 43
Расходы связанные с производством: 9) 2500                                   К-т 10 10) 11500                               К-т 70 11) 3105                                 К-т 69
Од = 17105	Ок = 17000
С2 = 975

 

Д-т                                 сч. 43 «Готовая продукция»                                                  К-т

С1 – остаток готовой продукции на начало месяца - 730	Выбытие продукции со склада: 13) 15000                                            Д-т 45
Производство продукции: 12) 17000                                   К-т 20
Од = 17000	Ок = 15000
С2 = 2730

 

Д-т                                     сч. 45 «Товары отгруженные»                                                  К-т

С1 – остаток стоимости отгруженной продукции на начало месяца - 3110	Списывается стоимость фактической себестоимости: 18) 17500                                       Д-т 90/2
Отгружена готовая продукция: 13) 15000                               К-т 43
Од = 15000	Ок = 17500
С2 = 610

Д-т                                                          сч. 50 «Касса»                                                 К-т

С1 – остаток денежных средств на начало месяца - 1100	Выдача денежных средств из кассы: 5) 5700                                   Д-т 70
Поступление денежных средств в  кассу: 4) 5700                               К-т 51
Од = 5700	Ок = 5700
С2 = 1100

 

Д-т                                                 сч. 51 «Расчетный счет»                                                  К-т

С1 – остаток денежных средств на расчетном счете на начало месяца - 4200	Перечисление  денежных средств со счета: 2) 1600                                   Д-т 68 3) 1650                                   Д-т 69 4) 5700                                   Д-т 50 14) 1652                                 Д-т 60 15) 1100                                  Д-т 66
Поступление денежных средств на расчетный счет: 16) 1100                           К-т 76 17) 35400                         К-т 90/1
Од = 36500	Ок = 11702
С2 = 28998

 

 

Д-т                        сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрадчиками»                             К-т

Перечисление поставщикам: 14) 1652                                     К-т 51	С1-задолженность перед поставщиками на начало месяца – 732
	Поступление от поставщиков: 6) 1410                                          Д-т 10 7) 254                                            Д-т 19
Од =  1652	Ок = 1664
	С2 = 744

 

Д-т                  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»                             К-т

Погашение краткосрочных кредитов: 15) 1100                                        К-т 51	С1-задолженность по краткосрочным  кредитам и займам на начало месяца – 1930
Од =  1100	Ок = -
	С2 = 830

 

 

Д-т                                       сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»                             К-т

С1 –	Начисление по налогам: 19) 5400                                        Д-т 90/3
Списание сумм налогов: 2) 1600                                     К-т 51 8) 254                                       К-т 19
Од = 1854	Ок = 5400
	С2 = 3546

 

Д-т             сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»                 К-т

Перечисление в органы соц.страхования: 3) 1650                                        К-т 51	С1-задолженность перед органами соц.страхования на начало месяца – 1650
	Начисления в пользу соц.страха: 11) 3105                                  Д-т 20
Од =  1650	Ок = 3105
	С2 = 3105

 

Д-т                             сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»                   К-т

Выдача заработной платы: 5) 5700                                        К-т 50	С1-задолженность перед персоналом по з/плате на начало месяца – 5700
	Начисления зар.платы: 10) 11500                                  Д-т 20
Од =  5700	Ок = 11500
	С2 = 11500

 

Д-т                 сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами кредиторами»                             К-т

С1 – остаток дебиторской задолженности на начало месяца - 1200	Перечисление  от дебиторов: 16) 1100                                 Д-т 51
Од -	Ок = 1100
С2 – 100

 

Д-т                                             сч. 80 «Уставный капитал»                                               К-т

	С1-сумма уставного капитала на начало месяца – 17000
Од -	Ок -
	С2 = 17000

 

Д-т                                             сч. 83 «Добавочный капитал»                                               К-т

	С1-сумма добавочного капитала на начало месяца – 5300
Од -	Ок -
	С2 = 5300

 

Д-т               сч. 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»                                     К-т

	С1-сумма нераспределенной прибыли на начало месяца – 800
Од -	Ок -
	С2 = 800

 

Д-т                                                           сч. 90 «Продажи»                                               К-т

18) 17500                                  К-т 45 19) 5400                                    К-т 68 20) 12500                                  К-т 99	17) 35400                                        Д-т 51
Од - 35400	Ок - 35400
	С2 -

 

Д-т                                       сч. 98/2 «Безвозмездные поступления»                                     К-т

	С1-
	Поступления: 1) 12400
Од -	Ок -12400
	С2 = 12400

 

Д-т                                          сч. 99 «Прибыли и убытки»                                              К-т

	С1-
	Получена прибыль: 20) 12500
Од -	Ок - 12500
	С2 = 12500