Доходы предприятия

1. Доходы  предприятия.
1. Характеристика доходов предприятия.

     В рыночных условиях хозяйствования важным условием дальнейшего развития любого предприятия является поток поступающих  денежных средств, превышающий платежи. От наличия или отсутствия доходов  будет зависеть в конечном счете возможность функционирования фирмы, ее конкурентоспособность и финансовое состояние.

     Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/ 99 «Доходы  организации» определяет доходы организации  как увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств и другого имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Из этого следует, что поступившее за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы. К доходам организации не относятся и, следовательно, не приводят к увеличению капитала:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, зкспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• поступления по договорам комиссии;
• поступления предоплаты за продукцию;
• суммы полученных задатков;
• суммы полученных залогов;
• суммы, полученные в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.(5,с.349)

     Доходы  предприятия подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

     Доходами  от обычных видов  деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

     Под прочими поступлениями понимаются доходы, не связанные с обычной производственно – коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью организации, то есть не связанные с предметом ее деятельности.

     Прочие  доходы складываются из  операционных, внереализационных и чрезвычайных.

     Операционные  доходы – доходы, которые непосредственно возникают в результате использования активов организации способами, которые не относятся к основному виду деятельности. К ним относятся:

• доходы от предоставления за плату своих активов во временное владение и пользование;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;
• доходы от продажи основных фондов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
• доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
• результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в валюте;
• проценты, полученные по предоставленным кредитам и займам.

     К внереализационным доходам относятся доходы, возникновение которых непосредственно не связано с использованием активов организации. К ним относятся:

• штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договора;
• активы, полученные безвозмездно;
• поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявлена в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• суммы дооценки активов.

     К чрезвычайным доходам относятся поступления, возникшие как последствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, аварий и так далее) при осуществлении хозяйственной деятельности. К ним относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п. (6,с.304)

     Основной  источник доходов фирмы – выручка  от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом  материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции. Поэтому важная задача каждого хозяйствующего субъекта – получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования.

     Объем выручки от реализации продукции – один из важнейших показателей хозяйствующих субъектов. Данный показатель создает заинтересованность трудовых коллективов не столько в росте количественного объема выпускаемой продукции, сколько в увеличении объема реализованной продукции (с учетом снижения остатков нереализованной продукции). Это значит, что производиться должны такие изделия и товары, которые отвечают требованиям потребителей и пользуются большим спросом.  Для этого необходимо изучать рыночные условия хозяйствования и возможности внедрения производимой продукции на рынок путем расширения объемов ее реализации.

     Заинтересованность  предприятий в производстве и  реализации качественной, пользующейся спросом на рынке продукции отражается на величине прибыли, которая при  прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема реализации этой продукции.

     Наряду  с основной деятельностью фирма  занимается также инвестиционной и  финансовой деятельностью, в результате чего также образуются соответствующие  виды доходов. Так, от инвестиционной деятельности могут поступать доходы от продажи основных фондов, нематериальных активов; дивиденды, проценты от долгосрочных финансовых вложений, от погашении ранее выданных кредитов и другие виды доходов от инвестиций. В результате финансовой деятельности поступают доходы от выпуска и реализации акций, облигаций и других ценных бумаг.

     Все потоки денежных средств по трем сферам деятельности фирмы взаимосвязаны  и по мере необходимости могут  перетекать из одной сферы в другую. (1,с.64) 

2. Формирование доходов предприятия.

     Величина  дохода организации зависит от количества продаваемых результатов производства (продукции, товаров, работ, услуг) и  от цены единицы каждого вида продаваемой  продукции. Таким образом процесс  формирования дохода может быть представлен по одному виду продукции формулой:

     Д = Ц  Q, где Д – доход организации, руб.;

                              Ц – цена продажи продукции,  руб.;

                              Q – количество проданной продукции, нат.ед.изм.

     Данная  формула наглядно показывает зависимость дохода организации от цены и объема продажи продукции.

     В рыночной экономике цена является фактором, зависящим главным образом от общей конъюнктуры рынка: величины совокупного спроса и предложения  товара, сложившихся предпочтений потребителей, их географического положения и т.д.  Только в известной степени организация может влиять на цену товара изменением его потребительских свойств (качества), однако повышение качества товара, улучшение его потребительских свойств связаны с ростом издержек производства, поэтому организация вынуждена обращаться к поиску экономического оптимума, обеспечивающего рост цены продукции за счет улучшения его качества в большей мере, чем за счет роста издержек производства.

     На  размер дохода от продажи продукции (товаров, работ, услуг) оказывают влияние следующие факторы:

• в сфере производства: объем производства, цена и качество продукции, ее ассортимент, ритмичность выпуска и др.
• в сфере обращения: ритмичность отгрузки, своевременное оформление транспортных и расчетных документов, сроки документооборота, соблюдение условий договора, оптимальные формы расчетов, уровень цен;
• вне сферы деятельности организации: нарушения условий договоров поставщиками материально – технических ресурсов, недостатки в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции из – за отсутствия у покупателя средств и т.д.(4,с.40)

     Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг) – это сумма денежных средств, которая поступила в кассу  или на расчетный счет организации  за отгруженную покупателям продукцию, проданный товар, выполненные работы, оказанные услуги. Так как оплата за отгруженную продукцию может осуществляться как по оптовым ценам организации, так и по другим видам цен, то доход от продажи продукции может не совпадать с объемом проданной продукции, тем более, что часть продукции может отпускаться на условиях бартера, а также возможна задержка платежей по отгруженной продукции.

     Выручка от реализации продукции является важным фактором формирования финансовых результатов  деятельности предприятия, поэтому важно грамотно ее определять.

     В настоящее время в российской практике налогообложения существует два метода признания доходов  организации: метод начислений и  кассовый метод. При методе начислений моментом реализации товаров, работ, услуг  является дата отгрузки продукции и выставление расчетно-платежных документов покупателю, независимо от фактического поступления денежных средств, другого имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При кассовом методе признания доходов моментом реализации является день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации.(2,с.34)

     В основе метода начислений лежит юридический  принцип перехода прав собственности  на товар. Но в случае несвоевременной  оплаты поставленной продукции, несостоятельности плательщика или банка, обслуживающего плательщика, предприятие может иметь серьезные финансовые проблемы, результатом которых могут стать неплатежи по налогам и налоговым обязательствам, срыв расчетов с предприятиями-смежниками, возникновение цепочки неплатежей. Для того, чтобы сгладить негативные последствия неплатежей, предприятию предоставлено право образовывать резерв по сомнительным долгам. Его величина определяется предприятием на основе анализа состава, структуры, размера и динамики неплатежей за отчетный период. Резерв по сомнительным долгам является дополнительным источником финансирования текущих обязательств.

     Своевременное поступление дохода – важный момент в хозяйственной деятельности организации. Во – первых доход от продажи  продукции является основным регулярным источником для организации среди всех возможных поступлений средств. Во – вторых процесс кругооборота средств организации заканчивается продажей продукции и поступлением дохода, что означает восстановление затраченных на производство и обращение продукции денежных средств и создание необходимых условий для возобновления следующего кругооборота. В – третьих, от поступления дохода зависят устойчивость финансового положения хозяйствующего субъекта, состояние его оборотных средств, размер прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банком, поставщиками, рабочими и служащими организации.

     Несвоевременное поступление дохода приводит к задержке расчетов, штрафам и санкциям, что  в итоге означает не только потери прибыли хозяйствующего субъекта, но и перебои в работе и остановки производства на смежных организациях.(7,206) 
 
 
 

3. Использование доходов предприятия

     Доход, поступающий на расчетный счет организации, используется на оплату счетов поставщиков  сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, запасных частей, топлива, энергии.

       Их дохода производятся отчисления  налогов в бюджеты, отчисления  во внебюджетные фонды, выплата  заработной платы в установленные  сроки, возмещается износ основных  производственных фондов, финансируются расходы, предусмотренные финансовым планом и не включаемые в себестоимость продукции и т.д.

     Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг), не смотря на внешние признаки (денежная форма, поступления средств  за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, регулярность поступления, источник различных платежей организации), не является доходом в полном смысле этого слова, так как из него прежде всего необходимо возместить произведенные затраты, выплатить заработную плату. Только оставшаяся часть дохода от продажи продукции (работ, услуг) примет форму чистого дохода организации, т.е. прибыли.(5,360) 
 
 

2. Прибыль.
1. Формирование прибыли.

     Конечный  финансовый результат предпринимательской  деятельности – прибыль. С экономической точки зрения прибыль – это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной точки зрения прибыль – это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода. Прибылью считается превышение доходов над расходами. Обратное положение называется убытком. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства.

     Прибыль – один из основных финансовых показателей  плана и оценки хозяйственной  деятельности фирмы. За счет прибыли  осуществляется финансирование мероприятий по научно – техническому и социально – экономическому развитию, увеличению фонда оплаты труда.

     Прибыль является не только источником обеспечения  внутрихозяйственных потребностей предприятия, но приобретает все  большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

     Прибыль как конечный финансовый результат  деятельности фирмы, представляет собой  разницу между общей суммой доходов  и затратами на производство и  реализацию продукции с учетом убытков  от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов, как с положительным, так и отрицательным знаком.

     Для реальной оценки уровня прибыльности организации пользуются методами комплексного анализа прибыли по технико-экономическим факторам. Эти методы могут быть на вооружении налоговых органов кредитных и финансовых учреждений, органов контроля, арбитража и др., т.е. тех звеньев, которые взаимодействуют с данным хозяйствующим комплексом.

     Комплексный анализ прибыли рекомендуется проводить в определенной последовательности. Прежде всего валовую прибыль анализируют по составным элементам, главным из которых является прибыль от реализации товарной продукции. Затем анализируются укрупненные факторы изменения прибыли от выпуска товарной продукции. Важным в этой системе будет анализ технико-экономических факторов снижения (повышения) затрат на денежную единицу товарной продукции. Анализируется изменение состава и структуры реализации, изменение уровня цен на реализованную продукцию, а также на приобретенное сырье, материалы, топливо, энергию и другие затраты. Сопоставляется уровень материальных затрат и затрат на оплату труда.

     Определяется  также изменение прибыли вследствие нарушения хозяйственной дисциплины. Наряду с этим проводится анализ изменения прибыли в остатках готовой продукции от прочей реализации и внереализационных операций.(3,с.115)

     Прибыль как главный результат предпринимательской  деятельности обеспечивает потребности  самой организации и государства в целом. Поэтому важно определить состав прибыли. Общий объем прибыли предприятия представляет собой валовую прибыль.

     В составе валовой прибыли учитывается  прибыль от всех видов деятельности. Прежде всего валовая прибыль  включает прибыль от реализации товарной продукции, исчисленную путем вычета из общей суммы выручки от реализации этой продукции (работ, услуг) налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и затрат на производство и реализацию, включаемых в себестоимость. Прибыль от реализации товарной продукции – основная часть валовой прибыли.

     Во-вторых, в состав валовой прибыли включается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, то есть прибыль (убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе головного предприятия.

     В-третьих  в состав валовой прибыли входит прибыль от реализации основных фондов и другого имущества.

     В-четвертых, в составе валовой прибыли  отражаются внереализационные доходы за минусом внереализованных расходов, то есть результаты внереализационных операций (это доходы от долевого участия в деятельности других предприятий; доходы от сдачи имущества в аренду; дивиденды, проценты по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; полученные и уплаченные экономические санкции и другие внереализационные доходы). (4, с.76)

     Подавляющую часть  валовой прибыли предприятия  получают от реализации товарной продукции (95-97%).

     Кроме прибыли от реализации в состав валовой  прибыли включается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера. На долю этой прибыли приходится несколько процентов валовой прибыли. Результаты от прочей реализации могут быть как положительными, как и отрицательными. Предприятия транспорта, подсобных сельских хозяйств, торговых организаций, находящихся на балансе фирмы, могут иметь от реализации своей продукции, работ, услуг не только прибыль, но и убытки, что соответственно скажется на объеме валовой прибыли.

     Отдельной составной частью валовой прибыли выделена прибыль от реализации основных фондов и другого имущества. У фирмы могут образоваться излишние материальные ценности в результате изменения объема производства, недостатков в системе снабжения, реализации и других причин. Длительное хранение этих ценностей в результате инфляции приводит к тому, что выручка от их реализации окажется ниже уен приобретения. Поэтому от реализации излишних товарно-материальных ценностей образуются не только прибыль, но и убытки.

     Прибыль от реализации излишних основных фондов исчисляется как разница между продажной ценой и первоначальной (или остаточной) стоимостью фондов, которая увеличивается на соответствующий индекс, законодательно устанавливаемый в зависимости от темпов роста инфляции. Последний элемент валовой прибыли – внереализационные доходы за вычетом внереализационных расходов, то есть такие, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции:

• доходы от долевого участия в деятельности других организаций;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• дивиденды, проценты по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
• суммы полученных и уплаченных экономических санкций (штрафы, пени, неустойки) и другие.

     В тех случаях, когда суммы санкций  вносятся в бюджет, они не включаются в состав расходов от внереализационных операций и возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы.(3,с.118)

     Могут иметь место и другие внереализационные  доходы (расходы), не связанные с  производством и реализацией продукции (работ, услуг). Так учитываются курсовые разницы (положительные и отрицательные) по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте. Кроме того в состав доходов от внереализационных операций, подлежащих налогообложению, в 1998 году включена прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции. Если до 1991 года в составе внереализационных доходов и расходов учитывались в основном суммы уплаченных и полученных штрафов, пени, неустоек и других санкций, то в настоящее время состав внереализационных результатов значительно расширился, так как появились новые элементы, связанные с предпринимательской деятельностью. Это доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, доходы от сдачи имущества в аренду, дивиденды и проценты по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации, и другое.

     Поступление этих доходов обусловлено процессом  разгосударствления и образования  предприятий различных форм собственности  – арендных, акционерных, совместных и так далее. Когда предприятия участвуют в работе совместных предприятий или на долевых началах в деятельности других предприятий, то при успешном функционировании последних они имеют определенный долевой доход, учитываемый в составе внереализационных результатов.

     С развитием арендных отношений многие предприятия в целях получения  доходов сдают часть своего имущества, включая помещения, сооружения, оборудование, в аренду на более или менее  длительный срок. Сдача имущества  в аренду может принимать в результате форму аренды с выкупом. В итоге организация получает доход, увеличивающий внереализационные доходы, а следовательно и валовую прибыль.

     С развитием акционерной формы  собственности предприятия и  организации выпускают акции, облигации  и другие ценные бумаги, способствующие повышению их доходности и рентабельности. Уровень доходности на выпущенные акции, облигации принимает форму дивидендов и процентов. В зависимости от типа акций складывается уровень дивидендов на них. При выпуске простых (обыкновенных) акций размер дивиденда зависит от суммы полученной прибыли, от возможности направления на выплату дивидендов части этой прибыли с учетом других затрат из прибыли, от доли привилегированных акций в общем их количестве и объявленного по ним уровня дивидендов, от величины уставного капитала и общего количества акций, выпущенных в обращение.

     Традиционно включаемые в состав внереализационных  доходов и расходов пени, штрафы и неустойки имеют непостоянный характер. При этом уплаченные штрафы, пени и неустойки могут превышать полученные. Тогда образуются убытки, сокращающие внереализационную прибыль. Если сумма экономических санкций, полученных данным предприятием, превышает уплаченные, то внереализационные доходы увеличиваются. Все будет зависеть от характера деятельности данного предприятия, соблюдения расчетно-платежной дисциплины, выполнения своих обязательств по поставкам, по платежам в бюджет, поставщикам и банкам.(7, с.215) 

2. . Факторы роста прибыли

Важными факторами роста прибыли, зависящими от деятельности предприятия, являются:

• рост объема производимой продукции в соответствии с договорными условиями,
• снижение ее себестоимости,
• повышение качества, улучшение ассортимента,
• повышение эффективности использования производственных фондов,
• рост производительности труда.

     К факторам, не зависящим от деятельности организаций, относятся: изменения  государственных регулируемых цен  на реализуемую продукцию, влияние  природных, географических, транспортных и технических условий на производство и реализацию продукции.

     Вышеназванные факторы воздействуют главным образом  на прибыль от реализации продукции. Также на прибыль от реализации продукции  влияет изменение остатков нереализованной  продукции. Чем больше этих остатков, тем меньше прибыли предприятие  получит от реализации продукции. Величина нереализованной продукции зависит от ряда причин, обусловленных коммерческой деятельностью и условиями реализации продукции. Предприятие может произвести продукции больше, чем способно реализовать. Кроме того, в нереализованных остатках готовой продукции может возрасти удельный вес более рентабельных изделий, что повлечет суммарный рост этих остатков. В целях увеличения прибыли фирма должна предпринять соответствующие меры по сокращению остатков нереализованной продукции как в количественном, так и в суммарном выражении.

     Важнейшим фактором, влияющим на величину прибыли  от реализации продукции, является изменение  объема производства и реализации продукции. Чем больше объем реализации в  конечном счете, тем больше прибыли  получит предприятие. Зависимость прибыли от этого фактора при прочих равных условиях прямо пропорциональная.

     Вторым, не менее важным фактором, влияющим на величину прибыли от реализации товарной продукции, является изменение  уровня себестоимости продукции. Если изменение объема реализации влияет на сумму прибыли прямо пропорционально, то связь между величиной прибыли и уровнем себестоимости обратная. Чем ниже себестоимость продукции, определяемая уровнем затрат на ее производство и реализацию, тем выше прибыль, и наоборот. Этот фактор в свою очередь находится под воздействием многих причин. Поэтому при анализе изменения уровня себестоимости должны быть выявлены причины ее снижения или повышения с тем, чтобы разработать мероприятия по сокращению уровня затрат на производство и реализацию продукции, а следовательно – увеличению за счет этого прибыли.

     Фактором, напрямую определяющим величину прибыли  предприятия от реализации продукции, являются применяемые цены. Свободные  цены устанавливаются самими предприятиями  в зависимости от конкурентоспособности данной продукции, спроса и предложения аналогичной продукции другими производителями. Поэтому уровень свободных цен на продукцию в определенной степени является фактором, зависящим от предприятия. Независящим от предприятия фактором выступают государственные регулируемые цены, устанавливаемые на продукцию предприятий-монополистов. Очевидно, что уровень цен определяется прежде всего качеством производимой продукции, зависящим от технического совершенствования ее производства, проведения работ по модернизации и так далее.

     Кроме указанных выше факторов на величину прибыли от реализации влияют изменения  в структуре производимой и реализуемой  продукции. Чем выше доля более рентабельной продукции (исчисляемой как отношение  прибыли к полной себестоимости этой продукции), тем больше прибыли получит предприятие. Увеличение доли малорентабельной продукции повлечет за собой сокращение прибыли.

     Таким образом, рассмотренные основные факторы, воздействующие на объем прибыли  от реализации товарной продукции как в сторону увеличения, так и уменьшения, должны являться предметом тщательного анализа, прежде всего со стороны фирмы.(4, с.56) 

3. Распределение прибыли

     Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предпринимателей, так и формирование доходов Российской Федерации. Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования.