ГОУ ВПО «Российский  государственный  торгово-экономический  университет»

челябинский институт (филиал)

Кафедра «Финансов, бухучета и аудита» 

Контрольная РАБОТА

по дисциплине: «Аналитический и синтетический  учет отгруженных товаров и их реализация со складов оптовых предприятий»

 
 
 
 
Выполнила:  студентка 3 курса

Специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

заочной  формы  обучения  на базе с/с                                                                ___________________                                 Д.А. Жукова

шифр БзС 08-29

Проверил:  Преподаватель ____________М.Л. Пустовалова

Челябинск

2011

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                              3                                                                                                                                                                                               

I. Аналитический и синтетический учет  отгруженных товаров и их реализация со складов оптовых предприятий                                                  5

1.1 Учет  отгруженных товаров и их реализации  со складов оптовых предприятий                                                                                                              5

1.2 Учет реализации в момент оплаты товара                                                       8

1.3 Учет реализации в момент отгрузки товара                                                   10

1.4  Учет  расчетов по авансам                                                                               12

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                    18

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ                                                                                   19 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

        В данной контрольной  работе рассматривается вопрос об организации  аналитического и синтетического учёта  отгруженных товаров и их реализация со складов оптовых предприятий. Рассматривается работа со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 41 “Товары», 45 “Товары отгруженные» , работа с его субсчетами, и корреспондирующими счетами. Также рассматриваются особенности расчетов с покупателями и заказчиками в современных условиях .  Аналитический и синтетический учет отгруженных товаров и их реализация со складов оптовых предпритий является важнейшим показателем хозяйственной деятельности торговых организаций, поскольку от него во многом зависит правильность расчёта величины валового дохода от реализации, издержек обращения, а следовательно, и сумма прибыли.

      Основные  задачи учета товаров и их реализации состоят в том, чтобы обеспечить контроль за  состоянием товарных запасов и их сохранностью на складах. Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета.

      Целью контрольной работы является комплексное  изучение ведения аналитического и  синтетического учета отргуженных  товаров и их реализация со складов  оптовых предприятий. Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

Синтетический и аналитический учет отгруженных товаров и их реализации со складов оптовых предприятий

Учет реализации в момент оплаты товара

Учет реализации в момент отгрузки товара

Учет расчетов по авансам

      При написании данной контрольной работы использовались книги таких авторов, как Л.И Кравченко, В.В. Кожарский, Н.П. Дробышевский, С.А. Харитонов. Применялись периодические издания, такие как «Все для бугалтера», «Главный бухгалтер», «Консультант», «Бухгалтерский учет и анализ», «Предпринимательство в Беларуси», «Налоговый вестник», «Финансы, учет и аудит» и многие другие.

I. Аналитический и синтетический учет  отгруженных товаров и их реализация со складов оптовых предприятий

1.1  Учет отгруженных  товаров и их  реализации со  складов оптовых  предприятий

      Отгрузка  товаров оптовыми предприятиями  торговли производится покупателям  в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и другие документы; при этом счета – фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются во вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учета.

      Аналитический учет реализации ведется  в разрезе товаров, материально ответственных  лиц, покупателей.

      Материально ответственные лица результаты отпуска  товаров объединяют в товарном отчете, в котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после чего подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные лица вместе с товарным отчетом ("Отчетность материально ответственных лиц") представляют в бухгалтерию торговой организации.

      Отпущенные  товары списываются на реализацию по разной стоимости в зависимости  от принятого в учетной политике метода, от способа организации хранения товаров (партионный или сортовой).

      Бухгалтерский учет движения товаров на складе обычно ведется отдельно по каждому наименованию в количественном и стоимостном  выражении. При ведении складского учета по партиям (товары, поступившие  по одному документу) можно определить покупную стоимость отпущенных на реализацию товаров на основании данных первичных документов. При сортовом способе учета на складе возможны трудности определения цены отгружаемых товаров вследствие различной цены партий одного сорта.  Поэтому чаще всего для определения покупной цены поступивших товаров (следовательно, стоимости, по которой списываются товары на реализацию) используется один из способов:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО);
• по себестоимости каждой единицы.

      В бухгалтерии при журнально –  ордерной форме учета выбытие  товаров и тары отражают в журнале  – ордере по кредиту счета 41. Записи в регистре ведут не по каждому  первичному документу в отдельности, а в целом по товарному отчету. На каждый отчет отводится одна строка, где показывают остаток товаров на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту счета 41 "Товары" с указанием корреспондирующих счетов и остаток товаров на конец отчетного периода. Оборот по кредиту этого счета должен быть равен общей сумме расхода товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с соответствующими показателями в товарном отчете.

      По  окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров  по другим счетам.

      Бухгалтер, составивший учетный регистр  по счету 41 "Товары", датирует его и подписывает. Итоги журнала – ордера записывают в Главную книгу. Дату этой записи и подпись лица, ее сделавшего, указывают в журнале – ордере.

      Учетные регистры по счету 41 "Товары" обычно составляют отдельно на каждое материально  ответственное лицо (бригаду). По окончании месяца на их основании составляют сводные учетные регистры в целом по организации.  К недостаткам данного способа следует отнести необходимость составления большого числа учетных регистров, усложнение текущей сверки взаимосвязанных показателей в течение месяца. Возможно также ведение регистров по всем материально ответственным лицам или по их группам и составление на их основании сводного регистра. При данном способе учетные регистры должны иметь графы, отражающие остатки на начало и конец отчетного периода. Такой способ сокращает общее число записей и позволяет эффективно использовать вычислительные машины.

      Аналитический учет реализации товаров в бухгалтерии  может вестись сортовым, сальдовым  и партионным способами. Бухгалтерия  должна обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетических счетов на первое число каждого месяца (сумма расхода по аналитическим счетам в денежном выражении должна равняться кредитовому обороту синтетического счета 41 "Товары").

      Учет  отгруженных товаров ведется на счете 45 "Товары отгруженные". Это активный счет, его сальдо показывает стоимость товаров и тары, отгруженных, но не оплаченных, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы для оплаты покупателям. Оборот по дебету его отражает стоимость отгруженных в отчетном месяце товаров со склада оптового предприятия и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту – стоимость реализованных ценностей и сумму возмещенных транспортных расходов.

      Общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам представляет собой товарооборот. Учет товарооборота ведется на счете 90 "Продажи". По дебету счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" отражается покупная стоимость реализованных товаров, расходу на продажу, относящиеся к реализованным товарам; по дебету счета 90, субсчет 3 "НДС" – налог на добавленную стоимость. По кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка" фиксируется продажная стоимость реализованных товаров с учетом налога на добавленную стоимость. При этом по счету 90 операции отражаются в разное время в зависимости от момента учета реализации, зафиксированного в учетной политике предприятия. Следует помнить, что сейчас в обязательном  порядке выручка для целей бухгалтерского учета должна отражаться по моменту отгрузки товаров. Налоги же учитываются в момент реализации, принятой для целей налогообложения. 

1.2 Учет реализации в момент оплаты товара

Когда предприятие оптовой торговли работает на условиях передачи права собственности  на товар по моменту оплаты с использованием последующей оплаты, отгрузку покупателям товаров по учетной стоимости (возможно отражение на счете 45 товаров по фактической стоимости с учетом расходов по отгрузке) оно фиксирует проводкой:

Дт 45 "Товары отгруженные"

Km 41 "Товары".

      В этом случае отгруженные и отпущенные покупателям товары организация  оптовой торговли считает своими (право собственности на них не передается) и учитывает по фактической  себестоимости до момента поступления  оплаты за них. Покупатель, в свою очередь, может использовать или перепродать полученный товар, но при данном способе учета он будет числиться на балансе продавца до его оплаты (не учитывается переход права собственности).

      В момент поступления средств от покупателя за отгруженные товары (например, на расчетный счет) составляется бухгалтерская запись:

Дт 51 "Расчетные счета"

Km 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

Реализованные товары списываются при этом на реализацию (например, по учетной стоимости):

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

Km 45 "Товары отгруженные".

      За  реализованные товары (при этом реализация признается согласно установленному порядку  учета реализации для целей налогообложения) начисляется в бюджет НДС, что  отражает бухгалтерская запись:

Дт 90 "Продажи", субсчет "НДС"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

      Основанием  для записей по дебету счета 45 "Товары отгруженные" являются документы  на отгрузку. Реализация товаров (кредитование счета 90 "Продажи") при данном способе  учета реализации отражается в учете  на основании выписок банка с расчетного счета (при безналичных расчетах) или отчетов кассира (при расчетах наличными).

Данный  способ учета реализации для целей  налогообложения устраняет возможность  уплаты налогов по суммам, которые  не поступят от покупателей или будут  получены гораздо позже. Но в этом случае затруднено регулирование оборотов по реализации.

Пример. Со склада оптового объединения 10 января отгружены покупателю товары. В счет – фактуру включены: стоимость по продажным ценам 1300 тыс. руб., НДС (18%) 234 тыс. руб. Итого к оплате причитается 1534 тыс. руб.

Стоимость отгруженных товаров по покупным ценам составила 1150 тыс. руб. Деньги за отгруженную продукцию поступили  на расчетный счет торгового предприятия 15 января.

1. Операция отгрузки товаров по учетной стоимости отражается записью;

Дт 45 "Товары отгруженные" 1150

Кт 41 – 1 "Товары на складах" 1150

2. Поступившие на расчетный счет средства при учете реализации в момент оплаты отражает проводка:

Дт 51 "Расчетные счета" 1534

Кт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" 1534

3. Начисление НДС за реализованные товары отражается записью:

Дт 90 "Продажи", субсчет "НДС" 234

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" 234

4. Отгруженные товары списаны на реализацию по учетной стоимости:

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" 1150

Кт 45 "Товары отгруженные" 1150

1.3 Учет реализации в момент отгрузки товара

      Используя метод определения момента реализации по отгрузке товаров и предъявлению покупателям расчетных документов, торговое предприятие может несколько маневрировать объемами реализации на конец учетного периода. Но в данном случае возможно неполучение средств по уже отраженным реализованным товарам. Кроме того, когда данный метод используется в целях налогообложения, налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды начисляются и уплачиваются в момент отгрузки за счет собственных средств на расчетном счете, то есть до получения выручки.

      При отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов на продажную  стоимость товаров (включая НДС), отгруженных покупателю, составляется проводка:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кт 90 "Продажи", субсчет "Выручка".

Начисление  в бюджет НДС за реализованные  товары отражает запись:

Дт 90 "Продажи", субсчет "НДС"

Km 68 "Расчеты по налогам и сборам" – когда выручка в целях налогообложения учитывается по моменту отгрузки:

Кт 76, субсчет "по НДС" – когда выручка в целях налогообложения учитывается по моменту оплаты.

Учетная стоимость реализованных товаров  списывается на реализацию:

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

Кт 41 "Товары".

Поступление денег от покупателя за реализованные  товары (например, на расчетный счет) уменьшает задолженность покупателя:

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При этом после оплаты, если согласно учетной политике предприятие отражает выручку для целей налогообложения в момент оплаты, фиксируется задолженность перед бюджетом по НДС проводкой:

Дт 76, субсчет "по НДС"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Пример. Со склада оптового объединения отгружены покупателю товары. В счет – фактуру включены стоимость товара по продажным ценам в сумме 1300 тыс. руб., а также НДС в размере 18% – 234 тыс. руб. Итого к оплате причитается 1534 тыс. руб.

Стоимость отгруженных товаров по покупным ценам составила 1150 тыс. руб. Деньги за отгруженную продукцию поступили на расчетный счет.

1. Покупателю предъявлен счет на продажную стоимость отгруженных товаров на сумму 1534 тыс. руб., что отражается проводкой:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 1534

Кт 90 "Продажи", субсчет "Выручка" 1534

2. Начислен в бюджет НДС за реализованные товары в сумме 234 тыс. руб. (момент реализации для налогообложения – по отгрузке):

Дт 90 "Продажи", субсчет "НДС" 234

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" 234

3. Поступление денег от покупателя за реализованные товары в сумме 1534 тыс. руб. отражается записью:

Дт 51 "Расчетные счета" 1534

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 1534

4. Реализованные товары списываются по покупной стоимости:

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" 1150

Кт 41 – 1 "Товары на складах" 1150

      1.4  Учет расчетов  по авансам 

      В соответствии с заключенными договорами предприятие оптовой торговли может  получать предварительную оплату за товары. Учет полученной предварительной оплаты от покупателей согласно новому Плану счетов ведется также на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на отдельном субсчете по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учета денежных средств, по дебету – зачет предварительной оплаты в корреспонденции со счетами 90 "Продажи". Кредитовое сальдо по счету 62

"Расчеты  с покупателями и заказчиками"  отдельному субсчету по учету полученных авансов показывает задолженность по предварительной оплате на конец отчетного периода.

      Предоплата, поступившая на расчетный счет, отражается проводкой:

Дт 51 "Расчетные счета" \

Km 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

      С суммы полученных авансов начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет. На его сумму уменьшается задолженность кредитору по предоплате (дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").

      При отгрузке товаров покупателям в  счет полученной предварительной оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная проводка:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Km 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

      После этого отражаются операции, связанные  с реализацией, в обычном порядке.

      Следует отметить, что оптовые торговые предприятия  облагаемый оборот для расчета НДС  определяют на основе стоимости реализуемых  покупателям товаров, исходя из применяемых  цен с учетом акцизов без включения  в них НДС, налога с продаж. Но необходимо помнить, что согласно Налоговому кодексу налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

– между взаимозависимыми лицами;

– по товарообменным (бартерным) операциям;

– при совершении внешнеторговых сделок;

– при отклонении более чем на 18% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

      В этих случаях, когда примененные  цены отклоняются более чем на 18% от рыночной цены идентичных товаров (работ или услуг), налоговый орган  вправе вынести мотивированное решение  о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен.

      В расчетных документах за реализуемые  товары у оптовых торговых предприятий  отдельной строкой показывается стоимость товаров по продажным  ценам и, кроме того, сумма НДС, исчисленная по соответствующим ставкам от этой стоимости.

      У вышеуказанных организаций сумма  НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами  налога, полученными от покупателей  за реализованные товары, и суммами  налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения. Налоговая база при этом определяется с учетом сумм:

– авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (это не относится

к платежам, полученным в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов);

– полученных за реализованные товары в виде финансовой помоши, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой проданных товаров (работ, услуг);

– полученных в виде процента (дисконта), а также страховых выплат по договорам страхования.

      Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90 – 1 "Себестоимость продаж", 90 – 3 "НДС" и др. и кредитового оборота по субсчету 90 – 1 "Выручка". Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90 – 9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки", что отражается в случае наличия прибыли проводкой:

Дт 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибьыъ/убыток от продаж"

Km 99 "Прибыли и убытки".

      Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

      По  окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90 – 9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90 – 9 "Прибыль/убыток от продаж".

Пример. На складе оптового торгового предприятия на основании счета – фактуры, полученной от поставщика, оприходована продукция по покупным ценам на сумму 1000 тыс. руб. Отдельной строкой в счете – фактуре указан НДС в сумме 180 тыс. руб. Поставщику, таким образом, причитается в итоге 1180 тыс. руб.

Наценка оптовой организации составляет 15% (и ее сумма равна 150 тыс. руб. (1000 : 100 х 15). НДС исчисляется по ставке 18% и его сумма с продажной стоимости товара равна 207 тыс. руб. ((1000 + 150) :100 х 18) . Покупателю в итоге выставляется счет на сумму 1357 тыс. руб. (1000 + 150 + 207) . Допустим, что все издержки обращения собраны на счете 44 "Расходы на продажу" и составляют сумму, равную 100 тыс. руб. Учет реализации производится в момент оплаты.

1. Оприходование товаров отражается проводкой:

Дт 41 "Товары" – на учетную стоимость товаров 1000

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" – на сумму НДС по полученному товару 180

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на общую задолженность поставщику 1180

2. Отгрузка товаров отражается по учетной стоимости:

Дт 45 "Товары отгруженные" 1000

Кт 41 – 1 "Товары на складах" 1000

3. Оплата средств с расчетного счета поставщику товара фиксируется записью:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1180