Импортные операции. 2

Содержание

1.Особенности совершения  импортных операций. Валютный контроль  импортных операций

2.Особенности проведения  операций по валютным счетам  организации. Бухгалтерский учет  операций по валютным счетам  организации. 

2.1 Порядок открытия  валютного счета

2.2 Особенности бухгалтерского  учета операций в иностранной  валюте

2.3 Синтетический учет  на валютном счете

2.4 Аналитический учет  на валютном счете

3.Практическое задание

Список используемой литературы

1.Особенности  совершения импортных операций. Валютный контроль импортных операций

Практически в любом  магазине можно найти товары зарубежного  производства. Причем, такие товары в целях последующей перепродажи  приобретаются торговыми организациями  не только у отечественных фирм, но и непосредственно у иностранных компаний. 
Подобная деятельность (импорт товаров) является внешнеторговой операцией и связана с обращением иностранной валюты. Поэтому данный процесс находится под строгим контролем государства и регулируется федеральными законодательными актами.

Государственное регулирование импортных операций

 
В целом под внешнеторговыми операциями понимается предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность). 
Различают экспортные и импортные внешнеторговые операции. В настоящей статье мы рассмотрим только операции, касающиеся импорта товаров. 
Под импортными операциями подразумевается ввоз товаров на таможенную территорию РФ из-за границы без обязательства об обратном вывозе. При этом факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации. 
Основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности (в т.ч. операций импорта), порядок ее осуществления российскими и иностранными лицами, права, обязанности и ответственность органов государственной власти Российской Федерации и органов государственной власти субъектов Российской Федерации в области внешнеторговой деятельности определены Федеральным законом от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (с последующими изменениями) (далее по тексту — Закон о внешнеторговой деятельности). 
Государственная внешнеторговая политика осуществляется посредством таможенно-тарифного регулирования (применения импортного таможенного тарифа) и нетарифного регулирования (например, путем квотирования и лицензирования) внешнеторговой деятельности в соответствии с действующим законодательством (статья 13 Закона о внешнеторговой деятельности). 
Так, таможенно-тарифное регулирование (установление импортных таможенных пошлин) применяется в целях контроля операций по импорту, в том числе для защиты внутреннего рынка России и стимулирования прогрессивных структурных изменений в российской экономике, в соответствии с федеральными законами и международными договорами Российской Федерации. 
С 1 января 2002 г. введен в действие новый Таможенный тариф Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 30 ноября 2001 г. № 830 (с последующими изменениями). Данный тариф представляет собой свод ставок ввозных (импортных) таможенных пошлин, систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (ТН ВЭД), основанной на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров и Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств. 
На практике большинство расчетов по внешнеторговым операциям осуществляется с использованием иностранной валюты. 
Соответственно, такого рода процессы также не могут остаться без контроля со стороны государства. 
Принципы осуществления валютных операций в России, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями определены Законом РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (с последующими изменениями) (далее по тексту — Закон о валютном регулировании). 
Основным органом валютного регулирования в Российской Федерации является Центробанк РФ (статья 9 Закона о валютном регулировании) 
Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчетные Центробанку РФ, а также организации, подотчетные федеральным органам исполнительной власти, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Документальное  оформление импортных операций

 
Основными документами, на основании которых совершаются все внешнеторговые импортные операции, являются:

По своей сути внешнеторговый договор (контракт) является договором купли-продажи (поставки) товаров. По договору поставки торговая организация — поставщик (продавец), обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые ей товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 ГК РФ). 
При этом в нашем случае одной из сторон такой сделки (продавцом) будет являться иностранное лицо (юридическое или физическое). 
Содержание подобных договоров (реквизиты, сроки поставки, порядок расчетов и т.п.) определено гражданским законодательством (статьи 506-524 ГК РФ). Однако к внешнеторговому контракту предъявляются дополнительные специфические требования, исходя из положений о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. 
Такого рода требования изложены в Рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, утвержденных МВЭС РФ 29 февраля 1996 г., и доведенных до сведения заинтересованных сторон письмом Центробанка РФ от 15 июля 1996 г. № 300 «О «Рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов». 
Заключение внешнеторгового договора (контракта) свидетельствует о намерениях сторон совершить сделку купли-продажи товара (продавца — продать, а покупателя — приобрести этот товар). Однако в целях государственного контроля за подобными операциями необходимо оформить еще паспорт импортной сделки. 
Порядок оформления паспорта импортной сделки (далее по тексту — ПСи), а также иных документов валютного контроля за импортом товаров приведен в совместной Инструкции Центробанка РФ и ГТК РФ от 4 октября 2000 г. № 91-И/01-11/28644 «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров» (с последующими изменениями). 
Валютный контроль

2. 2. 4. Валютный контроль по импортным  операциям 

Наряду с «невозвратом»  валютной выручки по экспортным контрактам отток валютных ресурсов происходит зачастую в форме авансовых платежей под импортные контракты без последующей поставки товаров и услуг.

Некоторое сдерживающее действие оказывал введенный порядок, когда условием платежа при осуществлении  международных расчетов по импортным контрактам являлось обязательное представление российскими предприятиями в уполномоченный банк товарораспорядительных документов, подтверждающих отправку товаров в Россию.

Механизм контроля за обоснованностью платежей в иностранной  валюте за импортируемые товары, также как и валютный контроль за поступлением валютной выручки от экспорта товаров, делает важным звеном валютного контроля коммерческие банки и усиливает роль ЦБ РФ.

Система валютного контроля по импортным операциям устанавливает  контроль за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары и вводится в целях обеспечения соответствия суммы средств в иностранной валюте, переведенной в оплату за импортируемые товары, стоимости фактически ввезенных в РФ товаров.

Действие системы валютного контроля распространяется на:

А) валютные операции в  отношении товаров, которые ввозятся в РФ в соответствии с таможенными  режимами «выпуск для свободного обращения» и «реимпорт»;

Б) сделки, по которым  расчеты полностью или частично предусмотрены в иностранной валюте.

Базовым документом валютного  контроля является паспорт импортной  сделки (ПСи), которая оформляется  импортером в банке импортера  и содержит основные условия внешнеторгового  контракта.

С предоставлением в  банк импортера ПСи импортер принимает на себя ответственность перед органами и агентами валютного контроля за полное соответствие сведений, приведенных в ПСи, условиям контракта, а также за поступлением в РФ товаров в полном объеме и в сроки, не превышающие 180 дней между днем оплаты и датой таможенного оформления. При невозможности поставки товаров импортер обязан возвратить в установленные контрактом сроки на указанный в ПСи текущий валютный счет импортера суммы предоплаты, которая ранее была переведена иностранной стороне.

В случае невыполнения условий  поставок товаров или возврата валюты они несут ответственность в  виде штрафа в размере суммы, эквивалентной  сумме иностранной валюты, переведенной в оплату товаров, однако штраф не налагается в случаях, когда форс-мажорных обстоятельства документально подтверждены.

Банк импортера после  проверки соответствия данных ПСи условиям контракта подписывает экземпляры ПСи. Первый экземпляр возвращается импортеру, второй - служит основанием для открытия банком импортера досье, в котором он помещается для хранения вместе с другими документами.

Банк вправе выдавать импортеру, по его просьбе, гарантию валютного контроля (далее ГВК) - обязательство, в силу которого банк обязуется уплатить суммы, причитающиеся  к уплате при привлечении импортера к финансовой ответственности, возникающей при непоступлении товаров, за которые была произведена предоплата, и невозврате ранее переведенных средств в иностранной валюте.

Гарантия валютного  контроля направляется банком импортера  в территориальное учреждение ЦБ РФ не позднее третьего рабочего дня со дня переводы суммы предоплаты за импортируемые товары.

Основной принцип действия механизмов контроля над обоснованностью  платежей по импорту заключается  в обмене информацией между банковской системой и таможенными органами. Банкам, осуществляющим платежи за импорт, вменено в обязанность следить за поступлением оплаченных товаров на территорию РФ или за возвратом средств в случае непоставки товаров. При этом контроль за обоснованностью платежей по импорту осуществляется с помощью тех же механизмов, что и контроль за поступлением выручки от экспорта.

В целях валютного  контроля способы расчетов за импортируемые  товары подразделяются на три вида:

1) оплата ввезенных  и растаможенных товаров; 

2) предоплата;

3) оплата отгруженных  в пользу получателя, но не  растаможенных товаров. 

Наиболее распространенным ранее способом вывоза валюты по фиктивному импорту была именно предоплата. Механизм данной операции выглядит следующие, образом:

контракт (со своей же фирмой- нерезидентом) заключен;

деньги по нему перечислены  на счет в иностранном банке;

товар не поставлен в  силу форс-мажорных обстоятельств.

При этом органам валютного  контроля совершенно бесполезно предъявлять  какие-либо санкции к «импортеру» - вполне возможно, что это была фирма однодневка.

Валютным законодательством  предусмотрено, что в случае непоступления  оплаченных товаров на территорию РФ или невозврата платежа импортер несет финансовую ответственность  перед государством в размере  всей суммы оплаты. Поскольку возможность взыскать что-либо с фирмы однодневки невозможно, в случае осуществления импортером полной или частичной предоплаты (аванса) банк, проводящий платеж обязан выдать своему клиенту гарантию банковского контроля. Несомненно, что использование этой гарантии сведет до минимума махинации импортеров по контрактам на условиях предоплаты, поскольку банки будут относиться к проведению авансовых платежей по импорту более внимательно, требовать соответствующие гарантии, обеспечение или же вообще отказывать в оплате.

Однако есть также  и третий, промежуточный, вариант  расчетов оплата товаров после их отгрузки в адрес получателя. Согласно валютному законодательству банк до осуществления платежа должен получить счет-фактуру и транспортный документ, подтверждающий факт отправки товара. Этим документом может быть авианакладная, почтовая квитанция, курьерская расписка и другие документы, принятые в международной практике. После получения документов об отгрузке товара, банк исполняет платежные поручения клиента, причем никаких гарантий от него не требуется. Данный пункт представляет собой серьезное упущение, на которое органам валютного контроля необходимо обратить внимание.

1. Особенности проведения операций по валютным счетам организации. Бухгалтерский учет операций по валютным счетам организации.

2.1 Порядок открытия валютного счета

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты  валютные счета как резидентам, так  и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих  операций по которому предусмотрено  законом, учредительным документам банка и выданной ему лицензией, за исключением, когда отказ вызван отсутствием у банка возможности принять клиента на обслуживание либо допускается законодательством (п. 2 ст. 846 ГК РФ).

Порядок осуществления валютных операций юридическими лицами в Российской Федерации и за границей регулируется Центрального Банка РФ.

Для открытия валютного счета организация  должна предоставить в уполномоченный банк:

заявление об открытии счета;

нотариально заверенные копии учредительных  документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговом  органе;

копию справки о присвоении организации  статистических кодов;

карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться  счетом (руководителя, главного бухгалтера, их заместителей), и оттиском печати, заверенные нотариусом;

справку об открытии расчетного счета.

При открытии валютного  счета коммерческие банки учитывают: наличие у клиента квалифицированного финансового аппарата, подготовленного для осуществления валютных операций; законность источников поступления валютных ценностей; перспективы внешнеэкономической деятельности с точки зрения валютных поступлений. Когда клиент открывает валютный счет, банк может потребовать от клиента акт последней ревизии или бухгалтерский отчет на последнюю отчетную дату. Банк может ознакомиться с контрактами, соглашениями, подтверждающими получение клиентами валютных средств в ближайшие сроки.

После предоставления предприятием необходимых документов главный  бухгалтер и юридическая служба банка проверяют их дееспособность и в случае положительного заключения оформляют распоряжение на открытие счета. Копия данного распоряжения, заверенная банком, служит основанием для осуществления операций по счету. После издания распоряжения по установленной форме с клиентом подписывается договор о расчетно-кассовом обслуживании, который в каждом банке может иметь отличия. В договоре отражаются: перечень услуг взаимных прав и обязанностей, условия размещения средств на счете клиента. До заключения договора клиент должен ознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказываемые банком услуги и только после согласия - подписать. Платежи со счетов обычно производятся в пределах остатков на счете. Возможности осуществления банком платежей за клиента при временном отсутствии средств на его счете (овердрафт) дополнительно оговариваются в соглашениях между банком и клиентом.

Кроме того, в договоре фиксируется срок, в течение которого клиент вправе опротестовать списание или зачисление средств; по истечении этого срока претензии банком не принимаются.

На основании предоставленных  документов параллельно открываются:

транзитный валютный счет (счет 52-1-1) – для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе не подлежащих обязательной продаже, и для проведения других валютных операций;

текущий валютный счет (счет 52-1-2) – для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

специальный транзитный валютный счет (счет 52-1-3) – для совершения операций по покупке иностранной  валюты на внутреннем валютном рынке и ее обратной продаже.

Эти счета ведутся  параллельно. При необходимости  и наличии соответствующих документов дополнительно открывается валютный счет за границей.

За открытие валютного  счета банком взимается установленная  плата, сумма которой подлежит отнесению на операционные расходы:

1) Дебет 76 2) Дебет 91-2

Кредит 51 Кредит 76

Перевод в другие валюты осуществляется без ограничения, но за плату. Курсовые разницы, связанные  с пересчетом валют, относятся за счет владельца.

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 75% валютной выручки оставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажи, а также для учета этих операций.

Если уполномоченный банк практикует зачисления выручки от резидентов на транзитный счет, то предприятие должно строго отслеживать их, в пределах установленных сроков для продажи обязательных 75% валютной выручки, своевременно представлять платежные поручения на перевод всех 100% суммы выручки от резидентов, зачисленных на транзитный валютный счет, для их переводов на текущий валютный счет.

К поручению на обязательную продажу  валюты прилагается платежное поручение  для возмещения рублевого эквивалента  проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предприятия.

Согласно контракту, валюта иностранному партнеру за товары, работы, услуги переводится по заявлению на перевод. К заявлению прилагаются копии контракта и счета поставщика.

Предприятие также может получать валюту наличными в кассу на командировочные  расходы. Получение валюты оформляется  поручением в кассу банка на выдачу наличной валюты с указанием конкретной страны.

Согласно письму МНС РФ от 02.09.02 № ШС-6-14/1355 в настоящее время  организация в течение 10 дней обязана  сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет только об открытии текущего валютного счета.

На валютный счет организации зачисляются  следующие суммы в иностранной  валюте:

Переведенные из-за границы через  уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке;

Перечисленные с валютных счетов других владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций  и т.п.) в оплату купленных у  владельца счета товаров (работ, услуг);

Купленные владельцем счета на внутреннем валютном рынке (у коммерческих банков, на валютных биржах, аукционах);

Другие суммы с разрешения уполномоченного  банка, Центрального банка или Министерства финансов, в частности по установленным  нормативам суммы купленных (оплаченных) или инкассированных банком платежных  средств (чеков, дорожных чеков, кредитных карточек и др.), полученных владельцем счета в оплату продаваемых на территории страны товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, в случае, когда такое право предоставлено организации.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, могут быть по распоряжению владельца счета:

Переведены за границу в принятой банковской форме по экспортно-импортным  операциям владельца счета;

Перечислены на счета внешнеэкономических  организаций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров (работ, услуг);

Перечислены на валютные счета других организаций (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций  и т.п.) в оплату товаров (работ, услуг), производимых этими организациями;

Использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, полученным в банке, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, на оплату командировочных расходов в соответствии с действующими правилами, а также для продажи на внутреннем валютном рынке;

Использованы на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов.

2.2 Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте

В связи с тем, что бухгалтерский  учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу осуществлять пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

ПБУ 3/2006 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Стоимость активов и  обязательств (денежных знаков в кассе  организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости  актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли  производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установленной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли  производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной  валюте.

Датой совершения операции, согласно Положению, считается та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

В Положении приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте.

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной  валюте

Пересчет стоимости  денежных знаков в кассе организации  и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной  валюте, может производиться, кроме  того, по мере изменения курса.

Для составления бухгалтерской  отчетности пересчет стоимости активов  и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.

Между рублевой оценкой  имущества и обязательств в иностранной  валюте на дату составления отчетности за текущий отчетный период и за предыдущий отчетный период также может возникнуть разница.

Эти разницы называются курсовыми.

Все курсовые разницы, кроме  тех, которые возникают в связи  с формированием уставного капитала, подлежат зачислению в прибыль или убытки предприятия: либо сразу по мере принятия их к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года в виде сальдо.

Способ отнесения курсовых разниц на счет прибылей и убытков  является элементом учетной политики предприятия и подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте подчиняется  не только хозяйственному и финансовому  законодательству. Поскольку эта  область финансово-хозяйственной деятельности связана с расчетами в иностранной валюте между отечественными предприятиями и иностранными фирмами, она регулируется валютным законодательством, которое устанавливает правила совершения операций в иностранной валюте, формы и методы контроля за внешнеэкономической деятельностью, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства.

2.3 Синтетический учет на валютном счете

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется  на активном синтетическом счете 52 «валютный счет». По дебету его отражаются начальный остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту - списания (перечисления, выдача). Аналитический учет по счету Валютного счета организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.

Записи по дебету счета  валютного счета производятся, как  правило, в корреспонденции со следующими счетами:

Расчетов с покупателями и заказчиками - на поступающую выручку  от иностранных покупателей за отгруженную  продукцию и оказанные услуги на экспорт;

Расчетов с разными  дебиторами и кредиторами - поступление  задолженности от различных иностранных дебиторов;

Краткосрочных кредитов банков и Долгосрочных кредитов банков - поступление кредитов в иностранной  валюте от банков;

Расчетов с учредителями - поступление вкладов и иностранной  валюте;

Прибылей и убытков - на сумму положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Записи по кредиту  счета валютного счета ведутся, как правило, в корреспонденции  со следующими счетами:

Расчетов с поставщиками и подрядчиками - погашение задолженности  перед поставщиками за импортированные сырье, материалы, услуги;

Переводов в пути - перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке;

Расчетов с подотчетными лицами - выдача наличных денег работникам, направленным в служебную командировку за границу;

Прибылей и убытков - на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Учет на счете валютного  счета ведется на основании выписок  банков из открытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним расчетно-денежных документов, полученных от других организаций, выписанных самим владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет. Выписка - один из экземпляров лицевого счета организации. Она получает выписки от банка периодически по мере совершения валютных операций или в иные установленные банком сроки. Обработка (разработка) выписки из валютного счета производится в порядке, аналогичном описанному для выписок из расчетного счета в рублях.

Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетам проводится по мере получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на 1-е число каждого месяца. При инвентаризации сверяются остатки сумм, числящихся на счетах по данным бухгалтерского учета организации, с данными по выпискам банка и реестрам расчетных документов.

Основные бухгалтерские  проводки по валютному счету.