Бухгалтерский учет внеоборотных активов организации

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ

 

 

ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра «Международные финансы и бухгалтерский учет»

 

 

 

Контрольная работа

По дисциплине: «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ»

Вариант III

 

 

 

 

Выполнил студент(ка): Сурнина Т.А.

3 курса

группа: 1943-2/3-3

Проверил ___________________.

«___» __________2016 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оглавление

 

Список литературы 51

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Бухгалтерский учет внеоборотных активов организации.

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

 

Внеоборотные активы представляют собой разновидность имущества организации, а также раздел бухгалтерского баланса, в котором в стоимостной оценке отражается состояние этого вида имущества на отчетную дату.

Итак, какие же активы должны учитываться фирмой в составе внеоборотных активов? Для ответа на этот вопрос обратимся к бухгалтерской отчетности организации, а именно: к бухгалтерскому балансу, форма которого утверждена Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" с изменениями от 06 апреля 2015г.

Следует отметить, что внеоборотные активы занимают значительную долю в структуре бухгалтерского баланса организации.

Они отражаются в разд. I "Внеоборотные активы" актива баланса и подразделяются следующим образом:

- нематериальные активы (строка 1110);

- результаты исследований  и разработок (строка 1120);

- нематериальные поисковые  активы (строка 1130);

- материальные поисковые  активы (строка 1140);

- основные средства (строка 1150);

- доходные вложения в  материальные ценности (строка 1160);

- финансовые вложения (строка 1170);

- отложенные налоговые  активы (строка 1180);

- прочие внеоборотные активы (строка 1190).

Кратко рассмотрим каждый из видов внеоборотных активов.

 

Нематериальные активы

 

Нематериальные активы представляют собой особый вид внеоборотных активов, поскольку не имеют материально-вещественной формы. Осуществляя учет нематериальных активов (далее - НМА), организации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007).

Чтобы учесть объект в составе НМА, должны единовременно выполняться условия, указанные в п. 3 ПБУ 14/2007. При выполнении всех этих условий в составе НМА могут учитываться, в частности, произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания (п. 4 ПБУ 14/2007). В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект, под которым в общем случае признается совокупность прав, возникающих из одного охранного или иного документа, предназначенных для определенных самостоятельных функций (п. 5 ПБУ 14/2007).

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету (п. 6 ПБУ 14/2007), при этом под фактической (первоначальной) стоимостью НМА понимается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании НМА и обеспечении необходимых условий для использования его в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007). Порядок формирования фактической (первоначальной) стоимости НМА зависит от способа его поступления в организацию и определяется в соответствии с п. п. 8 - 14 ПБУ 14/2007.

Первоначальная стоимость НМА, в которой он принят к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, за исключением случаев переоценки и обесценения НМА (п. 16 ПБУ 14/2007). Порядок последующей оценки НМА установлен разд. III ПБУ 14/2007.

Принимая объект НМА к бухгалтерскому учету, организация определяет срок его полезного использования, который выражается в месяцах, причем под сроком полезного использования понимается период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (п. 25 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом либо исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации) (п. 26 ПБУ 14/2007).

Обратите внимание, что ПБУ 14/2007 выделяет две категории НМА - с определенным и неопределенным сроком полезного использования. Срок полезного использования НМА следует ежегодно проверять на необходимость его уточнения, таково требование п. 27 ПБУ 14/2007.

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации, причем амортизацию начисляют только коммерческие организации, что установлено п. 23 ПБУ 14/2007. Амортизация может начисляться одним из трех способов, предлагаемых п. 28 ПБУ 14/2007: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ определения амортизации НМА также ежегодно следует проверять на необходимость его уточнения.

Начисляется амортизация с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости либо списания этого НМА с бухгалтерского учета и с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА или его списания с бухгалтерского учета, амортизационные отчисления прекращаются. В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (п. п. 31, 32 ПБУ 14/2007).

Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, на основании п. 34 ПБУ 14/2007 подлежит списанию с бухгалтерского учета, одновременно списывается и сумма амортизационных отчислений. Доходы и расходы от списания отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Учет доходов и расходов осуществляется по правилам, установленным Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными Приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. N N 32н и 33н соответственно.

Информация о наличии и движении НМА организации обобщается на счете 04 "Нематериальные активы", предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов).

Принятие к бухгалтерскому учету НМА по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 04 и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов".

Амортизация по НМА может учитываться либо непосредственно на счете 04, либо с применением счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организацией используется счет 05, начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии НМА их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время использования актива (с дебета счета 05). Остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

 

Результаты исследований и разработок

 

Как вы знаете, Планом счетов предусмотрено, что на счете 04 обособленно учитываются расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее - НИОКР), результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации.

Расходы на НИОКР принимаются к учету на счете 04 в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 в корреспонденции с кредитом счета 08.

Единицей бухгалтерского учета расходов на НИОКР является инвентарный объект, которым считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н (далее - ПБУ 17/02)).

Списание расходов на НИОКР, результаты которых используются в деятельности организации, на расходы по обычным видам деятельности отражается записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 04. Если организация прекращает использовать в деятельности результаты НИОКР, они списываются с кредита счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Не следует забывать о том, что на счете 04 должен быть организован аналитический учет по видам расходов на НИОКР, который бы обеспечивал возможность получения данных о суммах расходов на НИОКР (План счетов, п. 5 ПБУ 17/02).

Правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением НИОКР, установлены ПБУ 17/02. Указанное ПБУ предназначено для коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций). Причем ПБУ 17/02 применяется организациями, которые выполняют НИОКР собственными силами и (или) являются по договору заказчиками данных работ в отношении НИОКР:

- по которым получены  результаты, подлежащие правовой  охране, но не оформленные в  установленном порядке;

- по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране.

ПБУ 17/02 не применяется:

- к незаконченным НИОКР, а также к НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов (п. 3 ПБУ 17/02);

- в отношении расходов  на освоение природных ресурсов, затрат на подготовку и освоение  производства, новых организаций, а  также иных затрат, перечисленных  в п. 4 ПБУ 17/02.

 

Нематериальные и материальные поисковые активы

 

Начиная с бухгалтерской отчетности 2012 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 6 октября 2011 г. N 125н, утвердивший Положение по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011) (далее - ПБУ 24/2011).

ПБУ 24/2011 предназначено для применения организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых (далее - поисковые затраты) на определенном участке недр. Применять это положение в отношении осуществленных поисковых затрат следует до того момента, когда в отношении участка недр, на котором ведется поиск, оценка месторождений полезных ископаемых и разведка полезных ископаемых установлена и документально подтверждена коммерческая вероятность добычи. Под коммерческой вероятностью добычи следует понимать вероятность того, что экономические выгоды от добычи полезных ископаемых превысят понесенные затраты при условии технической осуществимости добычи и при наличии у организации ресурсов, необходимых для добычи полезных ископаемых (п. 2 ПБУ 24/2011).

Обратите внимание, п. 3 ПБУ 24/2011 определен перечень затрат, в отношении которых ПБУ 24/2011 не применяется. В этот перечень включены затраты:

- на региональные геолого-геофизические  работы, геологические съемки, инженерно-геологические  изыскания, научно-исследовательские, палеонтологические и другие  работы, направленные на общее  изучение недр, геологические работы  по прогнозированию землетрясений  и исследованию вулканической  деятельности, созданию и ведению  мониторинга природной среды, контролю  за режимом подземных вод, иные  работы, проводимые без существенного  нарушения целостности недр, осуществляемые  до момента получения лицензии, дающей право на выполнение  работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых на данном участке недр (за исключением затрат, указанных в п. 15 ПБУ 24/2011);

- на добычу полезных  ископаемых в отношении участка  недр, которые понесены после  того, как установлена коммерческая  целесообразность добычи;

- на геолого-разведочные работы, выполняемые на участке недр, в отношении которого установлена коммерческая целесообразность добычи.

Виды поисковых затрат, которые будут признаваться внеоборотными активами, организация устанавливает самостоятельно. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 24/2011).

Поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами (далее - поисковые активы), как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений и (или) разведке полезных ископаемых (п. 5 ПБУ 24/2011).

Поисковые затраты делятся на материальные и нематериальные поисковые активы.

Материальными поисковыми активами признаются затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму (п. 6 ПБУ 24/2011), - к ним, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки и разведки полезных ископаемых (п. 7 ПБУ 24/2011):

- сооружения (система трубопроводов  и так далее);

- оборудование (специализированные  буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и так далее);

- транспортные средства.

К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся (п. 8 ПБУ 24/2011):

- право на выполнение  работ по поиску, оценке месторождений  полезных ископаемых и (или) разведке  полезных ископаемых, подтвержденное  наличием соответствующей лицензии;

- информация, полученная  в результате топографических, геологических  и геофизических исследований;

- результаты разведочного  бурения;

- результаты отбора образцов;

- иная геологическая информация  о недрах;

- оценка коммерческой  целесообразности добычи.

Учет поисковых активов осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", к которому необходимо открыть отдельные субсчета для учета материальных и нематериальных поисковых активов (п. 9 ПБУ 24/2011).

 

Обратите внимание! Единица бухгалтерского учета материальных и нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов (п. 10 ПБУ 24/2011).

Для признания в бухгалтерском учете поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат, перечень которых содержит п. 13 ПБУ 24/2011.

Признание поисковых активов в отношении определенного участка недр прекращается при подтверждении коммерческой целесообразности добычи или признании добычи на этом участке бесперспективной (п. 21 ПБУ 24/2011).

Если коммерческая целесообразность добычи подтверждена, организация осуществляет следующие действия (п. 23 ПБУ 24/2011):

- проводит проверку признанных  поисковых активов на обесценение  и в случае его подтверждения  признает их обесценение;

- переводит поисковые  активы в состав основных средств, нематериальных или иных активов  по остаточной стоимости (фактическим  затратам с учетом осуществленных  переоценок за вычетом накопленных  амортизации и обесценения) (материальные  поисковые активы, как правило, переводятся  в состав основных средств, нематериальные  поисковые активы - в состав нематериальных  активов исходя из их соответствия  критериям (условиям) признания, установленным ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007);

- прекращает признание  последующих затрат на данном  участке недр в качестве поисковых  активов.

Стоимость материального или нематериального поискового актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается в порядке, установленном для списания соответственно основных средств или нематериальных активов (п. 24 ПБУ 24/2011).

Если в течение отчетного периода добыча полезных ископаемых на участке недр признана организацией бесперспективной, поисковые активы, относящиеся к этому участку недр, списываются, за исключением случаев, когда они продолжают использоваться в деятельности организации. Доходы или расходы от списания поисковых активов относятся на финансовые результаты организации (п. 25 ПБУ 24/2011).

 

Основные средства

 

Основным документом, устанавливающим правила учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01). Причем нормы ПБУ 6/01 применяются с учетом Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н), а также Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15.

Условия, которые одновременно должны выполняться для того, чтобы актив мог быть принят к учету в составе основных средств (далее - ОС), перечислены в п. 4 ПБУ 6/01. Стоимостного критерия отнесения имущества к объектам ОС эти условия не содержат, но если лимит стоимости актива, закрепленный в учетной политике, не превышает 40 000 руб. за единицу, то активы, удовлетворяющие необходимым условиям, могут отражаться в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, определяемый в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01.

Основные средства на основании п. 7 ПБУ 6/01 принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен п. п. 8 - 12 ПБУ 6/01 и зависит от способа поступления основного средства в организацию. Независимо от формы поступления основных средств в организацию первоначальная стоимость формируется с учетом затрат на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

Принимая объект к бухгалтерскому учету, организация должна определить срок его полезного использования. Под сроком полезного использования основных средств понимается период времени, в течение которого использование объекта способно приносить экономическую выгоду (доходы) организации (п. 20 ПБУ 6/01). В целях исчисления налога на прибыль организаций сроки полезного использования основных средств определяются с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1. Несмотря на то что этот документ предназначен для целей налогового учета, он может применяться и в бухгалтерском учете, что предусмотрено п. 1 указанного Постановления.

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01). Прекратить начисление амортизации следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств либо его списания с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).

В течение срока полезного использования начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев, когда объекты по решению руководителя организации переводятся на консервацию сроком более 3-х месяцев, а также на период восстановления объектов продолжительностью более 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится (п. 24 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации производится одним из следующих способов, предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Затраты на восстановление основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01). Резервы на ремонт основных средств в бухгалтерском учете не создаются.

Основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, учитываются на счете 01 "Основные средства".

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании и реконструкции отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08.

Амортизация, накопленная за время эксплуатации объектов основных средств, отражается на счете 02 "Амортизация основных средств". Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Стоимость основных средств, выбывающих или не способных приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Доходы и расходы от списания отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

Планом счетов предусмотрено, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

 

Доходные вложения в материальные ценности

 

В составе доходных вложений в материальные ценности согласно п. 5 ПБУ 6/01 учитываются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката).

Информация о наличии и движении вложений организации в имущество, предоставляемое за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, согласно Плану счетов отражается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Материальные ценности, предназначенные для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 08 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Амортизация таких материальных ценностей учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно.

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передачи и тому подобного) материальных ценностей, учитываемых на счете 03, к нему рекомендуется открывать субсчет "Выбытие материальных ценностей", в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость списывается со счета 03 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

 

Финансовые вложения

 

Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н (далее - ПБУ 19/02).

Условия, при единовременном выполнении которых активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений, перечислены в п. 2 ПБУ 19/02. Так, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений одним из условий является их способность приносить организации экономическую выгоду в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью).

К финансовым вложениям относятся (п. 3 ПБУ 19/02):

- государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги  других организаций, в том числе  долговые ценные бумаги, в которых  дата и стоимость погашения  определены (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в  том числе дочерних и зависимых  хозяйственных обществ);

- предоставленные другим  организациям займы, депозитные  вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования;

- вклады организации-товарища  по договору простого товарищества  и прочее.

Обратите внимание, что активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы финансовыми вложениями не являются (п. 4 ПБУ 19/02).

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно, и ей могут быть серия, партия и иная однородная совокупность финансовых вложений. То есть единица учета согласно п. 5 ПБУ 19/02 должна быть выбрана таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль их наличия и движения.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления финансовых вложений в соответствии с п. п. 9 - 17 ПБУ 19/02.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться, и порядок последующей оценки финансовых вложений определен разд. III ПБУ 19/02. Для последующей оценки финансовые вложения подразделяются на финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Субъекты малого бизнеса, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02).

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из способов, установленных п. 26 ПБУ 19/02 (по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений).

При возникновении ситуации, когда может произойти обесценение финансовых вложений, организация, руководствуясь п. 38 ПБУ 19/02, образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.

Учет финансовых вложений ведется на одноименном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты субсчета для аналитического учета вложений.

Информация о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений отражается на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". На сумму создаваемых резервов производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59. Аналогичная запись производится при увеличении указанных резервов. При уменьшении величины резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы резервы, производится запись по дебету счета 59 и кредиту счета 91. Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву.

В бухгалтерском балансе стоимость имущества, учет которого ведется на счете 58 "Финансовые вложения", отражается за вычетом сальдо счета 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений".