Бюджет и налоговая система МО

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА  РФ НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ 

ИНСТИТУТ  ЗАОЧНОГО ОБРАЗОВАНИЯ И ПОВЫШЕНИЯ  КВАЛИФИКАЦИИ 

Отделение Государственного и  муниципального управления

Кафедра Менеджмента 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

     Дисциплина: «Муниципальный менеджмент» 

Тема: Бюджет и налоговая  система МО. 

     Выполнила:

Студент 2 группы, 8532

     Тулупова.Т.В.

     Шифр У07032

         Проверил (а): 
 

Новосибирск 2011

Введение…………………………………………………………………………. 2

1. Местный бюджет: расходные и доходные статьи, показатели, бюджетный анализ. Бюджетные классификации 4
2. Принципы построения налоговой системы муниципального образования, местные налоги, налоговые и неналоговые платежи 9
3. Анализ содержания и структура местного бюджета 14
4. Управление муниципальным бюджетным процессом: исследование общих положений 17

Заключение 23 

Список  нормативно-правовых актов и литературы 25 

Введение 

Тема  представленной работы — «Бюджет  и налоговая система муниципального образования».        По настоящему эффективное местное самоуправление должно обладать соответствующей экономической основой. Экономическую основу местного самоуправления составляют находящееся в муниципальной собственности имущество, средства местных бюджетов, а также имущественные права муниципальных образований.      Актуальность и значимость исследования можно определить тем, что в организационном плане бюджет - это способ финансового обеспечения функций государства. Он позволяет учитывать поступающие в адрес государства и муниципалитетов деньги и распределять их между структурными звеньями данного государства и другими получателями денежных средств. Через бюджет происходит перераспределение части валового национального продукта путем аккумуляции и мобилизации средств, выделения и использования финансовых ресурсов.  Бюджет - основной финансовый рычаг, с помощью которого государство может эффективно воздействовать на все социально-экономические процессы в обществе. Перед государством в настоящее время стоит задача оздоровления финансовой системы и повышения эффективности ее функционирования. Решение данной задачи невозможно без наведения порядка в бюджетной системе.      Более десяти лет бюджетная система страны находится в стадии перманентного реформирования и столько же времени - кризисном положении. Решение задач первостепенной важности по наведению порядка в денежно-кредитной политике и налаживанию контроля за исполнением бюджетной дисциплины всеми участниками бюджетных правоотношений потребует реальных действий, направленных на постепенное вытеснение сложившейся практики использования бюджетных средств не по назначению, неисполнения бюджетных предписаний всеми уровнями органов власти, приводящей к недофинансированию и задержкам финансирования ряда важных направлений, и т.п.    Практика функционирования бюджетной системы свидетельствует о многочисленных случаях злоупотребления в сфере бюджетной деятельности. Отсутствует правовая, а также имущественная защита субъекта, получающего бюджетные средства, при нанесении ему ущерба из-за неполного финансирования либо его задержки.     Целью и задачами данной работы является анализ и структурирование системы бюджета и налоговой системы муниципального образования в Российской Федерации. 

1. Местный бюджет: расходные  и доходные статьи, показатели, бюджетный  анализ. Бюджетные  классификации

     Финансовая  основа местного самоуправления как  часть экономической основы и  институт муниципального права представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих порядок и процедуру  образования, распределения и использования  местных денежных средств.   Как отмечалось ранее, муниципальное право - это производное образование, возникшее в результате развития местного самоуправления и законодательства о нем, обособившего данные нормы в самостоятельную отрасль. Соответственно институт финансовой основы местного самоуправления является производным как от общих норм муниципального права, так и от правовых институтов, регулирующих финансовую систему государства и объединенных в рамках финансового права. Естественно, институт финансовой основы местного самоуправления охватывает лишь финансовые правоотношения, связанные с этим уровнем публичной власти. Институт финансовой основы местного самоуправления состоит из ряда более простых подинститутов, таких как местная налоговая система, муниципальное бюджетное устройство, муниципальный бюджетный процесс и других, которые далее рассматриваются подробнее.

     Доходы  местных бюджетов

Федеральный закон 2003 г. "Об общих принципах  организации местного самоуправления в Российской Федерации" называет несколько каналов обеспечения  муниципальных образований финансовыми  средствами. В ч. 1 ст. 55 перечислены все возможные виды собственных доходов бюджетов муниципальных образований:

средства  самообложения граждан;

доходы  от местных налогов и сборов;

доходы  от региональных налогов и сборов;

доходы  от федеральных налогов и сборов;

безвозмездные перечисления из бюджетов других уровней, включая дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных  образований, иные средства финансовой помощи из бюджетов других уровней;

доходы  от имущества, находящегося в муниципальной  собственности;

часть прибыли муниципальных предприятий, остающейся после уплаты налогов  и сборов и осуществления иных обязательных платежей, в размерах, устанавливаемых нормативными правовыми  актами представительного органа муниципального образования, и часть доходов  от оказания органами местного самоуправления и муниципальными учреждениями платных  услуг, остающаяся после уплаты налогов  и сборов;

     штрафы, установление которых в соответствии с федеральным законом отнесено к компетенции органов местного самоуправления; добровольные пожертвования; иные поступления в соответствии с федеральными законами, законами субъектов РФ и решениями органов  местного самоуправления.

В состав собственных доходов бюджетов муниципальных  районов в случае, если формирование представ ительных органов муниципальных районов происходит путем кооптации глав поселений или депутатов представительных органов поселений, входящих в состав представительного органа муниципального района, включаются субвенции, предоставляемые из бюджетов поселений, входящих в состав муниципального района, на решение вопросов местного значения межмуниципального характера. Размер указанных субвенций определяется представительным органом муниципального района по единому для всех поселений, входящих в его состав, нормативу в расчете на одного жителя либо потребителя бюджетных услуг соответствующего поселения.

     Состав  собственных доходов местных  бюджетов может быть изменен федеральным  законом только в случае изменения  установленного нормами Федерального закона 2003 г. перечня вопросов местного значения и (или) изменения системы  налогов и сборов Российской Федерации. Федеральный закон, предусматривающий  изменение состава собственных  доходов местных бюджетов, вступает в силу с начала очередного финансового года, но не ранее чем через три месяца после его принятия.

     Как уже говорилось, в доходы местных  бюджетов зачисляются также субвенции, предоставляемые на осуществление  органами местного самоуправления отдельных  государственных полномочий, переданных им федеральными законами и законами субъектов РФ.

Остановимся на характеристике отдельных видах  доходов местных бюджетов.

     Под средствами самообложения граждан  понимаются разовые платежи, осуществляемые местными жителями для решения конкретных вопросов местного значения. Размер этих платежей устанавливается в конкретных суммах (в абсолютной величине), и  эти суммы должны быть равными  для всех жителей муниципального образования, за исключением отдельных  категорий граждан, численность  которых не может превышать 30% от общего числа жителей муниципального образования и для которых  размер платежей может быть уменьшен. Это условие свидетельствует  о намерении законодателя обеспечить баланс принципа равенства прав и  свобод граждан, закрепленного в  ст. 19 Конституции РФ, и принципа социальной справедливости. Вопросы  о введении и использовании таких  разовых платежей граждан могут  быть решены только самим населением муниципального образования на местном  референдуме или на сходе граждан. В реальности этот вид доходов  в местном бюджете играет скромную роль. К тому же он вызывает много  хлопот, связанных с установлением  и сбором сумм самообложения. недовольство отдельных жителей и пр.

     В отношении доходов местных бюджетов от местных налогов и сборов федеральный  законодатель установил правило, в  соответствии с которым не только перечень местных налогов и сборов, но и полномочия органов местного самоуправления по их установлению, изменению  и отмене регулируются законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах. Доходы от местных налогов  и сборов зачисляются в бюджеты  муниципальных образований по налоговым ставкам, установленным решениями представительных органов местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, а также по нормативам отчислений (из этого правила могут быть и исключения, отдельно оговариваемые в федеральных законах).

     В бюджеты поселений, входящих в состав муниципального района, в соответствии с едиными для всех данных поселений  нормативами отчислений, установленными" нормативными правовыми актами представительного  органа муниципального района, могут  зачисляться доходы от местных налогов  и сборов, подлежащие зачислению в  соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах в бюджеты муниципальных  районов. Установление таких нормативов решением представительного органа муниципального района о бюджете муниципального района на очередной финансовый год или иным решением на ограниченный срок не допускается.

Федеральный закон 2003 г. позволяет направлять в  местные бюджеты доходы от определенных видов региональных налогов и  сборов. Они зачисляются в местные  бюджеты по налоговым ставкам, установленным  законами субъектов РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, а также по нормативам отчислений, за исключением случаев, специально установленных нормами федерального закона. Причем установление таких  нормативов законом субъекта РФ о  бюджете субъекта на очередной финансовый год или иным законом субъекта РФ на ограниченный срок не допускается.

     Доходы  от региональных доходов и сборов зачисляются в бюджеты муниципальных  районов, однако на деле часть этих доходов может поступать в  бюджеты поселений, входящих в состав района, в соответствии с едиными  для всех данных поселений нормативами  отчислений, предусмотренными решениями  представительного органа муниципального района. Установление таких нормативов решением представительного органа муниципального района о бюджете муниципального района на очередной финансовый год или иным решением на ограниченный срок не допускается.

     По  тем же налоговым ставкам и (или) нормативам отчислений доходы от региональных налогов и сборов зачисляются  в бюджеты городских округов.

     В местные бюджеты зачисляются  и доходы от федеральных налогов  и сборов - по нормативам отчислений и (или) по налоговым ставкам, установленным  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах. Бюджетным  кодексом РФ и (или) законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах устанавливаются единые для всех поселений или муниципальных районов (городских округов) налоговые ставки и (или) нормативы отчислений для зачисления доходов от определенного вида федерального налога (сбора) в соответствующие местные бюджеты.

     Зачисляемые в местные бюджеты доходы от региональных и федеральных налогов и сборов принято называть регулирующими  доходами. В настоящее время, несмотря на предписание закона, в местных  бюджетах сохраняется низкий уровень  собственных, закрепленных за ними, доходов. Преобладают отчисления от регулирующих доходов, нормативы по которым могут  ежегодно меняться, что обеспечивает устойчивость взаимоотношений между  бюджетами разных уровней. Таким  образом, муниципальные образования  реально собственными бюджетными ресурсами  почти не обладают, прежде всего из-за игнорирования органами государственной власти субъектов РФ требований законодательства. Для создания действительно самостоятельной системы местных бюджетов необходимо создать правовой механизм реализации норм закона, систему федеральных гарантий их выполнения, которые должны быть подкреплены возможностью ответственности как дисциплинарной - в отношении должностных лиц, виновных в принятии неправомерных решений, так и материальной - средствами бюджета - за неисполнение предписаний закона.

     Федеральный закон 2003 г. и Бюджетный кодекс РФ категорию муниципальных внебюджетных фондов не предусматривают.

     Между тем внебюджетные фонды могли  бы привлечь дополнительные, помимо фиксированных  бюджетных источников, средства, необходимые  для повышения уровня жизни населения. Эти фонды необходимы для развития хозяйственной деятельности органов  местного самоуправления, вовлечения в нее предприятий, организаций  и граждан, а также для решения  социальных задач, в основу внебюджетных фондов могут составлять благотворительность, меценатство, спонсорство, попечительство. Естественно, бюджетные средства, налоги и другие платежи, предназначенные  для зачисления в бюджет, не должны перечисляться во внебюджетные фонды. Средства подобных фондов нельзя использовать, например, для увеличения аппарата управления, расходов на его содержание. Но при решении важных для населения  вопросов и недостаточности средств  можно было бы объединять средства бюджета и муниципальных внебюджетных фондов. 
 

2. Принципы построения  налоговой системы  муниципального образования,  местные налоги, налоговые  и неналоговые  платежи 

     Итак, местные налоги, являясь одним  из источников доходной части местных  бюджетов, должны стать важнейшим  источником доходов местного бюджета, хотя это пока скорее пожелание, нежели императив.

     Рассматривая  налоги как инструмент экономической  политики, необходимо отметить, что  их воздействие на экономический  рост может стать обратно пропорциональным их роли как источника дохода в  случае, если в муниципальном образовании  будет проводиться политика экстенсивного  увеличения налогового бремени. В данной ситуации действенным инструментом, непосредственно влияющим на стимулирование экономического развития региона, является определение ставок налогов и сборов, взимаемых на территории муниципального образования. С одной стороны, чем ниже эти ставки, тем более эффективно развивается экономика муниципального образования; с другой стороны, острые социальные проблемы, требующие немедленного финансирования, часто вынуждают органы местного самоуправления увеличивать размеры налогов.

     В соответствии с п. 4 ст. 12 Налогового кодекса РФ местными признаются налоги, которые установлены настоящим  Кодексом и нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований, если иное не предусмотрено самим Кодексом. "Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях  муниципальных образований в  соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований о налогах".

     Налоговый кодекс РФ называет два вида местных  налогов:

     земельный налог;

     налог на имущество физических лиц.

     Как гласит Налоговый кодекс РФ, эти  налоги устанавливаются Кодексом и  нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных  районов), городских округов; налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских  округов в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских  округов о налогах. Иначе говоря, от представительного органа муниципального образования исходят либо два документа - об установлении и введении в действие (соответственно о прекращении действия) налогов и ставок, либо один документ, в котором отражены оба этих вопроса.

     Обратим внимание на противоречивость приведенной  нормы: она говорит об установлении местных налогов представительными  органами поселений, а в скобках  указывает - муниципальных районов, а это ведь разные муниципальные  образования. Если муниципальный район  установил местный налог, зачем  его устанавливать еще и поселениями, входящими в состав района?

     В Налоговом кодексе РФ далее говорится  о том, что местные налоги в  городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются  данным Кодексом и законами указанных  субъектов РФ о налогах. Вводятся эти налоги (и прекращают действие) также законами указанных субъектов  РФ.

     Таким образом, Налоговый кодекс РФ определяет разные режимы установления местных  налогов. В городах федерального значения внутригородские муниципальные  районы вообще не имеют на это права, налоги вводятся законом соответственно Москвы или Санкт-Петербурга, что, в  принципе, понятно, так как не могут  быть в соседних районах города разные местные налоги. Остальным субъектам  РФ запрещено своими актами устанавливать  местные налоги. Получается, что  не только соседние районы и округа, но даже сельские поселения могут  вводить свои налоги. Теоретически тем самым допускается налоговая чересполосица; на деле названные выше местные налоги введены повсеместно.

     Наряду  с установлением местных налогов  названные управомоченные органы в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. могут определять также налоговые льготы, основания и порядок их применения.            Все названные в Налоговом кодексе РФ налоги, в том числе и местные, отменяются только самим Кодексом. Не могут устанавливаться какие-либо местные налоги или сборы, не предусмотренные Кодексом (ч. 5 и 6 ст. 12). Таким образом, органы местного самоуправления жестко связаны в своих возможностях нормативного регулирования и в действиях в отношении местных налогов и сборов. В конечном счете это направлено на учет интересов граждан, обеспечение их единого статуса, защиту прав в таком сложном процессе, как налогообложение.

     Прежде  в муниципальных образованиях принималось  большое количество актов, регулирующих вопросы местных налогов. Как  правило, это были постановления  о конкретных видах налогов, взимаемых  на территории муниципального образования  в течение года. Подобными актами определялись ставки местных налогов  в пределах, очерченных федеральным  налоговым законодательством. Большинство  актов подобного рода теперь подлежит отмене или корректировке. Представительные органы местного самоуправления могут  принимать нормативные акты, устанавливающие ставки земельного и имущественного налогов в пределах, определяемых Налоговым кодексом РФ.

     Для обеспечения эффективного поступления  средств от сбора местных налогов  в бюджеты муниципальных образований  Федеральный закон 1997 г. "О финансовых основах местного самоуправления в  Российской Федерации" (действует  до 2009 г.) предоставил представительным органам местного самоуправления право  создавать муниципальную налоговую  службу за счет средств местного бюджета  и для сбора местных налогов. По этому Закону деятельность органов  муниципальной налоговой службы должна осуществляться в соответствии с Законом РФ от 21 марта 1991 г. "О  налоговых органах Российской Федерации" в (ред. от 18 июля 2005 г.) в части, относящейся  к предметам ведения местного самоуправления. Однако в реальности получилось лишь противоречие двух актов - хотя после появления Закона 1997 г. в Закон о налоговых органах  и вносились изменения, тем не менее сохранилась его норма о том, что налоговые органы Российской Федерации состоят из федерального органа и его территориальных органов. В реальности самостоятельной муниципальной налоговой службы не создано.

     При формировании нормативно-правовой основы местного налогообложения должны учитываться  положения Европейской хартии о  местном самоуправлении и опыт финансовой деятельности местного самоуправления, в других странах. Местные налоги могут стать значимым социально-экономическим  инструментом воздействия на современное  общество и отражать условия территориальной  специфики (например, курортная зона, места интенсивного освоения природных  ресурсов, центры туризма)*(143).

     О значении местных налогов среди  других доходных источников местных  бюджетов можно судить по следующим  данным: - в среднем по России доля местных налогов в местных  бюджетах не превышает 10%, в то время  как структура ресурсов бюджетов местных органов власти в зарубежных странах составляет (в процентах):

     в США: местные налоги - 65, государственные  субсидии - 23, другие источники - 12;

     в Японии: местные налоги - 41,6, государственные  субсидии - 40, другие источники - 27,4;

     в ФРГ: местные налоги - 21, государственные  субсидии - 45,3, другие источники - 33,7;

     во  Франции: местные налоги - 41,7, государственные  субсидии - 33,8, другие источники - 24,5;

     в Бельгии: местные налоги - 30, государственные  субсидии - 54, другие источники - 10;

     в Дании: местные налоги - 36, государственные  субсидии - 44, другие источники - 10%*(144).

В России местные налоги не оказывают существенного  влияния на формирование доходной части  местных бюджетов. К тому же саморегулирование  местных налогов по-прежнему не носит  системного, завершенного характера. Раздел X "Местные налоги" Налогового кодекса РФ состоит из одной гл. 31 о земельном налоге, а налог  на имущество до сих пор регулируется Законом РФ от 9 декабря 1991г. N2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (в ред. от 22 августа 2004 г.). Местные налоги не могут стать существенным источником доходов местных бюджетов, пока не проведена кадастровая оценка земель, из которых состоит каждое муниципальное образование. К тому же проблемой является взимание местных налогов с условной (инвентаризационной), а не рыночной стоимости имущества; однако если расчет местных налогов начнется с учетом рыночных расценок земли, квартир, домов и другого имущества, большинство граждан просто не выдержат автоматического, порой тысячекратного повышения ставок налогов. Видимо, поэтому федеральный законодатель и не торопится с введением в действие нового регулирования местных налогов. 

3. Анализ содержания  и структура местного  бюджета 

     Термин "бюджет" употребляется в двух значениях. С одной стороны, это  экономическая категория, а с  другой - правовая. Бюджет как экономическая  категория имеет также две  стороны: материальную и социальную. С материальной стороны бюджет представляет собой централизованный фонд денежных средств (соответственно местный бюджет - это местный фонд денежных средств), а с социальной - систему экономических отношений, связанную с собиранием и использованием централизованного фонда денежных средств. С правовой точки зрения местный бюджет является основным нормативным актом муниципального образования, разрешающим и утверждающим расходование денежных средств.

Статья 52 Федерального закона 2003 г. "Об общих  принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" устанавливает, что каждое муниципальное  образование имеет собственный  бюджет. При этом бюджет муниципального района и свод бюджетов поселений, входящих в состав муниципального района, составляют консолидированный бюджет муниципального района. В качестве составной части бюджетов поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, не являющихся поселениями. Порядок разработки, утверждения и исполнения указанных смет определяется органами местного самоуправления соответствующих поселений самостоятельно.

     Органы  местного самоуправления обеспечивают сбалансированность местных бюджетов и соблюдение установленных федеральными законами требований к регулированию  бюджетных правоотношений, осуществлению  бюджетного процесса, размерам дефицита местных бюджетов, уровню и составу  муниципального долга, исполнению бюджетных  и долговых обязательств муниципальных  образований.

     Формирование, утверждение, исполнение местного бюджета  и контроль за его исполнением осуществляются органами местного самоуправления самостоятельно с соблюдением требований, установленных Бюджетным кодексом РФ и Федеральным законом 2003 г., а также принимаемыми в соответствии с ними законами субъектов РФ.

     Органы  местного самоуправления в порядке, установленном федеральными законами и принимаемыми в соответствии с  ними иными нормативными правовыми  актами Российской Федерации, представляют в федеральные органы государственной  власти и (или) органы государственной  власти субъектов РФ отчеты об исполнении местных бюджетов,

     В местных бюджетах раздельно предусматриваются  доходы, направляемые на осуществление  полномочий органов местного самоуправления по решению вопросов местного значения, и субвенции - средства, предоставленные  из вышестоящих бюджетов для обеспечения  осуществления органами местного самоуправления отдельных государственных полномочий, переданных им федеральными законами и законами субъектов РФ, а также осуществляемые за счет указанных доходов и субвенций соответствующие расходы местных бюджетов.

Структура местного бюджета состоит из двух элементов: статей дохода и статей расхода.

Собственные финансовые ресурсы местного самоуправления и поступившие денежные средства из вышестоящих бюджетов аккумулируются в доходных статьях бюджета. Собственные  доходы муниципалитетов по признаку техники образования могут быть разделены на публично-правовые и частноправовые. К публично-правовым относятся доходы, полученные административным путем: местные налоги, сборы и штрафы. Частноправовыми доходами являются поступления, полученные муниципальным образованием как субъектом рыночных, гражданско-правовых отношений. В эту группу входят средства, вырученные от приватизации муниципального имущества, от сдачи муниципального имущества в аренду, от местных займов и лотерей, от внешнеэкономической деятельности, дивиденды от муниципальной доли в уставном капитале предприятий и организаций.