Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ТОМСКОГО ПОЛИТЕХНИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Факультет экономики и менеджмента

Кафедра экономики и автоматизированных систем управления

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Теория бухгалтерского учета»

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Студент группа _______ _______________ __Орлова Л.М._______

^{(подпись)
(И.О. Фамилия)}

Руководитель: ассистент ____________________ Е.И. Бабич_______

^{(подпись)
(И.О. Фамилия)}

_______________

(дата)

Томск – 2011

СОДЕРЖАНИЕ

1 Теоретическая часть 3

1.1 Бухгалтерский учет: исторический аспект 3

1.2 Хозяйственный учет, его виды и место в системе управления экономическими субъектами 11 2 Практическая часть

2.1 Задание 1 15

2.2 Задание 2

Описание хозяйственных операций 18

Движение средств по счетам 22

Оборотно-сальдовая ведомость 23

Бухгалтерский баланс 24

1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Бухгалтерский учет: исторический аспект

Зарождение бухгалтерского учета относится к началу экономической деятельности человеческого общества. В борьбе за выживание люди постепенно стали понимать, что для удовлетворения насущных потребностей им необходимо научиться считать. Территория, на которой обитал их род, могла прокормить ограниченное количество индивидуумов. Поэтому надо было знать возможную наибольшую величину сообщества. Место проживания постоянно подвергалось нашествию соседей, и его надо было защищать. Поэтому необходимо было определять возможную наименьшую величину сообщества, способную отстоять свою территорию.

Древний учет нельзя считать примитивным. Изучение древних документов позволяет проследить эволюцию учета. Только анализ подлинных древних документов позволяет ответить на вопрос, когда было "возведено" сложное сооружение, именуемое бухгалтерией. Эволюция бухгалтерского учета осуществлялась как развитие специфического вида человеческой деятельности в тесной функциональной связи с открытиями в познании природы и мира.

Бухгалтерский учет возник в эпоху палеолита, в то время, когда наши далекие предки стали осознавать себя в обществе.

Учет занял особое место в разработке и применении народами и государствами систем учета, планирования, управления и организации хозяйственной деятельности в соответствии с уровнем знаний и накопленным опытом.

Наиболее организованную систему учета на заре человеческого общества имели древние цивилизации Египта, Греции и Рима. Учетной работой занимались специальные люди. Ясно, что не все были способны вести учет, а только наиболее одаренные. К. Маркс обращал внимание на то, что "уже в древнеиндийских общинах фигурирует бухгалтер по учету ведения сельскохозяйственного производства", который осуществлял учет общинного хозяйства. Эти люди содержались за счет всей общины. Община соглашалась их содержать, ибо учетные сведения позволяли выжить. Выживали не самые агрессивные и сильные, а коммуникабельные, способные к общению. Учет помогал поддерживать порядок. Исходя из накопленной учетной информации, первые профессиональные управляющие делали прогнозы: когда необходимо заготовить большие запасы и своевременно мигрировать. И даже больше. Учет, планирование, управление, организация человеческого общества были совокупностью его культуры. От этого эмпирического порога человек расширял свой духовный мир и к дальнейшим представлениям мог прийти не только путем наблюдений и опыта, но и путем философских изысканий и благодаря интуиции. Искусство счета развивалось постепенно. На первом этапе количество было неотделимо от формы: предмет воспринимается на ощупь и визуально, т. е. органолептически. Счет начинается с освоения качественного различия объектов. Известны племена, которые до настоящего времени используют разные числительные для номинации одного и того же количества разных объектов. Однако учет не стоял на месте, неустанно развивался, приумножая своими специфическими средствами познания человека о мире. Сводить древнюю экономику к примитивным заботам предков о пропитании - значит неправомерно упрощать их духовный мир.

На следующем этапе развития счета один объект приравнивался к другому по числу единиц. По нормам древней общины пища и орудия труда делились поровну, а добыча потреблялась полностью. Личное накопление в условиях равнообеспечивающего распределения исключалось. Такое деление породило древнейшую двоичную систему счисления.

Таким образом, хозяйственные потребности вызывали необходимость появления счета и ведения учета, который становился все более развитым по мере того, как приумножались блага, находившиеся в распоряжении людей. Появился количественный инвентарный учет.

Развитие трудовых, охотничьих и земледельческих навыков привело к увеличению экономических возможностей сообщества и отдельных особей. Стали появляться излишки продуктов питания, орудий труда и предметов обихода. Возникла необходимость их хранения в определенном месте. Появился складской учет. Большие числа нелегко запомнить, тем более, что пересчитывались различные предметы. Нужно было как-то зафиксировать эти числа, сделать на чем-то отметку. Самым простым решением были зарубки или черточки на каком-нибудь материале, находившимся под рукой: на палках, на коже, на глиняных табличках и т. д. Это были прообразы первичных бухгалтерских документов.

Уже на ранних этапах развития культуры учет начинает выступать в форме письменного текста. Конечно, это происходит по мере изобретения самого письма, которое в различных регионах земного шара датируется 8-6 тысячелетием до нашей эры.

Письменность возникала постепенно, вначале иероглифическая, а потом зародилось алфавитное письмо. Античная Греция заимствовала алфавит у финикийцев - чрезвычайно мобильного торгового народа древнего Средиземноморья.

Хозяйственные потребности человеческого общества породили счет и учет. Одновременно необходимость фиксировать учетные записи привела к появлению письменности, величайшего достижения человеческой цивилизации.

Бухгалтерский учет, появившийся одновременно с письменностью, стал фундаментальной потребностью хозяйственной деятельности.

Итальянец, ученый-математик и богослов Лука Пачоли (1445-1515) впервые описывает новую систему учета, так называемую двойную бухгалтерию. Им была написана первая печатная книга по бухгалтерскому учету (1494 г.). В сущности это была книга по математике и называлась она "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях". Однако для нас эта работа интересна не столько изложением математических сведений, сколько ее разделом - "Трактатом о счетах и записях", где был описан способ ведения двойной бухгалтерии. Система двойной бухгалтерии (двойной записи) постепенно распространилась из Италии в страны Центральной и Западной Европы.

Система учета по двойной записи, описанная Л. Пачоли, действует до настоящего времени во всех странах. Идея заключается в том, что Главная книга составляется по принципу "касса" и "капитал" относительно "дать" и "иметь". Другими словами, одна хозяйственная операция (одни и те же деньги) отражается на двух счетах. С одной стороны показывается, куда вложены (использованы) хозяйственные средства, с другой - откуда взяты (чьи) эти средства. Это основа системы отражения хозяйственных операций бухгалтерского учета по методу двойной записи.

Простая фиксация количественного состава имеющихся предметов через некоторое время перестала удовлетворять общество. Требовалось знать их поступление и расход. Появляется приходно-расходный учет. В нем сложились определенные правила записей. Так, в Месопотамии в XX в. до н. э. записи по приходу материальных ценностей содержали следующие сведения:

• количество и вид поступивших предметов;

• имя лица, от которого они поступили;

• имя покупателя;

• дата поступления.

Эти принципы лежат в основе приходно-расходных документов современной бухгалтерии.

После того, как наладился приходно-расходный учет, человечество стало решать следующую весьма сложную проблему учета расчетов между отдельными субъектами.

Развитие торговли и товарно-денежных отношений способствовало введению в обращение монет и развитию денежной системы, что явилось новым импульсом в совершенствовании бухгалтерского учета. На этом этапе возникли трудности, суть которых заключалась в том, что требовалось установить степень эквивалентности отдельных вещей и предметов, осуществление денежных расчетов по каждой купле-продаже. Кроме того, тут же возникла новая задача - обмен разных денег. Сначала эта задача решалась взвешиванием денег, а затем весовой эквивалент уступил место счетному, который осуществлялся с помощью менял-трапезитов (человек за столом), бравших плату за услуги.

Позже появилась необходимость подводить итоги деятельности хозяйствующего субъекта к определенным датам. Стали выделять остатки материальных ценностей и долговых обязательств к этим датам. Возникли зачатки Кассовой и Главной книг.

Примерно в VI в. до н.э. появились банки. Первоначально они только хранили и обменивали металлические деньги, а также выдавали ссуды. Записи в банках велись в приходно-расходных книгах и книгах расчетов с отдельными клиентами. Постепенно круг банковских операций расширился: они стали участвовать в сделках как посредники, свидетели, поручители и хранители документов.

Развитие торгово-экономической и банковской деятельности сопровождалось появлением большого количества долговых обязательств и требований по ним. Сложности их учета и трудности по обеспечению выполнения обязательств приводили к многочисленным тяжбам и судебным разбирательствам. Это потребовало интенсивного включения в бухгалтерский учет юридических норм и правил. Особое влияние на данный процесс оказало римское право, расцвет которого пришелся на II-I вв. до н.э. Основополагающие постулаты римского права сохранили свою значимость в бухгалтерском учете до настоящего времени. Они провозглашали следующее:

— за все надо платить;

— закон обратной силы не имеет;

— при взаимоисключающих законах нельзя применять ни один из них.

В средние века по мере дальнейшего наращивания темпов экономической жизни в бухгалтерском учете появилась необходимость группировать однотипные предметы и хозяйственные действия. Возникли понятия счетов и регистров. Счета использовались для обозначения (кодировки) материальных ценностей и хозяйственных операций, а регистры - для их специальных записей.

В самом конце средневековья возникло и слово бухгалтер. В 1498 г. император Священной Римской империи Максимилиан I назначил первого бухгалтера Христофа Штехера. С этого момента название науки и профессии связывается с основным видом учетного регистра - книгой. Слово "бухгалтер" пришло к нам из немецкого языка вместе с реформами Петра I. По-русски это означает книговод.

Условия работы бухгалтера менялись по мере развития общества. На первых этапах, когда в обществе число грамотных людей было крайне незначительным, профессия бухгалтера была окружена таинственностью и вызывала уважение.

Известно, что существовали особые школы для обучения счетоводству, в которые итальянские купцы охотно отдавали своих детей.

С XIII в. факты совершения хозяйственных операций стали заноситься в специальный журнал - журнал хозяйственных операций, который вели как отдельно, так и в комбинации с записями по счетам. (Последнее привело затем к появлению специализированной формы бухгалтерского учета, которая носит ныне название Журнал-Главная).

С момента появления двойной записи бухгалтерский учет приобрел вид стройной и логичной системы, включающей в себя: инвентарный счет, приходно-расходные операции и расчеты между должниками и их кредиторами. Объемы учета значительно возрастали, появилась необходимость дальнейшего совершенствования учетных операций.

В XVII в. бухгалтерский учет дополнен понятием баланса. Балансом называли форму отчета о хозяйственной деятельности, которая содержала в себе описание материальных ценностей, имущественных и иных прав субъекта с описанием источников их поступления или возникновения. Ведение синтетического и аналитического учета стало нормальным явлением.

Последующие XVIII-XIX века превратили бухгалтерский учет в науку. Австрийский специалист Ф. Скубиц в 1889 г. дал бухгалтерии следующее определение: "Бухгалтерия - это деятельность, направленная к тому, чтобы изобразить в числах весь ход и все состояние предприятия согласно предложенным целям".

История бухгалтерского учета насчитывает много веков. За это время практически каждая страна внесла в него свой достойный вклад. Кроме общих принципов и положений, используемых повсеместно, в бухгалтерском учете возникли и развились национальные школы и направления, отражавшие экономические особенности отдельных стран.

Современный бухгалтерский учет уходит своими корнями в глубь веков: его история прошла в своем развитии ряд стадий. За многие века своего существования он достиг высокой степени своего развития. Современные направления учета берут свое начало в древнем учете. Учет и экономика всегда привлекали внимание ученых и образованных людей. Объясняется это тем, что изучение их - это реализация объективной необходимости познания мотивов действия людей в хозяйственной деятельности, законов хозяйствования во все времена - от Аристотеля, Ксенофонта до наших дней.

В эпоху огромных политических, экономических и технических перемен, происходящих в мире, роль бухгалтерского учета непомерно возрастает. Увеличивается потребность в получении все новой и новой информации в самых различных сферах деятельности, о которых не могли даже предполагать несколько лет назад.

Национальные методологические и технические приемы ведения учета стали испытывать неудобства в связи с расширением мировых экономических связей, возникновением большого числа международных корпораций. К началу 70-х годов XX в. различия в учетных системах стали мешать.

В этих условиях возникла идея стандартизации бухгалтерского учета. Среди промышленников, банкиров, инвесторов возник своего рода лозунг: "Бухгалтеры всех стран, объединяйтесь!" И 29 июня 1973 г. был образован международный комитет по разработке бухгалтерских стандартов. В комитет вошли представители 14 стран: США, Англия, Австралия, Канада, Франция, Германия, Нидерланды, Япония, Мексика, Италия, ЮАР, Индия, Иордания и Южная Корея.

Основная задача разработчиков состояла в том, чтобы предложить мировому сообществу образец ведения бухгалтерского учета. Метод получил название гармонизации. При этом никакого силового насилия не допускается, гармонизация проводится в жизнь только путем убеждения.

Современный бухгалтер занимается не только ведением счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую планирование и принятие решений, контроль и привлечение внимания руководства, оценку и анализ деятельности. Современный бухгалтер должен удовлетворять потребности тех, кто использует учетную информацию, независимо от того, являются ли они внутренними или внешними потребителями этой информации.

Бухгалтерский учет в настоящее время превратился в стройную упорядоченную систему по учету материальных ценностей, денежных средств, обязательств и источников их образования. Возросло значение бухгалтерского учета и для осуществления процессов управления деятельностью предприятия.

1.2 Хозяйственный учет, его виды и место в системе управления экономическими субъектами

Для всестороннего отражения хозяйственной деятельности организации используются различные виды учёта, которые в совокупности представляют собой систему хозяйственного учёта.

Хозяйственный учет выполняет роль одной из функций управления организацией. Для успешного ведения хозяйственной деятельности необходимо осуществлять наблюдение, измерение и регистрацию всех совершаемых в организации хозяйственных операций.

Основной целью хозяйственного учета является формирование качественной (полной, достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения позиции организации на рынке, выявления положения предприятий - конкурентов и т.п.

В зависимости от характера учётных сведений и способов их получения различают: оперативный (оперативно-технический) учет, статистический учёт и бухгалтерский учёт.

Каждый из этих видов учёта отличается составом, отражаемых в них явлений, назначением информации, получаемой с помощью того или иного учёта и способом осуществления учёта.

Оперативный учёт представляет собой систему текущих повседневных наблюдений и контроль за отдельными хозяйственными явлениями. Его особенностями являются:

1) быстрота обеспечения данными для повседневного руководства финансово-хозяйственной деятельностью организации

2) прерывность во времени, т. е. необходимость в нём возникает по мере потребности и может быть прекращена

3) базирование на использовании внутренней информации для целей управления данной организацией

4) оперативные данные могут сообщаться по телефону, телеграфу, факсу, локальным и глобальным сетям, в устной беседе.

5) данные оперативного учёта могут быть приближёнными, но приближённость их не должна искажать фактического положения дел

К оперативному учёту можно отнести: учёт рабочего времени, учёт ежедневной выработки, выручки и т. д.

Статистический учёт регистрирует, группирует и обобщает массовые, качественно однородные явления и процессы, происходящие в природе, общественной жизни, производстве, рассматриваемых не изолированно друг от друга, а в совокупности, исследуя и группируя их по качественно однородным признакам.

Статистический учет позволяет определять как количественные, так и качественные показатели (объем производства, его динамику, фонд заработной платы, производительность труда и др.). При их установлении статистический учет применяет все виды учетных измерителей, а при обобщении отдельных данных используются показатели оперативного и бухгалтерского учета.

Статистический учет использует специальные способы и приемы учета: выборочный метод наблюдения и регистрации, обследования, единовременный учет и переписи, группировки, относительные и средние числа, индексы и т.д. Используются также данные оперативного и бухгалтерского учета.

Статистические сведения необходимы для анализа результатов различных процессов и прогнозирования дальнейшего их развития. Статистика абстрагируется от конкретного факта. Её информация строится на обобщающих показателях, характеризующих совокупность объектов.

Бухгалтерский учёт является основным видом хозяйственного учёта и состоит из финансового, управленческого и налогового учёта.

Бухгалтерский учет имеет ряд характерных черт, которые отличают его от других видов учета (в частности, управленческого, налогового или статистического):

·предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками конкретной организации;

·в системе бухгалтерского учета имеет место сплошное отражение всех без исключения хозяйственных операций, которые производятся в организации;

·непрерывность во времени отражения происходящих хозяйственных фактов;

·каждый хозяйственный факт оформляется документально при помощи первичного документа или машинного носителя информации, который имеет правовую основу и согласно которому устанавливается ответственность за выполняемую хозяйственную операцию, а следовательно, документ приобретает юридическую силу;

·все средства и хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном выражении, обобщая натуральные показатели;

·взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности, обусловленная взаимной зависимостью совершающихся фактов;

·использование своих специфических методов (приемов) обработки данных, которые не применяются в других видах учета или применяются редко (например, счета, двойная запись, калькуляция, баланс).

Система бухгалтерского учета направлена на достижение полноты, экономичности, непрерывности и преемственности в учете тех сторон хозяйственной деятельности, которые характеризуют организацию как субъект предпринимательской деятельности.

Значение хозяйственного учета заключается в его достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.

Достоверный хозяйственный учет помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке.

Таким образом, хозяйственный учет в современных условиях позволяет определять направления финансово-хозяйственной деятельности организации, планировать распределение имеющихся материальных ресурсов наиболее эффективным образом, организовывать трудовую деятельность работников на предприятии, и, в конечном итоге, достигать цели деятельности любого хозяйствующего субъекта, то есть – получения прибыли.

2.ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Задание 1

В организации ежедневно совершаются различные хозяйственные операции, требующие документального подтверждения. Вам необходимо разобрать следующую ситуацию: организация хочет получить наличные денежные средства из банка на командировочные расходы. Для этого необходимо составить и получить ряд документов.

Итак, главный бухгалтер берет чековую книжку, предназначенную для получения наличных денежных средств в банке, и заполняет в ней один листок (один чек). В нем он указывает ту сумму денежных средств, которую следует получить, а так же данные работника, который будет получать денежные средства (это кассир организации). Кассир, которому поручено получение денежных средств, расписывается в этом чеке, а бухгалтер и руководитель заверяет подпись работника, расписавшись в том же самом чеке. Заполненный чек заверяется печатью организации, вырывается из книжки и отдается на руки кассиру.

У главного бухгалтера в чековой книжке остается корешок, который тоже заполняется главным бухгалтером и на котором тоже расписывается кассир, подтверждая тем самым, что получил от предприятия чек на определенную сумму.

Работник банка получив от кассира чек получает денежные средства в сумме которая указана в чеке. После этого сотрудник банка выпишет банковский мемориальный ордер, в котором укажет, сколько денег выдал с вашего расчетного счета, распишется и поставит печать банка. Этот ордер будет приложен к банковской выписке и вместе с ней попадет в бухгалтерию организации. Банковская выписка – это документ, составляемый банком, на котором обобщены все суммы, поступившие и выбывшие с расчетного счета. Также в этом документе указывается остаток денежных средств на расчетном счете на конец рабочего дня.

Когда кассир принес денежные средства в организацию и сдает их в кассу, факт сдачи денег будет оформлен еще одним документом – приходным кассовым ордером.

Все эти действия в бухгалтерском учете организации будут отражены одной бухгалтерской проводкой: дебет сч.50 кредит сч.51.

В своей контрольной работе Вам необходимо объяснить - какие из этих документов являются первичными, какие организационно-распорядительными, какие регистрами, а какие бухгалтерской отчетностью.

Объясните, почему необходимо составлять все эти документы, может быть целесообразнее обойтись одним?

Ответ. Лист чековой книжки является разрешительно-оправдательным документом. Потому что он, с одной стороны, разрешает указанному в чеке человеку получить денежные средства с расчетного счета, и, с другой стороны, оправдывает снятие средств с расчетного счета.

Банковский мемориальный ордер и приходный кассовый ордер относятся к оправдательным документам, т.к. эти документы отражают факт проведения хозяйственной операции.

Далее на основании приходного кассового ордера будет сделана запись еще в одном документе – кассовой книги, учетном регистре.

Рассмотрим для чего необходимо оформлять все эти документы:

Первоначально выписывается чек на получение наличных денежных средств в банке. Подписи руководителя и главного бухгалтера, либо лиц имеющих «право подписи», необходимы для того чтобы у банка было подтверждение что кассир, принесший лист из чековой книжки, действительно имеет право получить денежные средства с расчетного счета предприятия. В корешке чековой книжки кассир расписывается для того, чтобы у организации было подтверждение что кассир получил чек на определенную сумму и что он должен эту сумму оприходовать в кассу предприятия. При снятии наличных средств с расчетного счета происходит операция, которую записывают так: