Бухгалтерский учет. 18

Учет  вложений во внеоборотные активы 

      Внеоборотные  активы, не имея материальной формы  и не обладая физическими свойствами, обеспечивают предприятию возможность  получения дохода в течение длительного  времени или постоянно.

      Вложения  во внеобортные активы являются главным источником появления у предприятия объектов основных средств.

      Таким образом вложения во внеоборотные активы представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций.

      Согласно  Положения по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций, под долгосрочными инвестициями понимаются – затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования свыше одного года, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

     Долгосрочные  инвестиции связаны с:

      -осуществлением капитального  строительства,  а  также  реконструкцией расширением,   техническим   перевооружением  действующих  предприятий  и объектов непроизводственной сферы;

      -приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных  средств и других отдельных объектов (или частей) основных средств;

      -приобретением земельных участков  и объектов природопользования;

      -приобретением и созданием активов   нематериального  характера.

      К задачам учета долгосрочных инвестиций относятся:

      - своевременное, полное и достоверное  отражение всех производственных  расходов при строительстве объектов  по их видам и учитываемым объектам;

      - обеспечение контроля за ходом  выполнения строительства, вводом  в действие производственных  мощностей и объектов основных  средств;

      - правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

      - осуществление контроля за наличием  и использованием источников  финансирования долгосрочных инвестиций.

      Основным  источником финансирования долгосрочных инвестиций организации являются ее собственные средства, к которым относятся:

      - прибыль, включая фонды специального  назначения в случае их образования  за счет прибыли;

      - амортизационные отчисления на  полное восстановление основных  средств;

      - средства, выплачиваемые органами страхования в виде возмещения потерь от аварий, стихийных бедствий и т.д.

      В бухгалтерском балансе собственные  источники средств, которые могут  быть направлены на осуществление инвестиций, находят отражение в разделе 3 «Капитал и резервы», строки «Добавочный капитал» счет 83 и «Нераспределенная прибыль» счет 84.

      К заемным средствам организации, финансирующим долгосрочные инвестиции относятся:

      - кредиты банков, инвестиционных  фондов и компаний, страховых  обществ, пенсионных фондов и  других организаций;

      - кредиты иностранных инвесторов;

      - облигационные займы, векселя. 

     К привлеченным средствам организации, финансирующим долгосрочные инвестиции относятся:

      - средства организаций от продажи  акций, жилищных сертификатов;

      - благотворительные и другие взносы;

      - средства, выделяемые вышестоящими  холдинговыми и акционерными  компаниями, промышленно-финансовыми  группами и другими организациями  на безвозмездной основе;

      - средства, переданные в порядке  долевого участия.

      Денежные  средства, поступающие головным застройщикам на строительство объектов производственного и непроизводственного назначения от участников строительства в порядке долевого участия, учитываются как целевые финансирования и поступления.

      В тех случаях когда строительство  осуществляется за счет привлечения денежных накоплений и сбережений физических и юридических лиц, по ступающие средства целесообразно аккумулировать.

      Для этих целей используется счет 86, предназначенный  для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и пр.

      Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству  ведется в порядке, установленном  Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».

      Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые  впоследствии будут приняты к  бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      По  дебету счета отражаются фактические  затраты застройщика, включаемые в  первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

      Сформированная  первоначальная стоимость объектов принятых в эксплуатацию и оформленных  в установленном порядке, списывается  следующими проводками:

ДТ 01 КТ 08 – первоначальная стоимость объектов основных средств

ДТ 03 КТ 08 – лизингодателем принято к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости лизинговое имущество

ДТ 04 КТ 08 – первоначальная стоимость нематериальных активов

      Первоначальная  стоимость объектов, поступивших на предприятие через вложения во внеоборотные активы включает  фактические затраты на их приобретение или возведение, а также расходы на доставку и установку.

      Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции либо для управленческих нужд организации, списываются: ДТ 04 КТ 08.

      Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в  производстве, либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются: ДТ 91 КТ 08.

      Сальдо  по счету 08 отражает величину вложений организации в незавершенное  строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

      При продаже, передаче безвозмездно и др. вложениях, учитываемых на счете 08 их стоимость списывается: ДТ 91 КТ 08.

      Аналитический учет по счету 08 ведется:

      - по затратам, связанным со строительством  и приобретением основных средств;

      - по каждому строящемуся или  приобретаемому объекту основных  средств;

      - по затратам, связанным с приобретением  нематериальных активов;

      - по каждому приобретенному объекту.

      При этом построение аналитического учета  должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.

      В случае приобретения оборудования для  строительства непосредственно  заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом, а также  при строительстве хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик.

      При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической  себестоимости приобретения: ДТ 07 КТ 60, 76.

     Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов.

     Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают:

     ДТ 19 КТ 60, 76.

     Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материалов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования.

     При строительстве объектов подрядным  способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации  по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07, а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005.

     После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок  о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 в дебет счета 08.

     В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 по фактически расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянное место эксплуатации или начата укрупнительная сборка оборудования.

      При осуществлении строительно-монтажных  работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают: ДТ 08 КТ 07 и отражают на счете 08.

      До  окончания работ по строительству  объектов затраты по их возведению учтенные на счете 08, составляют незавершенное  строительство.

      В бухгалтерском учете затраты  по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

      - на строительные работы;

      - на работы по монтажу оборудования;

      - на приобретение оборудования, сданного  в монтаж;

      - на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

      - на прочие капитальные затраты;

      - на затраты, не увеличивающие  стоимости основных средств.

      Порядок учета затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного.

      При подрядном способе производства выполненные и оформленные в  установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

      При выполнении застройщиком подрядных  работ собственными силами, т.е. хозяйственным  способом учет затрат ведется застройщиком также на счете 08, где отражаются фактически произведенные застройщиком затраты, связанные с осуществлением строительства, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства. 

      Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, учитываются на счете 08 отдельно от затрат на строительство объектов. Их стоимость определяется согласно оформленным в установленном порядке, оплаченным или принятым к оплате документам с подразделением в учете на затраты, предусмотренные и не предусмотренные сводными расчетами стоимости строительства.    

Учет  операций на валютном счете 

      Для  обобщения информации о наличии  и движении средств в иностранной  валюте используют счет 52 «Валютные  счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

      Записи  в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно производятся записи в валюте расчетов и платежей. Это правило является основополагающим при отражении валютных операций в бухгалтерском учете.

      Суммы ошибочно отнесенные в дебет или  кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «расчеты по претензиям».

      Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому  счету, открытому в учреждениях  банка для хранения денежных средств  в иностранных валютах.

      К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

• 1 «Транзитные валютные счета»
• 2 «Текущие валютные счета»
• 3 « Валютные счета за рубежом»

      Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается  для зачисления в полном объеме поступлений  в иностранной валюте. Исключение составляет иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида, зачисляемая сразу в дебет счета 52-2  «Текущие валютные счета».

      С кредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев: при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения и др. 

      По  дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражают суммы в иностранной  валюте, перечисленные с кредита  счета 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляют сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

      С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается  в безналичном и наличном порядке.

      Снятие  наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению  ЦБ РФ.

      Валютные  счета за рубежом открываются  организациям, получившим разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных банках.

      Движение  средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52 субсчет 3 «Валютные счета за рубежом».

      Банк  начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке: исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%.

      При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом  организации  с приложением выписки по транзитному  валютному счету. По получению указанного извещения организация дает поручение уполномоченному банку на продажу валюты и перечисление валютной выручки на текущий валютный счет.

      Операции  по покупке и продаже иностранной  валюты на внутреннем рынке организации  осуществляют через уполномоченные банки.

      Иностранная валюта, купленная организациями  – резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачислятся в полном объеме на их текущие валютные счета  в уполномоченных банках.

      Если  зачисление иностранной валюты на текущий  валютный  счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи:

ДТ 57 КТ 51 – на сумму поручения на покупку  иностранной валюты;

ДТ 52.2 КТ 57 – на сумму купленной иностранной  валюты;

ДТ 91 КТ 76 – начислено комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты.

      Если  день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает  с днем покупки валюты, то возникает  курсовая разница, которая отражается на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 57 «Переводы в пути»: положительная – по дебету счета 57 и кредиту счета 91; отрицательная – по дебету счета 91 и кредиту счета 57. 

      В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая  по :

• операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
• операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п.7 Положения по учету активов и обязательств в иностранной валюте.

      Курсовые  разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие расходы и доходы:

ДТ 52 КТ 91 – на сумму положительной курсовой разницы по денежным средствам на валютных счетах в банке;

ДТ 91 КТ 91 – на сумму отрицательной курсовой разницы по денежным средствам на валютных счетах в банке.

      Курсовые  разницы отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в том периоде  к которому относится дата расчета  или за который составлена бухгалтерская отчетность.

      Покупка и продажа валюты осуществляется, как правило по курсу рубля  по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, так же как и курсовая разница, на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

      С 01 января 2002г. в соответствии с указанием  ЦБ РФ «О прядке продажи иностранной  валюты на внутреннем рынке РФ» от 05.05.2002г. № 1192-У организации могут  продать иностранную валюту:

• на межбанковских валютных биржах;
• на внебиржевом межбанковском валютном рынке;
• ЦБ РФ;
• непосредственно обслуживающему организацию уполномоченному банку;

   При продаже валюты можно обойтись без  услуг межбанковской валютной биржи. В этом случае появляются следующие преимущества:

• не нужно оплачивать услуги межбанковской валютной биржи;
• можно продать валюту по курсу, более выгодному, чем биржевой курс;
• рублевая выручка зачисляется на расчетный счет организации в день заявки на продажу валюты.

      Операции по продаже иностранной валюты оформляются следующими бухгалтерскими записями.

ДТ 57 КТ 52.1; 52.2 – на стоимость иностранной  валюты, подлежащей продаже

ДТ 91 КТ 51 – на расходы связанные с  продажей иностранной валюты

ДТ 51 КТ 91 – на сумму выручки за проданную иностранную валюту

ДТ 91 КТ 57 – списана проданная иностранная  валюта

ДТ 99 КТ 91 – на сумму убытка, полученного  от продажи иностранной валюты

ДТ 91 КТ 99 – на сумму прибыли, полученной о продажи иностранной валюты. 

Учет  финансовых вложений и ценных бумаг

      Ценная  бумага – это денежный документ, удостоверяющий имущественное право  или отношение займа владельца  документа к лицу, выпустившему такой  документ.

      В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная  облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

      При оценке ценных бумаг учитывают следующие  показатели:

      - номинальная стоимость – сумма,  обозначенная на бланке ценной  бумаги. Суммарная стоимость всех  акций по номинальной стоимости  отражает величину уставного  капитала организации;

      - эмиссионная стоимость – цена  продажи ценой бумаги при ее  первичном размещении, которая может  не совпадать с номинальной  стоимостью. Разница между указанными  видами оценки ценных бумаг,  умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход  организации;

      - курсовая (рыночная) стоимость –  цена, определяемая как результат  котировки ценных бумаг на  вторичном рынке. Она отражает  равновесие между совокупным  спросом и предложением в определенном интервале времени;

      - ликвидационная стоимость акций  и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;

      - выкупная стоимость – сумма,  выплачиваемая акционерным обществом  за приобретение собственных  акций или при досрочном погашении  облигаций, т.е. стоимость так называемых «отзывных акций и облигаций»;

      - балансовая стоимость акций –  определяется по данным баланса  делением собственных источников  имущества на количество выпущенных  акций;

      - учетная стоимость – сумма,  по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

      В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности финансовые вложения принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора.

     Финансовые  вложения – это инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, вклады в уставные фонды других предприятий, предоставленные займы другим организациям в РФ и за ее пределами.

     В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям  относятся:

     - государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги  других организаций, в том числе  долговые ценные бумаги, в которых  дата и стоимость погашения  определена: облигации, векселя;

     - вклады в уставные капиталы  других организаций, в том числе  дочерних и независимых хозяйственных обществ;

     - вклады организации – товарища по договору простого товарищества;

     - предоставленные другим организациям  займы, депозитные вклады в  кредитные организации, дебиторская  задолженность, приобретенная на  основании уступки право требования и пр.

     Для принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     - наличие документов, подтверждающих  право организации на финансовые  вложения;

     - переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями: рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);

     - способность приносить организации  экономические выгоды в будущем;

     К финансовым вложениям не относятся:

     - собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

     - векселя, выданные организацией  продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;