Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств

34

ВВЕДЕНИЕ

       Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания системы финансового контроля, включающей аудит, главная цель которого – обеспечить независимый контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

       Цель аудита расчетов с персоналом – проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с персоналом.

     Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

     - подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

     - установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц;

     - проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

     - оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.);

     - проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

     - проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

     Объектами аудита являются расходы на оплату труда в СПК «Галушкинский» Новоаннинского района Волгоградской области и связанные с ними расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.

     Для достижения указанной цели необходимо изучить источники информации аудиторской проверки, проверить правильность начисления оплаты труда, проверить правильность удержаний из заработной платы, а также разработать рекомендации по совершенствованию аудита оплаты труда в СПК «Галушкинский».

1.      ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕТКЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

     В последние годы наряду с развитием бухгалтерского учета, экономического анализа, государственного финансового контроля произошло становление новой формы независимого финансового контроля – аудита. Аудит сложился как самостоятельная функциональная наука и практика, имеющая специфическую сущность, определенные связи с другими науками.

     Аудит представляет собой функциональную науку о методах и приемах независимого финансового контроля. Он взаимосвязан с такими функциональными науками, как бухгалтерский учет (финансовый и управленческий), анализ хозяйственной деятельности по данным учета и отчетности, оперативное управление (регулирование, координация, мониторинг планов); финансовый контроль, включая разные его формы.[27, с.244]

     Родионова В.М. отмечает, что в систему финансового контроля аудит входит как независимый финансовый контроль наряду с другими составляющими: общегосударственным финансовым контролем, бюджетно-финансовым, ведомственным финансовым контролем, общественным контролем. [33, с. 177]

     Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля. Аудит как практика – вид управленческой деятельности, сводящийся к независимому финансовому контролю ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Предметом аудита является одна из основных функций управления, один из видов общественно необходимой деятельности по обеспечению пользователей достоверной информацией бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетности, т.е. обеспечивается обратная связь между экономическими субъектами и пользователями.

     Объектом аудита является бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций и отражение хозяйственной деятельности организаций, рассматриваемая во взаимодействии с техническими, социальными и природными ее условиями.

     А.Д. Шеремет утверждает, что метод аудита как общий подход к исследованию базируется, как и в других науках, на диалектике. Ее основные черты – единство анализа и синтеза, изучение показателей в их взаимосвязи, в развитии и т.д., которые определяют методологию и методику аудита.

     Методология – учение о структуре, логической организации, методах и средствах деятельности. Методология аудита как науки принимает форму предписаний и норм, в которых фиксируются содержание и последовательность как определенных видов деятельности, так и описаний фактически выполненной деятельности.

     Методика аудита – совокупность специальных приемов, т.е. конкретных процедур, расчетов, математических моделей, сопоставлений, применяемых для обоснования мнения о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо получить достаточные доказательства в целях формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

     Наряду с понятием «аудит» различают и термин «аудиторская деятельность». Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и мировым опытом аудиторская деятельность включает два компонента: аудит и сопутствующие аудиту услуги. Сопутствующие аудиту услуги – это отличные от аудита услуги, связанные с выражением в установленной форме независимого мнения об информации организации. К таким услугам относят: различные виды консультирования; ведение бухгалтерского учета для организации; анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций; автоматизацию бухгалтерского учета и ряд других.

     Аудиторская проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начислений и удержаний и т.д.

     В.И. Подольский предлагает начинать аудиторскую проверку на предприятии с проверки соблюдения положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям. Затем, по его мнению, необходимо выяснить следующие вопросы:

     - учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам (применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ, используются ли типовые формы первичных документов и т.д.);

     - учет и начисление  повременных и других видов выплат (ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени, применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы и т.д.);

     - расчеты удержаний из заработной платы физических лиц (проставлены ли в расчетных ведомостях данные для правильного исчисления удержаний налога на доходы физических лиц, удержаний по исполнительным листам, прочих удержаний и т.д.);

     - аналитический учет по работающим (какие ведутся документы по аналитическому учету, применяются ли ПК для ведения аналитического учета, организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету и т.д.);

     - сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой платы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ (имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости; проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда; имеются на предприятии задержки с расчетами по оплате труда и т.д.);

     - расчеты по депонированной заработной плате (ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате, производится ли отнесение депонированных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности, применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате и т.д.). [27, с. 619]

     В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита. [6, с.35]

     Первый уровень – Закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 24 декабря 2008г. ФЗ «Об аудиторской деятельности» - это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации, который должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учете», «О лицензировании отдельных видов деятельности» и др.

     К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности:

      Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

      Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. №190 «О лицензировании аудиторской деятельности»;

      Постановление Правительства РФ от 12.06. 2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;

      Приказ Минфина РФ от 27.10.99 г. № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности» и др.

     Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное значение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику.

     Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

     Пятый уровень – документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты).

     Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «ГАЛУШКИНСКИЙ» НОВОАННИНСКОГО РАЙОНА ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

     Сельскохозяйственный производственный кооператив «Галушкинский» образован 6 декабря 1928 года в хуторах Галушкинском и Косовском. Первоначально он назывался колхозом имени «Тракторострой». В колхоз также записались крестьяне из соседних хуторов Бакланова, Челышевского, Альсяпинского, Кирпичевского, В.-Чесноковского. В списках колхоза числилось 495 дворов с общей площадью 13466 га. В 1935 году этот колхоз был переименован в колхоз имени Кирова. В 1992 году колхоз им. Кирова разделился на 4 самостоятельных хозяйства: к/х «Альсяпинское»,  к/х «Галушкинское», к/х «Челышевское», к/х «Кирпичевское». В целом эта система  называлась Ассоциация крестьянских хозяйств (АКХ).

     В 2002 году образовалась новая форма хозяйствования ООО «Галушкинское» (Общество с ограниченной ответственностью). Но рыночные отношения требовали искать  новые формы выживания в условиях рынка. По закону в ООО должно быть 50 человек. Но нельзя было выбросить остальных рабочих на улицу.

     Так, в 2004 году ООО «Галушкинское» преобразовалось в СПК «Галушкинский», который существует по сей день.

     СПК «Галушкинский» расположен в 300 км от города Волгограда, в 30 км от трассы Волгоград-Москва. Рядом находятся железнодорожные станции в г. Новоаннинский – Филоново, в х.Черкесовский – Бударино. Ближайшими по отношению к хозяйству пунктами сбыта продукции являются элеваторы в х.Черкесовский и в г.Новоаннинский, а также Новоаннинский мясокомбинат. Специализация СПК «Галушкинский» - выращивание зерновых и подсолнечника.

     СПК «Галушкинский» является юридическим лицом, организованным на основании Устава от 16 марта 2004 года.

                                                                                                        Таблица 1

Основные параметры деятельности СПК «Галушкинский» за 2004-2008 гг.

     За последние годы хозяйство увеличило производство сельскохозяйственной продукции в 2,8 раза: в 2004г. валовая продукция составила 30170 тыс. руб., а в 2008г. – 80631 тыс. руб. За счет этого увеличился объем продаж на 44258 тыс. руб.

     Площадь сельскохозяйственных угодий увеличилась на 3378 га за исследуемые пять лет, но в 2008 г. площадь пашни уменьшилась на 60 га. Численность работников на протяжении рассматриваемого периода снизилась на 32,8 %. Поголовье скота на предприятии также уменьшилось и к 2008 г. составило 295 усл. гол.

     Чистый доход предприятия к 2008 г. увеличился в 4,3 раза за счет увеличения производства валовой продукции. Соответственно уровень рентабельности по чистому доходу тоже увеличился.

     Основной производственный капитал увеличился в 2 раза – это является положительной тенденцией развития предприятия.

     Товарная продукция представлена продукцией сельского хозяйства, реализованной за пределы сельскохозяйственного предприятия по всем каналам рынка. Товарными отраслями в СПК «Галушкинский» являются зерновое производство, производство подсолнечника и горчицы, а также скотоводство (табл.2).                                                                                                                   

                                                                                                                                      Таблица 2

Состав и структура объема продаж по видам продукции в СПК «Галушкинский»

за  2004-2008гг.

     Данные таблицы показывают, что наибольший удельный вес в составе производимой и реализуемой СПК «Галушкинский» продукции занимает продукция растениеводства – в среднем за пять лет 93 %. Из них 45,4 % составляет реализация зерна, 42 % - реализация подсолнечника. Причем реализация зерна за исследуемые пять лет увеличилась почти в 3,5 раза, подсолнечника – в 2,7 раза. Доля объема продаж прочей продукции растениеводства сравнительно мала.

     Отрасль животноводства в среднем за три года занимает только 7 % в структуре объема продаж.

     На основании данных таблицы можно сделать вывод, что СПК «Галушкинский» специализируется на производстве  и реализации зерновых культур и подсолнечника. Отрасль животноводства является недостаточно развитой.

     Рассмотрим финансовый результат от продажи продукции в СПК «Галушкинский» за последние пять лет.

                                                                                                                    Таблица 3

Расчет прибыли и стоимостных пропорций в СПК «Галушкинский»

за 2004-2008гг,тыс.руб.

     Данные таблицы 3 показывают увеличение коммерческой себестоимости реализуемой продукции в целом по предприятию и увеличение выручки от реализации, и как следствие, повышение прибыли. Отрасль животноводства является убыточной, но убытки покрываются за счет реализованной продукции растениеводства. Величина выручки от реализации с.х. продукции увеличилась за пять лет на 44258 тыс.руб., или на 177%. Заметное увеличение прошло по продукции растениеводства – на 41101 тыс.руб., или в 2,8 раза. Коммерческая себестоимость вследствие увеличения объема реализации продукции увеличилась на 27143 тыс.руб., а величина прибыли – на 17115 тыс.руб., или в 2,8 раза.

     Выручка от реализации работ и услуг в 2008г. снизилась по сравнению с предшествующим годом, но из-за снижения их коммерческой себестоимости, прибыль в 2008г. составила 169 тыс.руб.

     Трудовые ресурсы являются первой производительной силой общественного производства, а производительность труда – определяющий критерий социально-экономического развития предприятия в целом.

     Под производительностью труда следует понимать эффективность трудовой деятельности людей. Рост производительности труда означает повышение его результативности (эффективности). Рассмотрим уровень производительности труда в растениеводстве в СПК «Галушкинский» за 2004-2008гг. в   таблице 4.

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                       Таблица 4

Уровень производительности труда в растениеводстве в СПК «Галушкинский»

за   2004-2008 гг.

         Стоимостные показатели