Доходы организации. Порядок формирования и использования. 2

Федеральное агентство по образованию РФ

 

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

 

«Кемеровский государственный университет»

 

Кафедра финансы и кредит

 

 

 

 

Выполнил:

 студент   группы Э-121

Кукуева Юлия Владимировна

 

 

 

 

Контрольная работа

 

По дисциплине «Финансы предприятий»

 

Тема «Доходы организации. Порядок формирования и использования»

 

 

 

 

 

 

                                                        Проверил:

                                                                                      Преподаватель: к.э., доцент

                                                                   Грентикова И.Г.

 

 

                                                                    Контрольная работа              зачтена

                                                                                                                не зачтена

                                                                        «_____»_________________2015г.

                                                                 ______________подпись_________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Кемерово 2015

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

1. Доходы организации

1.1 Сущность доходов организации

1.2 Классификация доходов организации

1.3 Формирование и распределение доходов организации

2. Отражение доходов в бухгалтерском учете

2.1 Аналитический учет доходов организации

2.2 Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности

 

Заключение

 

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Социально-экономическое развитие России в период развития рыночных отношений сопровождается качественными структурными сдвигами в сторону интенсификации производства.

В этих условиях важным фактором дальнейшего развития любого предприятия является превышение поступлений денежных средств по сравнению с платежами. От наличия или отсутствия доходов будет зависеть, в конечном счете, возможность функционирования фирмы, ее конкурентоспособность и финансовое состояние.

В свою очередь важнейшими факторами роста доходов являются увеличение объема производства и реализации продукции, внедрение научно-технических разработок, а, следовательно, повышение производительности труда, снижение себестоимости, улучшение качества продукции. В условиях развития предпринимательской деятельности создаются объективные предпосылки реального претворения в жизнь указанных факторов.

Основной источник доходов фирмы – выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции. Поэтому важная задача каждого хозяйствующего субъекта – получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования.

Выручка от реализации продукции исчисляется в действующих ценах. В условиях радикального изменения управления экономикой объем выручки от реализации продукции, или, другими словами – дохода от основной деятельности предприятия, становится одним из важнейших показателей хозяйствующих субъектов. Данный показатель создает заинтересованность трудовых коллективов не столько в росте количественного объема выпускаемой продукции, сколько в увеличении объема реализованной продукции (с учетом снижения остатков нереализованной продукции).

Это значит, что производиться должны такие изделия и товары, которые отвечают требованиям потребителей и пользуются большим спросом. А для этого необходимо изучать рыночные условия хозяйствования и возможности внедрения производимой продукции на рынок путем расширения объемов ее реализации. С развитием предпринимательства и повышением конкуренции возрастает ответственность предприятий за выполнение принятых на себя обязательств. Таким образом, показатель выручки от реализации продукции отвечает требованиям коммерческого расчета и, в свою очередь, способствует развитию предпринимательской деятельности.

Создание и распределение прибыли организации определяется двумя ее важнейшими функциями: как измерителя эффективности хозяйственной деятельности организации и как средства стимулирования. При этом в рыночных условиях прибыль является основным источником накоплений и расширения хозяйственной деятельности, стимулом и источником стимулирования, целью и источником бюджета организации.

Основная цель данной работы – изучение механизма образования доходов коммерческой организации во всех его аспектах: экономическом, бухгалтерском, налоговом, нормативном и т.п.

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

1. Определены понятие и сущность доходов коммерческой организации.
2. Рассмотрены порядок отражения доходов организация для бухгалтерского и налогового учета.

3.       Изучены основные направления распределения доходов организации. Структурно курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных нормативных актов и учебных пособий.

В первой главе предлагаемой для рассмотрения работы, рассмотрены вопросы, связанные с порядком формирования доходов коммерческой организации.

Во второй главе работы отражены основные направления использования (распределения) доходов, полученных организацией в результате хозяйственной деятельности.

При выполнении работы были использованы законодательные и нормативные акты РФ, регулирующие порядок образования, отражения и учета доходов организации, учебно-методические пособия и информационные сведения, публикуемые в экономических и финансовых периодических изданиях в количестве 25 источников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Доходы организиции

 

1.1 Понятие и сущность  доходов организации

Как было указано ранее, основным источником доходов для коммерческих организаций является выручка за реализацию продукции основной деятельности.

В состав выручки от реализации включаются все поступления за реализованные товары (работы, услуги), а также другое имущество (включая ценные бумаги), имущественные права в денежной или натуральной формах.

При методе начисления выручка от реализации исчисляется по мере отгрузки продукции (работ, услуг) покупателю и предъявлении ему расчетных документов, независимо от фактического поступления денежных средств. При этом датой получения дохода является день отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При кассовом методе выручка от реализации определяется по мере оплаты продукции и поступления денег либо на счет фирмы в банке, либо наличными в кассу. Однако организации имеют право определять доходы по кассовому методу только в том случае, если за предыдущие четыре квартала средняя сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превышала 1 млн. руб. за каждый квартал.

Кроме выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав организации получают и другие доходы, связанные с осуществлением хозяйственно-финансовой деятельности.

Основными из них являются: доходы от долевого участия в деятельности других организаций; от операций купли-продажи иностранной валюты; штрафы, пени, неустойки, полученные при нарушении договорных обязательств; доходы от сдачи имущества в аренду, а также от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам; стоимость безвозмездно полученного имущества или имущественных прав, кроме полученных в порядке предварительной оплаты товаров или в форме залога; доходы прошлых лет, но выявленные в отчетном периоде; положительная разница от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества, ценных бумаг); стоимость материалов, полученных при демонтаже основных средств; суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, кроме сумм, списанных в соответствии с законодательством РФ; стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации и другие виды прочих доходов.

Наряду с основной деятельностью фирма занимается инвестиционной и финансовой деятельностью, в результате чего также образуются соответствующие виды доходов. Так, от инвестиционной деятельности могут поступать доходы от продажи основных фондов, нематериальных активов; дивиденды, проценты от долгосрочных финансовых вложений, от погашения ранее выданных кредитов и другие виды доходов от инвестиций. В результате финансовой деятельности поступают доходы от выпуска и реализации акций, облигаций и других ценных бумаг.

Все потоки денежных средств по трем сферам деятельности фирмы взаимосвязаны и по мере необходимости могут перетекать из одной сферы в другую. В российской экономике переходного периода наблюдается движение средств от всех видов деятельности преимущественно в основную деятельность. Это объясняется неустойчивым финансовым положением предприятий на данном этапе. А поскольку все виды доходов фирмы концентрируются, главным образом, в основной деятельности, то инвестиционная сфера деятельности не имеет достаточного объема денежных средств. 

Таким образом, доходы от реализации продукции (работ, услуг) – это главный вид доходов коммерческих организаций в современных условиях хозяйствования.

 

1.2 Класифкация доходов  организации

Доходы организации – это один из элементов (наряду с расходами) формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках. Порядок отражения доходов в бухгалтерском учете организации определен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г № 32 и введенному в действие с 1 января 2000 г.

В ПБУ 9/99 дано следующее определение доходов. «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)»1.

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским Института профессиональных бухгалтеров определено (далее – Концепция), что «доходами признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. При этом доходы подлежат признанию в Отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим имуществом, или уменьшение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности».

• будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, если он может быть

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом

в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательств;

д) распределен между собственниками организации.

• капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности. Другими словами, величина капитала рассчитывается по данным бухгалтерского баланса как разница между активами и обязательствами. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы;
• кредиторская задолженность – это существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, и расчету по которому должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды. 

Согласно п.3 ПБУ 9/99 не являются доходами следующие поступления в организацию денежных средств от юридических и физических лиц:

1. суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налогов с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
2. поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам пользу комитента, принципала и т.п.
3. поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
4. задаток в счет обеспечения обязательств;
5. получение имущества в залог;
6. поступления денежных средств, иного имущества в счет погашения кредита, займа, предоставленного заемщику

ПБУ 9/99 установлена следующая классификация доходов в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации:

1. доходы от обычных видов деятельности;
2. прочие доходы.

В предыдущей редакции ПБУ 9/99 прочие доходы подразделялись на:

1. операционные доходы;
2. внереализационные доходы;
3. чрезвычайные доходы.

С 2006 г. в бухгалтерском учете эти доходы организации группируются в прочие доходы.

Все получаемые доходы организация самостоятельно относит к доходам от обычных видов деятельности или к прочим поступлениям. При этом организация руководствуется своей учетной политикой, в которой определяет методику группировки доходов.

Рассмотрим более подробно классификацию доходов организации.

Доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продажи готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В ПБУ 9/99 выделена часть доходов, которая может относиться либо к доходам от обычных видов деятельности, либо к прочим доходам. К ним, в частности, относятся:

1. арендная плата за активы, переданные организацией во временное владение и пользование;
2. лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности. Указанные платежи получает организация, предоставившая за плату права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3. поступления, связанные с участием организации в уставных капиталах других организаций.

Если операции, от которых организация получила один из перечисленных видов доходов, являются предметом деятельности организации, то этот доход признается доходом от обычных видов деятельности. В противном случае – это прочий доход.

Необходимо отметить, что понятия «вид деятельности» и «предмет деятельности» не идентичны. Вид деятельности всегда указан в уставе организации. И выручка от такого вида деятельности независимо от ее размеров всегда будет являться доходом от обычных видом деятельности.

Отношение тех или иных хозяйственных операций организации к предмету ее деятельности, определяют по признаку существенности. Показатель считается существенным, если он достаточно влияет на оценку финансового положения, финансовый результат организации и движение денежных средств. Критерий существенности организация определяет в своей учетной политике. Он устанавливается в процентах и выражает отношение заданного показателя к сумме таких же показателей. При определении критерия (или порога) существенности организация исходит из оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств возникновения. В российской практике, как правило, применяется порог существенности равный или больший 5%.

К прочим поступлениям (доходам) организации, в соответствии с положениями ПБУ 9/99, относятся, в частности, следующие доходы:

1. следующие поступления, если они не признаются доходами от обычных видов деятельности:
• арендные платежи (поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации);
• лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).
2. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
3. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров.
4. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации:
• по договорам займа, заключенным с юридическими лицами;
• по договорам займа, заключенным с физическими лицами (в том числе со своими работниками);
• по договорам банковского вклада.
5. проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счету организации в этом банке;
6. дооценка финансовых вложений;
7. отрицательная деловая репутация организации;
8. положительные курсовые и суммовые разницы, относящиеся к процентам, полученным по договорам займа в иностранной валюте, в которых долговое обязательство выражено в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленного по официальному валютному курсу, и рублевой оценкой этого актива, исчисленного по официальному валютному курсу.

К прочим доходам относятся:

1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
2. активы, полученные безвозмездно, в том числе, по договору дарения;
3. поступления, в возмещение причиненных организации убытков;
4. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
5. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
6. курсовые разницы;
7. суммы дооценки активов;
8. выявленные при инвентаризации излишки активов.

 

1.3 Формирование и распределение  доходов организации

Рассмотрим порядок формирования доходов организации с экономической и бухгалтерской (учетной) точки зрения.

На стадии реализации выявляется стоимость продукции, включающая стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда получает ее. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При реализации без убытков отсутствует и прибыль, как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки – отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Таким образом, прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Из приведенного определения следует, что происхождение прибыли (чистого дохода) связано с получением валового дохода предприятием от реализации своей продукции (работ, услуг) по ценам, складывающимся на основе спроса и предложения. Валовой доход предприятия – выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат – представляет собой форму чистой продукции предприятия, и включает в себя оплату труда и прибыль.

Таким образом, с бухгалтерской точки зрения, конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является балансовая прибыль. Балансовая прибыль – это сумма прибылей (убытков) предприятия, как от реализации продукции, так и прибылей и убытков, не связанных с ее производством и реализацией. Балансовая прибыль, как конечный финансовый результат, выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование термина «балансовая прибыль» связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года. Рассмотрим процесс распределения доходов, полученных коммерческой организацией в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

С экономической точки зрения процесс распределения доходов предприятия можно следующим образом:

1. Покрытие издержек производства и убытков.
2. Распределение чистого дохода на цели, направленные на развитие предприятия (экономические, технические, социальные и пр.).

С точки зрения бухгалтерского учета распределение полученного организацией дохода принимает форму расходов организации.

Расходы организации – это один из элементов (наряду с доходами) формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в Отчете о прибылях и убытках. В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, определен порядок отражения расходов организации.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением имущества, или увеличение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности.

Для целей бухгалтерского учета расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы .

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с:

• изготовлением и продажей продукции;
• приобретением и продажей товаров;
• выполнением работ;
• оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности группируют

• по видам расходов;
• по экономическим элементам;
• по статьям затрат.

Согласно п.7 ПБУ 10/99 определены две группы расходов по их видам:

1. расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
2. расходы, возникающие непосредственно в процессе:

• переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;

• продажи продукции, работ, услуг;
• продажи (перепродажи) товаров.

Согласно п.8 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности следует учитывать по следующим экономическим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Кроме этого, расходы следует учитывать по статьям затрат. Перечень статей затрат предприятие устанавливает самостоятельно в своей бухгалтерской учетной политике.

Рассмотрим более подробно процесс распределения доходов предприятия, составляющих балансовую прибыль (или, другими словами, конечный финансовый результат деятельности – «реальный» доход).

Основные принципы распределения балансовой прибыли коммерческой организации можно сформулировать следующим образом:

• прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием, как хозяйствующим субъектом;
• прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;
• величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
• прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части – на потребление.