I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ СВЕДЕНИЯ 

    Финансовый  план хозяйствующего субъекта – это  документ, отражающий объем поступлений и расходования денежных средств, фиксирующий баланс доходов и направлений расходов предприятия, включая платежи в бюджет на планируемый период.

    Главная цель составления финансового плана  заключается в согласовании намечаемых расходов по производственному и социальному развитию трудовых коллективов с финансовыми возможностями предприятия.

    Для составления финансового плана  используется следующая информация:

• бухгалтерский баланс за 2-3 года, предшествующих планируемому периоду, а также на последнюю дату составления отчета;
• данные об объеме производства;
• смета затрат на производство или свод общих расходов предприятия на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;
• смета затрат на содержание объектов социально-культурной сферы (детсад, дом культуры и т.д.);
• данные об объемах капитальных вложений;
• сведения о движении основных фондов и оборотных средств;
• проекты отпускных цен;
• анализ выполнения финансовых заданий за предыдущий год;
• лимиты расходов по отдельным статьям затрат природных ресурсов, выбросы вредных веществ в окружающую среду, на фирменную одежду, представительские расходы, командировочные и др.;
• нормы амортизационных отчислений;
• нормативы собственных оборотных средств;
• нормативы платежей в бюджет и отчислений во внебюджетные фонды.

    Составление финансового плана требует выполнение комплекса расчетов по доходам и  поступлениям средств, расходам и отчислениям, платежам в бюджет, а также увязку между собой доходов и расходов путем разработки проверочной таблицы к финансовому плану.

    Финансовый  план на предприятии включает три  раздела:

1. доходы и поступления средств;
2. расходы и отчисления;
3. взаимоотношения с бюджетом.

Форма финансового плана видна в таблице 1.

Таблица 1. – Годовой финансовый план по предприятию  на 199_ г. тыс.р.

Рассмотрим  методику составления годового финансового  плана.

    В начале планируется первый раздел финансового  плана – планирование доходов и поступлений.

1. Методика планирования доходов и поступлений.

    При планировании показателей этого  раздела следует учитывать, что  финансовые ресурсы предприятия подразделяются на собственные, заемные и привлеченные. В план следует включать устойчивые источники доходов.

    Доходы  хозяйствующего субъекта могут быть следующие:

• прибыль, амортизационные отчисления, устойчивые пассивы (кредиторская задолженность, постоянно находящаяся в распоряжении хозяйствующего субъекта;
• средства от продажи ценных бумаг, финансовых операций с временно свободной денежной массой;
• паевые, членские взносы членов трудового коллектива, юридических и физических лиц;
• долгосрочные банковские кредиты;
• займы;
• пожертвования, благотворительные взносы;
• поступления в виде долевого участия в строительстве;
• финансовые ресурсы, мобилизуемые в процессе строительства;
• задания по снижению себестоимости этих работ, мобилизация внутренних ресурсов в строительстве.

    1.1. Порядок и методика  расчета прибыли. Необходимо планировать конечный финансовый результат, т.е. балансовую прибыль.

    Она включает следующее:

• прибыль от реализации продукции, работ и услуг;
• прибыль от прочей реализации;
• финансовые результаты от внереализационных операций.

    1.1.1. Прибыль от реализации рассчитывается  по формуле:

                П_р = В – ОФ – А – НДС – С,                                                   (1)

где  П_Р – прибыль от реализации продукции;

       О_Ф – отчисления во внебюджетные фонды, включаемые в отпускную цену продукции;

       НДС – налог на добавленную стоимость;

       А – акцизы;

       С – полная себестоимость реализуемой продукции.

    1.1.2. Расчет прибыли можно производить  по отдельным видам изделий  или их однородным группам  с последующим суммированием  в целом по предприятию по формуле:

                П_Р = П_Н + П_Т – П_К ,                                                               (2)

где  П_Н и П_К – прибыль в остатках продукции на начало и конец планируемого года;

       П_Т              – прибыль на товарный выпуск продукции.

    Данные  об остатках нереализованной продукции  на начало планируемого года берут  по бухгалтерской отчетности. Остатки нереализованной продукции включают (П_Н):

• готовую продукцию на складе;
• неотфактурованные поставки (не оформленные транспортными и платежными документами);
• готовую продукцию на ответственном хранении у покупателей.

   Выходные  остатки нереализованной продукции (П_К) состоят из:

• остатков готовой продукции на складе;
• отгруженной продукции, срок оплаты которой не наступает в планируемом году.

    Прибыль по товарному выпуску  продукции (П_Т) определяется исходя из:

• планы производства;
• отпускных цен;
• сметы затрат на производство.

    В условиях инфляции при планировании прибыли можно использовать аналитический метод. Суть его в том, что расчет прибыли будущего года производится на базе достигнутого уровня текущего года и прогнозируемого роста индекса инфляции по формуле:

                П_П = П_отч × И_И                                                                          (3)

где П_П  – планируемая прибыль;

       И_И – индекс инфляции.

                И_И = (1 + m)¹²                                                                          (4)

где  m – коэффициент уровня инфляции в месяц;

       12 – число месяцев в году.

    Если  планируемый уровень инфляции на сырье и готовую продукцию  не совпадают, то при расчете прибыли  от реализации используют дифференцированные поправочные коэффициенты инфляции.

    Расчет прибыли от реализации производится по следующей формуле:

                П_Р = (В – О_Ф – А – НДС) (1 + m)¹² – С(1 + n)¹²                  (5)

где (1 + m)¹² – коэффициент роста инфляции на отпускные цены;

       (1 + n)¹² – коэффициент роста инфляции на сырье.

    1.2. Прибыль от прочей реализации – это прибыль от реализации основных фондов и прочего имущества, ненужного предприятию. Эта прибыль определяется по формуле:

                П_пр. = Ц_от – С_б – Р_р – КНО_ф                                                 (6)

где П_пр. – прибыль от прочей реализации;

       Ц_от – отпускная цена имущества;

       С_б – балансовая стоимость имущества;

       Р_р. – расходы на реализацию;

КНО_ф – косвенные налоги и отчисления во внебюджетные фонды, включаемые в отпускную цену.

    1.3. Внереализационная прибыль (убыток). К внереализационным доходам относят следующие:

• доходы от краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек;
• другие доходы (прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, доходы от дооценки товаров и др.).

    Внереализационные расходы:

• убыток по операциям прошлых лет, выявленный в отчетном году;
• убыток от уценки товаров;
• убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности;
• недостачи материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;
• затраты по аннулированным производственным заказам;
• судебные издержки.

    Для определения размера средств, которые  могут быть помещены на депозиты или ценные бумаги без риска снижения ликвидности предприятия, нужно рассчитать ту часть выручки от реализации, которая будет не нужна предприятию на протяжении планируемого срочного вложения средств. Определить это можно по формуле:

                С_В = В_О × Д_В                                                                               (7)

где С_В – размер возможного срочного вложения средств;

       В_О – ожидаемый размер выручки в планируемом году;

       Д_В – доля выручки, отвлеченная из хозяйственного оборота.

    Доход от этой операции составит

                                                                                         (8)

где П_Д – депозитный процент в месяц.

    Планирование  амортизационных  отчислений. Амортизационные отчисления – устойчивый источник финансовых ресурсов предприятия, имеющий целевое назначение и он является вторым по величине после прибыли.

    Амортизация планируется по основным производственным фондам согласно нормативным срокам эксплуатации.

    Расчет  производится по формуле:

                                                                                                 (9)

где  А – плановая сумма амортизационных отчислений;

       С_Р – среднегодовая стоимость амортизируемых основных средств;

       Н – средняя норма амортизации за отчетный год, предшествующий планируемому.

    Бухгалтерия должна представить расшифровку основных производственных фондов предприятия на начало планируемого года. В ней должны быть выделены основные фонды, по которым амортизация не производится. Это:

• основные фонды с истекшими сроками амортизации;
• находящиеся на складе и требующие монтажа;
• законсервированные по решению правительства, подлежащие списанию или реализации;
• льготируемые основные фонды.

    Среднегодовая стоимость амортизируемых основных производственных фондов рассчитывается по формуле:

                С = С_н.г. + С_р.в. – С_р.выб.                                                     (10)

где С_н.г. – стоимость амортизируемых основных фондов на начало планируемого года;

      С_р.в.– среднегодовая стоимость вводимых основных фондов в планируемом году;

      С_р.выб. – среднегодовая стоимость выводимых основных фондов в планируемом году.

                                                                            (11)

где С_{р.в,выб.} – стоимость вводимых и выбывающих в планируемом году основных фондов;

      М          – число полных месяцев, остающихся до конца года.

    Средняя норма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

                                                                                                (12)

где А_ф.  – сумма фактически начисленной амортизации по отчету за предыдущий год;

      С_р.ф. – среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов по отчету.

    3. Планирование устойчивых  пассивов.

    Это средства, не принадлежащие предприятию. К ним относят:

• задолженность по заработной плате рабочим и служащим;
• отчисления во внебюджетные фонды, связанные с фондом оплаты труда, резерв предстоящих платежей по отпускам работающим;
• задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам, авансовым платежам клиентов и другие.

    Минимальная задолженность по заработной плате  рабочим и служащим рассчитывается по формуле:

                З_З = Р_З × Д                                                                              (13)

где З_з – минимальная задолженность по заработной плате;

      Р_з – среднедневной расход заработной платы;

      Д – число дней между установленным днем выплаты заработной платы и последней датой месяца, за который она выплачивается.

    Задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды рассчитывается по формуле:

                                                                                             (14)

где П – суммарный процент отчислений во внебюджетные фонды из фонда оплаты труда.

    Минимальная задолженность по резерву предстоящих  платежей планируется в размере минимального остатка по этому счету за последние 12 месяцев, предшествующих планируемому году, с учетом планируемого изменения фонда оплаты труда.

    Задолженность по неотфактурованным  поставкам планируется в размере 50 % от ее минимальной задолженности, числящейся по балансу за год, предшествующий планируемому. В условиях инфляции учитывается индекс роста цен на материалы.

    4. Финансовые ресурсы, мобилизуемые  в процессе строительства. Эти  ресурсы планируются при выполнении  работ хозяйственным способом  и наличии внутрихозяйственного расчета. В этом случае необходимо рассчитывать: плановые накопления (Н_П), задания по снижению себестоимости (З_С), норматив оборотных средств.

    Плановые  накопления (Н_П) рассчитываются по формуле:

                                                                                          (15)

где О – объем работ в сметных целях;

      П_Н – процент накоплений.

    Задание по снижению себестоимости (З_С) устанавливается в процентах и абсолютной величине.

                                                                                (16)

где П_С – задание по снижению себестоимости работ в процентах.

    Норматив  оборотных средств. Для этого определяется мобилизация внутренних ресурсов в строительстве (М), которые являются резервом стройки по формуле:

                М = (О_К – О_Н) – (К_К – К_Н)                                                  (17)

где О_Н – оборотные активы стройки на начало года;

       О_К – потребность стройки в оборотных активах на конец года;

       К_Н – кредиторская задолженность стройки на начало года;

       К_К – переходящая кредиторская задолженность стройки на конец года.

    Доходы  от ценных бумаг планируются исходя из объема подписки, стоимостной суммы оставшихся в распоряжении предприятия ценных бумаг и предполагаемого объема их продаж.

    Паевые  и членские взносы включаются в финансовый план, если есть письменная договоренность учредителей или участников совместного предпринимательства о размере паевого взноса.

    Членские  взносы, их размер, сроки и способ уплаты определяется на собрании трудового  коллектива. Это служит основанием для включения их в финансовый план. 
 

    II. РАЗДЕЛ 2 ФИНАНСОВОГО ПЛАНА 

2.1. Расходы и отчисления 

    В процессе своей работы предприятие  производит различные расходы и  отчисления, которые отличаются по своему экономическому и целевому назначению.

    Предприятие во втором разделе финансового плана отражает те расходы, которые финансируются за счет прибыли и других финансовых ресурсов предприятия. К ним относятся: финансирование расходов по фонду накопления, расходы, связанные с фондом потребления, и отчисления в бюджет.

    Порядок распределения доходной части финансового плана следующий:

• уплачиваются все налоги и отчисления, которые должны поступить в бюджет из прибыли (налог на недвижимость, налог на доходы и налог на прибыль);
• финансируется фонд накопления: капитальные вложения, прирост собственных оборотных средств, затраты на научно-исследовательские работы, уплаты процентов за кредит (ссуду), уплата самого кредита;
• финансирование фонда потребления (строительство и капитальный ремонт жилых домов, детских садов, культурных центров, санаториев, дотации на питание в столовых, оказание единовременной помощи и т.д.);
• прочие расходы.

    Расчеты налогов выполняются в соответствии с действующими методиками, предполагаемыми изменениями в планируемом году по ставкам, льготам, объектам налогообложения, доведенными лимитами и нормативами.

    Финансирование  капитальных вложений производится в следующем порядке:

• в начале используются средства от мобилизации внутренних ресурсов в капитальном строительстве;
• плановые накопления и экономия в капстроительстве;
• средства, поступающие в порядке долевого участия в капстроительстве;
• амортизации;
• прибыли;
• в недостающей части кредит и другие заемные ресурсы.

    Финансирование  прироста норматива  оборотных средств производится в следующем порядке: