Бухгалтерский учет. 23

Содержание:

1. Понятия о счетах бухгалтерского учета. Виды и классификация счетов. Активные счета и его схема. Понятия Пассивного и его схема. Активно- пассивные счета.

-    Практика (таблица  № 1).

2.   Понятия хозяйственной  операции. Понятия журнала хозяйственной  операции. Типы хозяйственной операции. Виды хозяйственной операции.

-     Практика (таблица  № 2).

3.   Понятия двойной  записи, как методы бухгалтерского  учета, ее значения. Понятия корреспонденции  (проводок). Виды проводок.  Понятия  о начальных и конечных остатков. Понятия сальдо. Понятия о оборотах.

-     Практика (таблица  № 2).

4.    Понятия оборотной  ведомости. Виды и значения  оборотных ведомости. Понятия  о бухгалтерском балансе. Виды  балансов и их значения.

-      Практика.

       1. Составить оборотную ведомость.

       2. Составить  бухгалтерский баланс.

-  Список литературы

1. Понятия о счетах бухгалтерского учета. Виды и классификация счетов. Активные счета и его схема. Понятия Пассивного и его схема. Активно- пассивные счета. 

            В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы – счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Счета бухгалтерского учета  – это способ систематизации и  текущего учета состояния и изменения  хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных  процессов для получения информации, необходимой для управления и  контроля за ними.

Счет является квалификационным признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Для  этого счет имеет название, соответствующее  учитываемому на нем объекту, и кодовое  обозначение (например, 01 «Основные  средства», 20 «Основное производство», 50 «Касса» и др.).

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая  сторона счета – дебет (от латинского «должен»), отсюда дебитор – должник  или заемщик; правая сторона –  кредит (от латинского «верит»), отсюда кредитор – заимодатель, т. е, лицо давшее деньги или другие ценности другому  лицу.

Запись на счетах начинается с указания начального остатка или  начального сальдо хозяйственных средств  или источников их образования. «Сальдо» - слово итальянского происхождения, означает «расчет». Применяется для  обозначения разницы между дебетом  и кредитом.

Структура любого счета предполагает:

• начальное сальдо (дебетовое и кредитовое);
• показатели, отражающие увеличение первоначального значения (на той же стороне счета);
• показатели, приводящие к уменьшению первоначального значения (на противоположной стороне счета);
• итоговый показатель по всем записям на каждой стороне счета (дебетовый и кредитовый обороты);
• конечное сальдо – показатель, характеризующий состояние предмета бухгалтерского учета на конец отчетного периода (дебетовое или кредитовое сальдо).

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на:

1) активные счета –  предназначены для текущего учета  за состоянием и изменением  имущества предприятия (счета  «Основные средства», «Касса»,  «Расчетный счет» и т.д.)

Схема активного счета

Данные для открытия активного  счета берут из активной части  баланса и записывают на дебет  счетов, т. е. конечное сальдо прошлого периода переносят на начальное  сальдо отчетного периода. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие  средств – по кредиту счетов. В конце отчетного периода  подводят итоги оборотов по всем счетам, вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка  не включается. Конечное сальдо по активным счетам за отчетный период определяется так: С_к = С_н + О_д - О_к. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю.

2) пассивные счета –  предназначены для текущего учета  состояния и изменений источников  средств (обязательств) предприятия  (счета «Уставный капитал»,

«Резервный капитал» и  т.д.)

Схема пассивного счета

Открываются счета, на которых  по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной  части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. По кредиту  счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету – уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного  периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в  итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются  только суммы операций, возникшие  в отчетном периоде. Конечное сальдо определяется так: С_к = С_н + О_к – О_д. Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю.

3) активно-пассивные счета  – предназначены для текущего  учета состояния и изменений одновременно хозяйственных средств и источников их образования. Они открываются на основании двух статей баланса: активной и пассивной.

Активно-пассивные счета  бывают двух видов:

1) с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) –  например, счет «Прибыли и убытки»,  так как прибыль дает кредитовое, а убыток – дебетовое сальдо.

2) с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно) – например, счет «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета  означает дебиторскую задолженность,  а по кредиту – кредиторскую. В связи с тем, что в качестве  дебиторов и кредиторов могут  выступать разные организации,  сальдо может быть дебетовым  и кредитовым одновременно.

Схема активно-пассивного счета  «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами»

- Классификация  счетов бухгалтерского учета. 

                  Бухгалтерский учет должен иметь систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации, способствовала оперативному руководству и управлению организацией, контролю за выполнением заданий, выявлению и оптимальному использованию внутрихозяйственных резервов. В этих целях счета бухгалтерского учета подразделяются на экономически однородные группы; их группировка и классификация позволяют вместо изучения каждого счета в отдельности ограничиться рассмотрением однородных групп счетов. Зная характерные свойства группы счетов, можно иметь представление о функциях каждого отдельного счета.

Таким образом, классификация  счетов бухгалтерского учета — это  объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей  имущества, обязательств и хозяйственных  операций.

1. По экономическому содержанию  объекта учета счета подразделяются  на:

• счета состава хозяйственных средств (основные, оборотные и финансовые инвестиции) – формируют структуру актива баланса. Они относятся к активным счетам и имеют дебетовое сальдо, которое характеризует состояние имущества на определенную дату;
• счета источников хозяйственных средств (собственные и привлеченные) – эти счета формируют структуру пассива баланса, имеют кредитовое сальдо, которое показывает состояние источников образования хозяйственных средств на определенную дату;
• счета хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности – снабжения (издержки обращения), производства (основное производство), реализации (реализации продукции) – эти счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

2. По структуре счета  подразделяются на:

• основные – предназначены для учета состояния и движения хозяйственных средств и источников их образования:

а) материальные счета (инвентарные) – предназначены для учета  и контроля за состоянием и движением  товарно-материальных ценностей;

б) денежные счета – предназначены  для учета и контроля за движением  денежных средств («Касса», «Расчетный счет» и др.);

в) счета фондов и капиталов  – предназначены для контроля за состоянием и изменением фондов предприятия («Уставный капитал», «Добавочный  капитал», «Резервный капитал»);

г) расчетные счета –  предназначены для контроля за состоянием расчетов с предприятиями, организациями  и отдельными лицами («Расчеты с  покупателями», «Расчеты по оплате труда» и др.).

• регулирующие – предназначены для уточнения оценки основного счета:

а) контрарные счета –  предназначены для уменьшения оценки основного счета, например счет «Амортизация основных средств» является контрарным к счету «Основные средства»;

б) дополнительные счета  – предназначены для увеличения оценки основного счета, например счет «Отклонение в стоимости материалов»  в случае дебетового сальдо увеличивает  оценку стоимости материалов на счете  «Материалы».

• распределительные – предназначены для учета и контроля отдельных видов затрат предприятия и обеспечения правильности их распределения по отчетным периодам и носителям затрат:

а) собирательно-распределительные  счета - предназначены для «собирания»  различных расходов и распределения  их между различными объектами учета («Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» в дебет счета «Основное  производство»);

б) бюджетно-распределительные  счета – предназначены для  распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами  с целью равномерного включения  расходов в издержки производства и  обращения или отражения в  учете полученных доходов, например счет «Расходы будущих периодов»  показывает расходы, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к будущим периодам.

• калькуляционные счета – предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг и определением фактической себестоимости продукции и выполненных работ и услуг (счета «Основное производство», «Вспомогательное производство»).
• сопоставляющие счета – предназначены для получения показателей, отражающих финансовые результаты отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйственной деятельности предприятия, с помощью двух групп бухгалтерских счетов:

а) операционно-результатные счета – предназначены для  контроля за отдельными процессами и  выявления финансового результата от этих процессов (например, счета  «Продажи», «Прочие доходы и расходы»);

б) финансово-результатные счета  – предназначены для выявления  финансовых результатов хозяйственной  деятельности предприятия в целях  его контроля и управления им (например, счет «Прибыли и убытки»).

- Практика

2. Понятия хозяйственной  операции. Понятия журнала хозяйственной  операции. Типы хозяйственной операции. Виды хозяйственной операции.

Учетной единицей в бухгалтерском  учете является хозяйственная операция, которая характеризует отдельное  хозяйственное действие (факт), вызывающий изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования. При этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество  предприятия (актив баланса), или  только источники его образования (пассив баланса), или одновременно и имущество, и источники его  формирования (и актив, и пассив баланса).

В общем виде влияние изменений  на баланс можно отразить:

Активы + Расходы = Капитал + Доходы + Обязательства.

Хозяйственные операции, совершающиеся  на предприятии, по признаку их влияния  на величину актива и пассива бухгалтерского баланса делятся на 4 типа.

Первый тип хозяйственных  операций.

Отразим в балансе следующую  операцию: «Поступили деньги в кассу  с расчетного счета для оплаты труда рабочих и служащих в  размере 50 000 тыс. руб.»

Операция затронула две  статьи актива. Произошла перегруппировка  средств в активе баланса Средства по статье «Расчетные счета» уменьшились, а по статье «Касса» увеличились  на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остался неизменным.

К этому типу можно отнести  также операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы  или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам. возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению  из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и другие.

Таким образом, хозяйственные  операции первого типа изменяют состав имущества, то есть затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А +Х – Х = П, где А  – актив; П – пассив;

Х – изменение активов  под влиянием хозяйственной операции.

Второй тип хозяйственных  операций.

Отразим в балансе следующую  операцию: «Погашена задолженность  поставщику за счет полученного кредита банка в сумме 20 000 тыс. руб.».

Обе статьи, по которым отражена операция, - пассивные. Одна статья увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая – уменьшилась (задолженность  поставщикам) на ту же сумму.

Общий итог (валюта) баланса  остался прежним.

 Ко второму типу  относятся также операции по  удержанию налогов из заработной  платы рабочих и служащих, направлению  части прибыли в резервный  капитал. списанию части доходов  будущих периодов на прибыль  отчетного периода.

Таким образом, хозяйственные  операции второго типа изменяют источники  формирования имущества, то есть затрагивают  только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А = П + Х – Х.

Третий тип хозяйственных  операций.

Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итого актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется, происходит увеличение хозяйственных  средств.

В балансе данная операция будет отражена следующим образом:

К этому типу можно отнести  хозяйственные операции, связанные  с поступлением основных средств, начислением  заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и другие. Например, получена ссуда банка для  выплаты заработной платы работникам организации на сумму 5 000 тыс. руб.

Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и  источники его формирования, при  этом изменения происходят в сторону  увеличения, причем валюта баланса  по активу и пассиву возрастает на равную величину.

Этот тип балансовых изменений  записывается уравнением:

А + Х = П + Х.

Четвертый тип хозяйственных  операций.

Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 2 000 тыс. руб. В результате данной операции произошло уменьшение средств по статье «Расчетные счета», и на эту же сумму уменьшилась  задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье «Краткосрочные кредиты банков».  Таким образом, все операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и  источники его формирования, при  этом изменения происходят в сторону  уменьшения, причем валюта баланса  по активу и пассиву уменьшается  на равную величину.

 Этот тип балансовых  операций отразим уравнением:

 А – Х = П –  Х.

- Понятия журнала хозяйственных операций.

Каждый факт хозяйственной  жизни отражается соответствующим  документом. А потому процесс заполнения журнала учета хозяйственных  операций сводится к переносу данных из этого документа в журнал. Назовем  этот процесс отработкой документа  в журнале учета. Поскольку отработка  документа в журнале учета  хозяйственных операций автоматически  приводит к отражению его данных на счетах бухгалтерского учета и  в бухгалтерской отчетности, в рамках Системы понятия "отработка в журнале учета хозяйственных операций" и "отработка в бухгалтерском учете" фактически совпадают.

Если документ был сформирован  или зарегистрирован в каком-либо разделе Системы, его отработка  в значительной мере автоматизирована. На основании такого документа по предварительно заданному правилу  формируется запись в журнале  учета хозяйственных операций.

Если документ не был зарегистрирован  в Системе и имеется только на бумаге, хозяйственная операция формируется вручную. Система предлагает различные способы для облегчения этого процесса. Например, можно  воспользоваться специально подготовленным образцом или выбрать в качестве образца ранее зарегистрированную подобную хозяйственную операцию. Можно  отработать документ в учете, не выходя из соответствующего раздела; как альтернативный вариант, данные можно поставить  в буфер на отработку, а затем, работая непосредственно с журналом учета хозяйственных операций, провести отработку данных в учете из этого  буфера.

Регистрируемая в журнале  учета хозяйственная операция состоит  из заголовка, включающего ее общие  характеристики, и спецификации, состоящей  из неограниченного количества бухгалтерских  проводок, каждая из которых описывает  движение средств с одного счета  на другой.

На рисунке 2 приведены  только основные параметры заголовка  и проводки хозяйственной операции, регистрируемой в Системе. На самом  деле их значительно больше, например, для проводки - более сорока! Разумеется, в простейших случаях можно формировать  только несколько необходимых параметров.

Дебетуемый и кредитуемый счета можно дополнять аналитическими счетами (признаками) до пятого порядка и кодом подразделения балансовой единицы, к которому относится проводка.

Дополнительные характеристики – это набор определяемых пользователями признаков, по которым Система может  отбирать проводки для отчетов и  оборотных ведомостей. Эти признаки не связаны с бухгалтерскими счетами, а потому их можно использовать для  получения любых срезов информации.

Наименование и количество материальных ценностей, перемещение  которых отражаются проводкой, задаются только в проводках по счетам, назначенным  в плане счетов для материального  учета. Сумма проводки задается по "бухгалтерской" и по "управленческой" оценке. Если сумма указана в иностранной валюте, дополнительно приводится эквивалентная сумма в национальной валюте, также по "бухгалтерской" и по "управленческой" оценке.

Рис. 2. “Основные параметры заголовка  и проводки хозяйственной операции ”

- Практика.