Бухучет в строительстве. 2
по курсу «Бухгалтерский учет в строительстве»
Пермь – 2013
Содержание работы:
Теоретическая часть
- Вопрос № 3 - Объекты учета в строительстве: новое строительство, расширение, реконструкция и техническое перевооружение
- Вопрос № 6 – Разрешительная и проектная документация
Практическая часть – вариант № 3
Вопрос № 3 - Объекты учета в строительстве: новое строительство, расширение, реконструкция и техническое перевооружение.
В соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов подрядчику необходимо вести отдельно по каждому исполняемому договору. Объекты, строительство которых регулируется одним договором, учитываются раздельно при одновременном соблюдении следующих условий:
- строительство этих объектов предусмотрено единым проектом;
- на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
- по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.
Объект строительства - отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должен быть составлен отдельный проект и смета.
Субъектами
процесса капитальных вложений
в строительство, расширение и
реконструкцию объектов
- инвесторы - физические или юридические лица, осуществляющие вложения инвестиций в создание и воспроизводство основных средств в форме собственных, заемных и привлеченных средств;
- заказчики - уполномоченные инвесторами физические и юридические лица, осуществляющие реализацию проектов капитальных вложений;
- застройщики - организации, специализирующиеся на организации строительства объектов и контроле за его ходом;
- подрядчики - физические или юридические лица, выполняющие работы по договору подряда.
Для ведения учета заказчику-застройщику необходима информация о структуре капитальных вложений. Воспроизводственная структура капитальных вложений включает затраты на:
- новое строительство;
- расширение действующих объектов и предприятий
- реконструкцию и техническое перевооружение объектов (модернизацию).
В ходе нового строительства в отличие от расширения и реконструкции, возникает комплекс объектов основного, подсобного или обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе. Оно осуществляется на новых площадках в целях создания новых производственных мощностей.
В функции заказчика-застройщика входит ведение бухгалтерского, оперативного и статистического учета, составление и представление отчетности. Заказчики-застройщики при отражении в учете хозяйственных операций, связанных с выполнением договоров на капитальное строительство, руководствуются:
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н;
- ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденным Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н;
- Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина РФ от 30.12.93№160;
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н .
Учет объектов нового строительства
Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от30.10.2000 №94н, для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». До окончания работ по строительству объекта затраты по его возведению учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» и составляют незавершенные капитальные вложения.
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:
• по объектам строительства;
• по структуре капитальных вложений;
• по статьям затрат.
Строительство объектов ведется в соответствии с проектом и сметной документацией, утвержденными в установленном порядке. Основным документом, определяющим сметную стоимость строительства, является сводный сметный расчет, в котором стоимость объекта распределяется по соответствующим главам данного расчета в разрезе технологической структуры капитальных вложений. Состав статей затрат заказчика-застройщика определяется в соответствии с нормативными документами по
сметному ценообразованию. Основополагающим документом являются «Методические указания по определению стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-1.99)», утвержденные постановлением Госстроя России от 26.04.99 г. N 31.
Учет стоимости строительных и монтажных работ осуществляется на основании актов о приемке выполненных работ (форма № КС-2), подписываемых заказчиком-застройщиком и подрядчиком. Оплата принятых от подрядчиков работ осуществляется заказчиком-застройщиком по справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). На основании данной справки заказчики-застройщики включают стоимость строительно-монтажных работ (СМР) в состав капитальных затрат. При этом в учете заказчика-застройщика производятся следующие записи:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»,
Дт 19 субсчет «НДС при приобретении основных средств»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Выполнение СМР хозяйственным способом осуществляют организации, которые самостоятельно занимаются новым строительством, расширением, реконструкцией, техническим перевооружением и модернизацией действующих мощностей для собственных нужд, собственными силами, без привлечения специализированных подрядных строительно-монтажных организаций. Для этих целей в организации могут создаваться специализированные структурные строительные подразделения (например, отдел капитального строительства - ОКС).
Учет затрат на производство СМР в зависимости от видов объектов учета может быть организован позаказным методом или по методу накопления затрат за определенный период времени.
На сумму произведенных затрат делается запись:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
Кт 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие.
После получения свидетельства о государственной регистрации права собственности объект принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств, о чем свидетельствует запись:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».
Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика и у подрядчика являются затраты по договору на строительство, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.
У подрядчика затраты по различным договорам можно учитывать вместе. Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним или несколькими заказчиками вместе в двух случаях: если эти договоры заключены в виде комплексной сделки; если эти договора относятся к одному проекту.
Основные показатели, учитываемые у застройщика: незавершенное строительство, завершенное строительство, авансы, выданные подрядчикам и другим участникам строительства, финансовый результат деятельности.
Основные показатели, учитываемые у подрядчика: затраты по выполнению подрядных работ, незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями, доходы, полученные от заказчиков за сданные объекты, авансы, полученные от застройщика, финансовый результат по выполненному договору.
Учет расходов на строительство ведется в соответствии с правилами бухгалтерского учета, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ 10/99 "Расходы организации", а также ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда".
В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», при формировании учетной политики организации необходимо разработать и утвердить для целей бухгалтерского учета порядок распределения накладных расходов, расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов и других расходов между прямыми затратами, связанными с выполнением работ по договорам подряда и капитальными вложениями.
Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными силами, учитывается на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство» и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство таких работ. Аналитический учет по счету 20 ведется по каждому объекту.
Дт 20 Кт 10 — списаны материалы;
Дт 20 Кт 70 — начислена заработная плата;
Дт 20 Кт 02— начислена амортизация основных средств.
Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком специальные строительные работы учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость собственных строительных работ генподрядчика:
Дт 20, субсчет «Субподрядное выполнение» Кт 60 — приняты в состав незавершенного производства субподрядные работы;
Дт 60 Кт 51 — произведена оплата субподрядчику.
Стоимость выполненных работ (фактических затрат организации) в бухгалтерии определяют на основании журнала учета выполненных работ по форме № КС-6а. Данная форма является накопительным документом, на основании которого составляются акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме № КС-3. Журнал № КС-6а ведется отдельно по каждому объекту, а затем на его основе заполняется общий журнал выполненных работ (форма № КС-6).Общий журнал должен быть пронумерован, прошнурован, подписан руководителем и главным бухгалтером и скреплен печатью организации. Сравнивая формы № КС-6а и № КС-2, можно определить, какие работы заказчик принял, а какие — нет.
Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту строительства на основе замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ. В журнале указывается сметная (договорная) стоимость в соответствии с договором подряда (субподряда). При фактическом выполнении строительной работы ответственный руководитель заносит информацию в журнал. Для этого в соответствующие разделы таблицы формы вносятся следующие данные: единица измерения; цена за единицу; количество работ по смете; сметная (договорная) стоимость.
Фактическое выполнение указывается в графах «Выполнено работ», которые разбиваются по месяцам, с учетом количества и стоимости работ за месяц, а также стоимость фактически выполненных работ с начала строительства. В конце таблицы в специальной строке указываются «Накладные и прочие расходы». Они отражаются на основе смет этих расходов за отчетный период в размерах, определяемых в соответствии с принятой в строительной организации методикой.
Расширение, реконструкция, техническое перевооружение и модернизация основных средств.
Расширение действующих предприятий - строительство дополнительных производств, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей.
К расширению
действующих предприятий
Реконструкция действующих предприятий включает комплекс строительно-монтажных работ и организационных мероприятий по переустройству существующих цехов и объектов с целью улучшения их технико-экономических показателей, увеличения мощности, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Под видами работ, которые выполняются при реконструкции, подразумеваются следующие:
- расширение
отдельных зданий и сооружений
основного, подсобного и
- строительство
новых и расширение
- строительство
новых зданий и сооружений
того же назначения взамен
ликвидируемых на территории
предприятия, дальнейшая
В результате
выполнения этих работ должны
увеличиться производственные
К техническому перевооружению действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб. Также возможно частичное переустройство и расширение зданий для размещения нового оборудования.
Реконструкция и техническое перевооружение действующих предприятий осуществляется по проектам и сметам на отдельные объекты или виды работ, разрабатываемым на основе единого технико-экономического обоснования.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в результате реконструкции ОС, как правило, должны улучшаться первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта ОС (срок полезного использования, мощность, качество применения).
Документальным
подтверждением проведения
Данная форма служит основанием и для изменения первоначальной стоимости объекта основных средств после реконструкции. На его основании производятся записи на счетах бухгалтерского учета и корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта (п. 40 ПБУ 6/01).
Работы по модернизации, а также достройке и дооборудованию направлены на изменение технологического или служебного назначения основного средства. Они наделяют объект новыми качествами, например, способностью к работе с повышенными нагрузками (п.2 ст.257 НК РФ).
Необходимо различать все эти работы от любых видов ремонта, расходы по которым не капитализируются, а учитываются сразу как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Неправильная классификация проведенных затрат может привести к занижению налогооблагаемой прибыли и, как следствие, к налоговым санкциям.
Расходы на модернизацию объекта основных средств могут увеличивать его первоначальную стоимость. Для этого согласно п.27 ПБУ 6/01 в результате модернизации должны улучшиться какие-либо исходные показатели функционирования объекта основных средств (мощность, производительность).
Расходы на модернизацию отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для возможности получения данных о затратах на модернизацию (реконструкцию) можно открыть на счете 08 еще один субсчет, например 08 - 9 «Затраты на модернизацию основных средств».
По окончании модернизации собранные на этом субсчете затраты списываются на счет 01 «Основные средства».
Согласно ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. В соответствии с Методическими указаниями от 23.06.2004 № 07-02-14/144 и ПБУ 6/01 для этого существуют две возможности.
Первая предусматривает, что затраты списываются на счет 01, увеличивая в аналитическом учете стоимость модернизированного объекта основных средств. Одновременно в соответствующем разделе инвентарной карточки этого объекта (форма № ОС-61) необходимо указать сумму произведенных затрат. Это будет означать изменение первоначальной стоимости объекта, по которой он был принят к.
Во втором случае затраты на модернизацию могут не увеличить первоначальную стоимость основного средства. Например, организация модернизирует несколько основных средств и произведенные затраты нельзя распределить по этим объектам (собранные на счете 08 затраты имеют самостоятельное значение). То есть, фактически образуется новый объект основных средств. Его стоимость равна затратам на модернизацию, которые списываются на счет 01 и учитываются обособленно. Для данного объекта ОС надо завести новую инвентарную карточку, где в поле «Первоначальная стоимость основного средства на дату принятия к бухгалтерскому учету» указывается сумма произведенных затрат.
Если стоимость вновь образованного основного средства в результате модернизации составляет менее 40 000 руб. или иного лимита, установленного в учетной политике организации, то такой объект можно сразу списать на затраты, не прибегая к механизму начисления амортизации. Также в результате модернизации могут измениться показатели функционирования объекта основных средств, например, может увеличиться срок службы этого объекта. В таком случае организация должна пересмотреть срок полезного использования этого объекта, установленный при его принятии к бухучету.
Организация может принять решение модернизировать основное средство, остаточная стоимость которого к моменту окончания работ равна нулю. В этом случае необходимо установить новый срок полезного использования такого объекта. В течение этого срока будут амортизированы затраты на модернизацию данного объекта.
Порядок начисления амортизации после завершения модернизации установлен в Методических указаниях в письме Минфина России от 23.06.2004 № 07-02-14/144.
Годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося или изменившегося срока полезного использования. Для расчета ежемесячных амортизационных отчислений используется следующая формула:
Амес = (Остаточная стоимость основных средств + Затраты на модернизацию) : Оставшийся срок полезного использования основных средств.
Применять новую сумму амортизации следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации.
Отражение в бухгалтерском учете:
- Отражена стоимость работ (услуг) сторонних организаций по реконструкции (модернизация) основных средств
Дт 08-3 Кт 60, 76 и т.д.
- Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами сторонних организаций на работы (услуги) по реконструкции (модернизации) основных средств.
- Невозмещаемый НДС списан на увеличение затрат на модернизацию и реконструкцию
Дт 08-3 Кт 19
- Произведенные затраты списаны на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС
Дт 01 Кт 08-3
- Предъявлен к возмещению из бюджета НДС
- Списаны расходы по демонтажу оборудования, разборке сооружений
- Оприходованы материалы, полученные от демонтажа, разборки и др., по рыночной стоимости
Дт 10 Кт 91-1
- Отражена стоимость материалов, использованных при реконструкции (модернизации) основных средств
- Отражены расходы вспомогательных производств на реконструкцию (модернизацию) основных средств
- Увеличена стоимость основных средств на сумму расходов по реконструкции (модернизации)
- Отражен НДС, начисленный на работы по реконструкции (модернизации), выполненные собственными силами
Вопрос № 6 - Разрешительная и проектная документация.
Строительство новых зданий, а также проведение некоторых других строительных работ осуществляются на основании соответствующей разрешительной документации. Вопросы, касающиеся строительной деятельности, регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, Градостроительным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 17.11.1995 N 169-ФЗ «Об архитектурной деятельности в РФ», и другими нормативно-правовыми актами.
Правоустанавливающие документы
Для осуществления строительной деятельности в первую очередь требуется наличие правоустанавливающих документов для объекта, на котором планируется проведение тех или иных строительных работ. Универсальным правом является право собственности. В соответствии с ГК РФ (п.1 ст.263) собственник земельного участка имеет право возводить на нем здания и сооружения, осуществлять их перестройку или снос, разрешать строительство на своем земельном участке другим лицам. Однако земля является особым объектом правовых отношений, и поэтому даже собственник земельного участка имеет некоторые ограничения в использовании принадлежащего ему земельного участка под строительство, так ка это напрямую связано с целевым назначением земель. В соответствии с земельным законодательством все земли подразделяются на категории, которые определяют целевое использование земельного участка. В соответствии со ст.8 Земельного кодекса Российской Федерации от 25.10.2001 N 136-ФЗ (в ред. от 30.12.12) сведения о категории земельного участка указываются в:
1) актах федеральных органов исполнительной власти, актах органов исполнительной власти субъектов РФ и актах органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков;
2) договорах, предметом которых являются земельные участки;
3) документах государственного земельного кадастра;
4) документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
5) иных документах.
Использование земли не в соответствии с ее целевым назначением может иметь разные неблагоприятные последствия вплоть до изъятия земельного участка. Однако на основании ст.8 Земельного кодекса РФ существует возможность перевода земли из одной категории в другую в установленном законодательством порядке.
Нарушение установленного федеральными законами порядка перевода земель из одной категории в другую является основанием признания недействительными актов об отнесении земель к категориям, о переводе их из одной категории в другую. Иногда из-за необходимости охраны земли как природного ресурса невозможно осуществить перевод земли из одной категории в другую.
Также при строительстве должны быть обязательно соблюдены градостроительные и строительные нормы и правила. Именно в этих целях законодательством предусмотрена процедура получения разрешения на строительство.
Для иных пользователей земельным участком необходимо помимо соблюдения указанных условий получить еще и разрешение собственника земельного участка для его застройки (ст.263 ГК РФ). Таким разрешением может быть отдельный документ от собственника, разрешающий строительство, либо сведения о разрешении могут содержаться в договоре о пользовании земельным участком.
