Бухгалтерский учет в отраслях. 3

Содержание

1 Учет движения основных средств, характеристика первичных документов по движению основных средств

Независимо от организационно-правовой формы организации учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в данной организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Государственный комитет Российской Федерации по статистике Постановлением от 21.01.03 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету основных средств» ввел новые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств: № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», № ОС-1а «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)», № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств», № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств», № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств», № ОС- 4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств», № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств», № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования», № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

Использовавшиеся ранее формы признаны утратившими силу.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами:

управленческой документации - ОКУД;

предприятий и организаций - ОКПО;

основных фондов - ОКОФ.

В случае необходимости с целью дополнительной систематизации показателей для автоматизированной обработки данных можно вводить дополнительные коды по системе кодирования, принятой в организации.

В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты.

При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Форматы бланков, указанных в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и добавления строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный номер 2689) и распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. Указанными документами могут утверждаться:

• формы применяемых первичных учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации. Данная норма практически разрешает не применять унифицированные формы первичных учетных документов, а разрабатывать их самостоятельно;

• перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств;
• порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации.

Поступление основных средств от поставщика (торговой организации или производителя) на склад оформляется товарно-сопроводительными документами и счетом-фактурой (для принятия к вычету налога на добавленную стоимость).

Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех организации по месту эксплуатации.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой квалификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения, что обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек - форма № ОС-6.

Организациям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается вести их по объектный учет в инвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств, по местам их нахождения и прочим реквизитам.

Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки (форма № ОС-6) «Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта (бухгалтерская запись)». Сумма амортизации, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах организации) целесообразно вести инвентарные списки основных средств, находящихся в эксплуатации.

Карточки учета движения основных средств (форма № ОС-8) открывают в начале января на текущий год. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств (формы № 1 и 5 годовой отчетности).

Перемещение основных средств из одного цеха и участка в другие в пределах одной организации осуществляется по распоряжению соответствующего отдела организации (главного механика, главного технолога) и оформляется также актом (накладной)(форма № ОС-1).

Причинами выбытия основных средств из организации могут быть ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожении при стихийных бедствиях и т.д.; ликвидация части инвентарного объекта в вязи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим организациям; недостача основных средств.

Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных объектов основных средств в организации, то есть для определения необходимости ликвидации основных средств, в каждой организации создается постоянно действующая комиссия. Ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основных средств (форма № ОС-4). На основании акта, утвержденного руководителем организации, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке (форма № ОС-6) дату выбытия объекта и номер акта.

Основные средства могут передаваться другим организациям по договору купли-продажи или по договору дарения на основании акта по форме № ОС-1 указанием первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации, в связи с чем бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Организация отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию основных средств в случае их: продажи другим юридическим и физическим лицам, списания (ликвидации) вследствие морального или физического износа, передачи по договорам мены, дарения и других видов безвозмездной передачи объектов, ликвидации объектов основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи арендатору в связи с переходом права собственности на объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа, не использования для целей производства продукции или работ либо для иных управленческих нужд, выбытия по другим причинам.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

При выбытии объектов основных средств в бухгалтерском учете используется счет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Данный субсчет дебетуется на первоначальную стоимость (либо восстановительную) выбывающих объектов основных средств, а также на начисленную амортизацию на дату выбытия. Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального или физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически и морально. При этом необходимо помнить, что предприятие может самостоятельно списать только основные средства принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае пользователь объекта имеет право на его списание лишь при наличии письменного разрешения собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления документации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта - по форме ОС - 4а), который утверждается руководителем предприятия.

При списании объекта основных средств с баланса предприятия списываются первоначальная (восстановительная) стоимость и износ на счет 91 следующими проводками:

Дт 01/1 Кт 01 - списывается первоначальная стоимость объекта основного средства,

Дт 02 Кт 01/1 - списывается начисленная сумма износа на дату выбытия,

Дт 91/2 Кт 01/1 - списывается остаточная стоимость выбывающего объекта.

В соответствии с пунктом 82 приказа Минфина России об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» результаты от операций с основными средствами включаются в состав прочих доходов и расходов.

С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам: если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам, морально устарели, в связи со Донстроймонтажством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.

Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе:

1)главного инженера или заместителя руководителя (председатель 
комиссии);

2)начальников соответствующих структурных подразделений (служб);

3)главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где 
выделены учетно-контрольные группы, - руководителя такой группы);

4) лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие должностные лица (по усмотрению их руководителей).

Функции постоянно действующей комиссии:

- непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием технической документации (паспорта, поэтажных планов, других документов), а также данных бухгалтерского учета; установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;

- выяснение конкретных причин списания объекта (износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др.);

- выявление лиц, по вине которых основные средства преждевременно выбыли из эксплуатации; внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности согласно действующему законодательству;

- определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта; их оценка;

- контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов; определение их количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;

- составление актов на списание отдельных объектов основных средств (ф. № ОС-3 и ОС-4).

В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

При списании с балансов предприятий основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.

2 Отчетность

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

1.бухгалтерского баланса (форма № 1);

2.отчета о прибылях  и убытках (форма № 2);

3.отчета об изменениях  капитала (форма № 3);

4.отчета о движении  денежных средств (форма №  4);

5.приложений к бухгалтерскому  балансу (форма № 5);

6.пояснительной записки;

7.аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

8.отчета о целевом  использовании полученных средств  (форма № 6).

При составлении бухгалтерской  отчетности необходимо:

1.соблюдать принятую  учетную политику отражения хозяйственных  операций и оценки имущества  и обязательств исходя из порядка,  установленного законодательством;

2.обеспечивать достоверное  и полное представление информации  об имущественном и финансовом положении организации и его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности;

3.обеспечивать требование  нейтральности информации как  элемента принципа надежности  информации; информация бухгалтерской  отчетности должна быть нейтральной,  что препятствует ее использованию в интересах отдельных групп пользователей с целью достижения выгодных для них результатов;

4.включать в отчетность  показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений,  в том числе выделенных на  отдельные балансы;

5.исходить из данных  унифицированных форм первичной  учетной документации синтетического  и аналитического учета;

6.обеспечивать соответствие  показателей вступительного и  утвержденного заключительного  баланса; в случае изменений  вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;

7.подтверждать исправление  ошибок подписью уполномоченных  лиц с указанием даты исправления;

8.составлять отчетность  на русском языке и в валюте  Российской Федерации;

9.подписывать отчетность  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации; если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

Содержание и формы  отчетности применяются последовательно  от одного отчетного периода к другому; данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчетный и предшествующий.

Организации составляют месячную, квартальную и годовую  бухгалтерскую отчетность. При этом первая и вторая отчетности являются промежуточными.

Отчетный год для  всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым для создаваемых  организаций считается отчетный год с даты их государственной  регистрации по 31 декабря;

для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Все организации, за исключением  бюджетных, представляют квартальную  бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую  – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом годовая отчетность должна представляться не ранее 60 дней после окончания отчетного года. Дата представления финансовой отчетности – день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Если дата представления финансовой отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком ее представления считается следующий за ним рабочий день. Отчетность представляется в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру.

Организации публикуют  бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством  России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в  газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий.

К качественным характеристикам  бухгалтерской отчетности, соответствие которым делает ее полезной для пользователей, относятся:

- понятность (прозрачность) – предполагает, что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения;

- уместность – информация  влияет на экономические решения  пользователей, помогая им оценивать  прошлые, настоящие и будущие  события, подтверждать или исправлять  их прошлые оценки;

- существенность – отсутствие или искажение информации влияет на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности;

- надежность - в информации  нет существенных ошибок и  искажений;

- правдивое представление  – информация должна правдиво представлять операции и прочие события;

- преобладание сущности  над формой – информация содержит  юридическую форму сделок или  иных фактов хозяйственной деятельности, отражает их экономическую сущность;

- нейтральность (объективность)  – информация не оказывает влияние на принятие пользователем решения;

- осмотрительность –  осторожность в формировании  суждений, которые необходимы при  расчетах в условиях неопределенности; активы или доходы не должны  быть завышены, а обязательства  или расходы – занижены;

- полнота – информация полно представляет хозяйственную деятельность предприятия;

- сопоставимость - информация  сопоставима во времени и сравнима  с информацией других предприятий;

- своевременность –  ограничивает уместность и надежность  информации, если информация поступила несвоевременно, она уже может быть неуместной;

- баланс между выгодами  и затратами – выгоды, извлекаемые  из информации, должны превышать  затраты на ее получение;

- баланс между качественными  характеристиками – достижение  оптимального соотношения между характеристиками финансовой отчетности для достоверного отражения финансового состояния предприятия;

- достоверное и объективное  представление – представление  о финансовом положении компании, его изменении, а также результатах  деятельности.

Задача

Список используемых источников

1. Федеральный закон о бухгалтерском учете от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изм. и доп.)

2. ПБУ 6/01 – в редакции Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н

3. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб.пособие. 4-е изд., перераб. и доп. – М.: «Издательский дом Дашков и К», 2009. – 798с.

4. Астахов В.П.”Теория бухгалтерского учета”,Изд-во “Инфра-М”, 2011 г, - 397 стр.

5. Бабаев Ю.В.”Бухгалтерский финансовый учет”, Изд-во ”Риор”, 2009 г, -170 стр.