Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения

 

Тема 16. Единый налог, уплачиваемый в  связи с применением упрощенной системы налогообложения

1.1. Субъекты малого предпринимательства

Согласно ст. 4 ФЗ РФ от 24.07.2007 № 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

• для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ - бюджетным научным учреждениям или созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования или созданным государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего профессионального образования);
• средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: средние предприятия от 101 до 250 человек; малые предприятия до 100 человек включительно, в том числе микропредприятия до 15 человек. Средняя численность работников микропредприятия, малого или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.
• выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Предусмотренные предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Балансовая стоимость  активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством  РФ о бухгалтерском учете.

Таким образом, как и  указывается в части 3 ст. 4 ФЗ РФ от 24.07.2007 № 209-ФЗ, категория субъекта малого или среднего предпринимательства  определяется в соответствии с наибольшим значением двух показателей: средней  численности работников, либо выручки  от реализации товаров (работ, услуг).

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства  изменяется только в случае, если предельные значения вышеуказанных показателей выше или ниже предельных значений, в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

Вновь созданные организации  или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение  того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам  малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности  работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости  основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня  их государственной регистрации, не превышают предельные значения для численности работников и выручки¹.

1.2. Мотивация  применения упрощенной системы  налогообложения

Для поддержки малого бизнеса  была введена упрощенная система  налогообложения (УСНО). Ее особенность  заключается в том, что она  заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение учета и сдачу отчетности малым предприятием.

Среди причин, по которым  предприятия и предприниматели  выбирают УСНО можно выделить:

1) Более «мягкие» условия  налогообложения по сравнению  с общей системой, к которым  относятся:

• отсутствие НДС;
• отсутствие налога на имущество у предприятий (предпринимателей) владельцев основных средств;

2) Упрощенный режим налогового  учета и отчетности, а так же  отсутствие обязанности по ведению  бухгалтерского учета;

3) Удобство применения в сферах с заведомо малой расходной частью (для УСНО с объектом налогообложения «доходы» и ставкой в 6%).

 Эти факторы в совокупности  определяют еще одну мотивацию,  а именно популярность участия  предприятий и предпринимателей, применяющих УСНО в различных схемах, имеющих целью «разбавить» налоговую нагрузку основного вида деятельности.

1.3. Понятие, сущность  и значение упрощенной системы  налогообложения

Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который  предназначен в основном для малых  и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого  налога, уплачиваемого в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения организациями  и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых  общим налоговым режимом.

Организации, применяющие  данный налоговый режим, освобождаются  от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ - это примечание вступает в силу с января 2009 г.);
• налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента);
• налога на имущество организаций.

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ);
• налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),
• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с  законодательством Российской Федерации.

Кроме того, экономические  субъекты, применяющие упрощенную систему  налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в  соответствии с законодательством  о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого  налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан представлять налоговую отчетность по налогу, исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговые агенты должны:

• правильно и своевременно исчислить суммы соответствующего налога;
• удержать налог из средств налогоплательщика;
• перечислить налог в бюджет.

1.4.  Условия  перехода на упрощенную систему  налогообложения

Переход на упрощенную систему  налогообложения осуществляется на основании заявления, которое налогоплательщик подает в налоговый орган в  период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на эту  систему. Организации в заявлении  указывают размер доходов за 9 месяцев  текущего года.

Вновь созданные организации  и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление  о переходе на УСН в пятидневный  срок с даты постановки на учет в налоговом органе (дата указана в свидетельстве о постановке на учет). В этом случае право применения данной системы предоставлено налогоплательщику с даты постановки на учет в налоговом органе.

Особый порядок перехода на УСН введен для организаций  и индивидуальных предпринимателей, которые до конца текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками  единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Такие налогоплательщики  вправе перейти на УСН на основании  заявления с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность  по уплате единого налога на вмененный  доход.

Необходимо отметить, что  НК РФ предусмотрен добровольный и  принудительный переход с УСН  на иной режим налогообложения.

Добровольный переход  возможен только с начала календарного года, о чем следует уведомить  налоговый орган не позднее 15 января года перехода на иной режим налогообложения.

Принудительный переход  с УСН на иной режим налогообложения  осуществляется в случае, когда налогоплательщик в течение отчетного (налогового) периода превысил норматив одного из установленных показателей, а именно:

• доходы организации и индивидуального предпринимателя в течение отчетного (налогового) периода превысили 45 млн руб. (без НДС). В 2009−2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Предельный размер дохода определяется только по доходам, учитываемым в связи с применением УСН;
• доля участия других организаций в уставном капитале организации превысила 25%;
• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн руб.

Учитываются также нарушения  иных требований, предусмотренных для  применения УСН.

О таком переходе с УСН  на иной режим налогообложения налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган  в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Суммы налогов, подлежащие уплате при использовании иного  режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном  для вновь созданных организаций  или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Эти налогоплательщики  не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную  уплату ежемесячных платежей в течение  того квартала, в котором осуществлен переход на иной режим налогообложения.

Повторный переход на упрощенную систему налогообложения возможен не ранее чем через год.

1.5. Единый налог. Объекты налогообложения. Ставки налога

Объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может  меняться налогоплательщиком в течение  трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок определения доходов (Статья 346.15НК РФ). Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации;
• внереализационные доходы.

Не учитываются в составе  доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых  осуществляется налоговым агентом.

Порядок определения расходов (Статья 346.16НК РФ). При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

• расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
• расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
• расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
• расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
• расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;
• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации и др.

В случае если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, а если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15 процентов.

1.6. Отчетность  по налогу

Налогоплательщики-организации  по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые  декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня  окончания соответствующего отчетного  периода.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые  декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Задача 16

Условие.  ООО «Прометей» 10.02.2006г. приобрело у ООО «Искра» и оплатило поставщику металлоизделия стоимостью 500 000 руб., в т.ч. НДС.

11.02.2006г. все металлоизделия  были поставлены по экспортному  бартерному контракту. Сумма контракта  19 000 у.е. Курс у.е. на дату оформления таможенных документов на вывоз товара 26,7 руб. за 1 у.е.

19.02.2006г.  в исполнение  своей части бартерного контракта  зарубежный партнер поставил  в адрес ООО «Прометей» товар  на сумму 19 000 у.е. Курс на дату оформления таможенных документов на ввоз товара составил 27,0 руб. за 1 у.е.

26.02. 2006г. ООО  «Прометей»  часть товара на сумму 250 000 руб. отгружено ООО «Вега». Счет-фактура предъявлен покупателю на сумму 275 000 руб., включая НДС. Выручка от реализации получена платежным поручением №56 от 25.02.2006г. в сумме 170 000 руб.

ООО  «Вега» в соответствии с договором оказало ООО «Прометей» в феврале 2006 г. услуги аренды складского помещения. Счет-фактура на указанные услуги предъявлен 28.02.2006г. на сумму 105 000 руб., включая НДС.

Рассчитать сумму налога на прибыль и заполнить декларацию по налогу на прибыль ООО «Прометей» за февраль 2006г.

Решение. Для удобства решения  на основании данных составим таблицу 1.

1. Налогооблагаемые доходы

1.1. Доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных получены на основании поставки по экспортному бартерному контракту на сумму 19000 у.е. Курс у.е. на дату оформления 26,7 руб. за 1 у.е.

19 000*26,7 = 507300 руб.

Таблица 1

Исходные данные задачи

Операция	Дата	Конрагент	Приход Сумма, руб.	Расход Сумма, руб.	Примечание
ТТН приход ТМЦ	10.02.2006	ООО «Искра»	500000		металоизделия
Оплата Счет фактуры	10.02.2006	ООО «Искра»		500 000	в т.ч. НДС
ТТН расход ТМЦ	11.02.2006	Зарубежный партнер		507300	19000$ *26,7
ТТН приход ТМЦ	19.02.2006	Зарубежный партнер	513000		19000$ *27
ТТН расход ТМЦ	26.02.2006	ООО «Вега»		250000
Выставлена Счет фактуры	26.02.2006	ООО «Вега»		275000	в т.ч. НДС
Платежное поручение № 56	25.02.2006	ООО «Вега»	170000
Счет-фактура (аренда)	28.02.2006	ООО «Вега»		105000	в т.ч. НДС

 

Получены на основании  Платежного поручения № 56  ООО «Вега» от 25.02.2006 г. в сумме 170000 руб.

Итого: 507300 +170000 = 677300 руб.

1.2. Внереализационные доходы:

1.2.1. Положительные курсовые разницы получены на основании экспортного бартерного контракта на сумму 19000 у.е. Курс у.е. на дату оформления поставки 26,7 руб. за 1 у.е. Курс у.е. на дату оформления ввоза 27 руб. за 1 у.е.

(27 – 26,7)* 19000 = 5700 руб.

Итого: 5700 руб.

1.2.2. Положительные суммовые разницы получены на основании разницы стоимости ТМЦ полученных от  ООО «Искра» 10.02.2006 и направленных на основании бартерного договора зарубежному партнеру:

507300 – 500000 = 7300 руб.

Получены на основании разницы стоимости ТМЦ направленных ООО «Вега» 26.02.2006 и выставленной счет фактурой:

275000 – 250000 = 25000 руб.

Итого: 7300 + 25000 = 32300 руб.

Итого: Налогооблагаемый доход = 677300 + 5700 + 32300 = 715300 руб.

 

 

2. Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (вычитаемые расходы)

2.1.Материальные расходы

Приобретенные товары оплачены после 1 января 2006 года - расходы признаются по правилам, установленным пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, то есть по мере реализации приобретенных товаров.

Произведены на основании оплаты Счета  – фактуры ООО «Искра» от 10.02.2006 в сумме 500000 руб.

Товар, поставленный ООО «Вега» и реализованный, на  сумму 250 000 руб.

Итого: 500000 +250 000 = 750000 руб.

2.2.Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:

2.2.1 Аренда имущества

Произведена оплата Счета –фактуры ООО «Вега» 28.02.2006 г. на сумму 105000 руб.

Итого расходы за февраль 2006 г.= 750000 + 105000 = 855000 руб.

Налогооблагаемая  прибыль (убыток)

-139700  руб.

715300 – 855000 =  (-139700) руб.

Сумма налога на прибыль:

0 руб. (0 руб. х 20%).

Заполненную 5 страницу декларации по налогу на прибыль смотреть в  приложении 1.

 

 

 

 

 

 

 

3. Тестовое задание №5

Предприятие применяет  упрощенную систему налогообложения  по единому налогу с базой «доходы-расходы» с 1 января 2006г. 15.04.2005г. предприятием приобретено  производственное оборудование стоимостью 115000 руб. В соответствии с классификацией основных средств оборудование относится к третьей амортизационной группе (срок полезного использования имущества от 3 до 5 лет включительно). Предприятие определило срок полезного использования 48 мес.

Какую сумму амортизации  оборудования предприятие сможет включить в расходы для целей налогообложения  в 2006г.?

Ответы: А) 95833 руб.; Б)57 500 руб.; В) 47 916 руб.

Расчет амортизации.

Амортизация начисляется  линейным методом, а норма амортизации  определяется по формуле  1.

                                          ,                                                      (1)

где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества; n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах. Рассчитаем месячную норму амортизации:

 

Поскольку оборудование было приобретено 15.04.2005г, то расчет амортизации  производится за 8 месяцев.

Рассчитаем амортизационные отчисления за 8 месяцев:

 руб.

Соответственно, в 2006 году предприятие сможет включить в расходы для целей налогообложения сумму в размере:

 руб.

Верным является ответ  А.

 Список использованной литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.11.2010)

2. Борисов, А. Б. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части второй. Постатейный. С практическими разъяснениями официальных органов и постатейными материалами. Составитель и автор комментариев – Борисов А.Б. / А. Б. Борисов. – М.: Дело, 2008. – 250 с.

3. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение в России: учебник / Л. Н. Лыкова. – [2-е изд., перераб. и доп.]. – М.: Наука, 2009 . – 383 с.

4. Качур, О.В. Налоги и налогообложение: учебник / О.В. Качур – СПб.: Питер, 2008. – 120 с.

5. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [Электронный ресурс]

6. www.garant.ru

7. www.consultant.ru

¹ Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [Электронный ресурс]