Импортные операции

Содержание

Введение

     Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) представляет совокупность производственно-хозяйственных, организационно-экономических и оперативно-коммерческих функций экспортоориентированных предприятий с учетом избранной внешнеэкономической стратегии, форм и методов работы на рынке иностранного партнера.

     ВЭД осуществляется на уровне производственных структур (фирм, организаций, предприятий, объединений и т.д.) с полной самостоятельностью в выборе внешнего рынка и иностранного партнера, номенклатуры и ассортиментных позиций товара для импортной сделки, в определении цены и стоимости контракта, объема и сроков поставки и является частью их производственно-коммерческой деятельности как с внутренними, так и с зарубежными партнерами.

     Демократизация  внешнеэкономической политики открыла  каждому независимому предпринимателю  возможность налаживания международных контактов. Вместе с тем перед каждым российским предприятием, решившим распространить свой бизнес за пределы страны, встает задача организации бухгалтерского учета на более высоком уровне.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие  импортных  операций

     Импорт  – ввоз товара, работ, услуг, результатов  интеллектуальной деятельности, в том  числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации  из-за границы без обязательства  об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется  в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

     Предметом импорта могут быть:

• товары, приобретенные для продажи отечественным производителям;
• сырье, материалы, оборудование для производственного потребления – удовлетворения собственных нужд импортера;
• другие материальные и нематериальные ценности (в дальнейшем – товары).

      Первичными  документами, которые служат основанием для отражения операций по учету  движения импортируемых товаров и их поступления служат:

• акцептованные счета фирм-поставщиков с приложением спецификации, дубликатов или квитанции грузового железнодорожного сообщения, авианакладные;
• почтовые квитанции, свидетельствующие об отправке товаров в установленные адреса;
• приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады;
• коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров;
• приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товаров за границей, и др.

     При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании: списании в производство или реализации.

      Она складывается из следующих элементов:

• контрактной стоимости товара;
• накладных расходов (транспортных расходов, оплата погрузочно-разгрузочных работ, расходов по страхованию, оплата складских и экспедиторских расходов и др.);
• акцизов;
• таможенных пошлин и сборов.

     Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права  собственности на него к импортеру. Дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара. В виду отсутствия в законодательстве конкретизации понятия «момент перехода права собственности» применяют принципы, сложившиеся в мировой практике. Согласно п. 37 Основных условий регулирования договорных отношений при осуществлении экспортно-импортных операций обязательства внешнеэкономической организации перед заказчиком по сроку считаются выполненными:

     а) при отгрузке товаров из-за границы  морским или речным путем - с даты наложения календарного штемпеля железнодорожной  станцией (портом, пристанью) на накладной (коносаменте), свидетельствующего о  погрузке товаров в вагоны (суда) в российском порту прибытия (кроме случаев, предусмотренных в подпункте "б" настоящего пункта);

     б) при отгрузке товаров из-за границы  морским или речным путем в  случае, когда в разнарядке заказчика  предусмотрена отгрузка товаров  в его адрес или в адрес грузополучателя с указанием порта прибытия в качестве пункта назначения, - с даты прибытия судна с товарами в российский порт прибытия;

     в) при отгрузке товаров из-за границы  в прямом международном железнодорожном  или железнодорожно-паромном сообщении  в адрес внешнеэкономической организации с оформлением на входной пограничной или предпортовой станции новой железнодорожной накладной внутреннего сообщения - с даты наложения календарного штемпеля на этой накладной, свидетельствующего о принятии товаров к перевозке росийской железной дорогой;

     г) при отгрузке товаров из-за границы  в прямом международном железнодорожном  или железнодорожно-паромном сообщении  в случае, когда в разнарядке заказчика  предусмотрена отгрузка товаров  в его адрес или в адрес  грузополучателя, - с даты принятия товаров российской железной дорогой от иностранной железной дороги или от паромного комплекса;

     д) при отгрузке товаров из-за границы  воздушным путем - с даты поступления  товаров во входной российский аэропорт;

     е) при отправке товаров из-за границы почтовыми посылками - с даты принятия посылки почтовым ведомством в пункте отправления;

     ж) при приемке товаров заказчиком или указанным им грузополучателем от внешнеэкономической организации  или от иностранного поставщика на территории РФ или за границей по приемо-сдаточным документам - с даты подписания указанных приемо-сдаточных документов;

     з) при отгрузке товаров из-за границы  автомобильным транспортом, когда  в разнарядке заказчика предусмотрена  отгрузка товаров в его адрес  или в адрес грузополучателя, - с даты проследования автомобиля с товарами через государственную границу РФ, а при отгрузке товаров из-за границы автомобильным транспортом в адрес внешнеэкономической организации - с даты принятия товаров к перевозке российской железной дорогой или другим видом транспорта в пункте перевалки.

     При наличии согласия сторон в договоре может быть предусмотрен иной момент исполнения обязательства.

     Датой оплаты по контракту в зависимости  от способа оплаты может считаться:

• дата списания денежных средств со счета импортера, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, если счета импортера и получателя денежных средств открыты в одном банке;
• дата передачи импортером нерезиденту векселя, по которому импортер не является плательщиком, если импортируемые товары оплачиваются таким образом;
• дата списания денежных средств со счета «ностро» банка импортера или зачисления денежных средств на открытый в банке счет «лоро» банка получателя денежных средств по контракту, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, - в остальных случаях.

     Датой оплаты по контракту в зависимости  от способа поступления денежных средств импортеру считается  одна из дат:

• дата зачисления денежных средств на счет импортера, если счета импортера и плательщика открыты в банке;
• дата зачисления денежных средств на счет «ностро» банка или дата списания денежных средств с открытого в банке импортера счета «лоро» банка плательщика – в остальных случаях.

     В соответствии с ПБУ 5/98 фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по их заготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию и т.п. затраты.

     Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая  поставщиком в счете (инвойсе), который  вместе с другими товарораспорядительными  и товаросопроводительными документами  предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате. В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.

     Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. А расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.

     Для формирования фактической стоимости  импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после  того как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета. 
 
 
 
 

2. Учет импортных  операций

      Первым (и основным) элементом, составляющим стоимость импортного товара, является его контрактная стоимость. В зависимости от базисных условий поставки в нее включается часть накладных расходов, оплачиваемых поставщиком, но возмещаемых импортером в цене товара.

      Контрактная стоимость товара указана в счете-фактуре, который вместе с товарораспорядительными и товароотгрузочными документами экспортер предъявляет импортеру для оплаты.

      Товар ставится на учет на момент перехода к  импортеру права собственности  на товар.

1. Поступление материальных ценностей (на момент перехода права собственности к импортеру) отражается в учете по дебету счетов по учету материальных ценностей:

Дебет 41, субсчет 3 "Товары импортные" (Дебет 01, 04, 07, 08, 10, 12 и др.)

Кредит 60, субсчет 2 "Расчеты с иностранными поставщиками".

  Оприходование импортных товаров и материалов производится в сумме контрактной стоимости, которая рассчитывается в рублях по курсу Центрального банка РФ на день оприходования.

      2. Если право собственности на импортируемые товары переходит к импортеру в тот момент, когда они находятся в пути, в бухгалтерском учете делается следующая запись.

  Дебет 41-3 "Товары импортные в пути"

  Кредит 60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками".

      Однако  такой учет не отражает движения импортируемых  товаров от экспортера к импортеру. В целях контроля за движением  товара к субсчету 41-3 "Товары импортные" открываются следующие субсчета второго порядка:

41/3/1 "Товары импортные в пути за границей"

41/3/2 "Товары импортные на складах за границей"

41/3/3 "Товары импортные в портах и на железнодорожных пограничных пунктах РФ"

41/3/4 "Товары импортные в пути в РФ"

  41/3/5 "Товары импортные по прямым поставкам".

      В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых  выражена в иностранной валюте", утвержденным приказом Министерства финансов РФ № 50 от 13 июня 1995 г., товары, производственные запасы, нематериальные активы, основные средства, то есть любые материальные ценности, которые считаются товаром во внешнеторговых сделках, показываются в отчетности в той рублевой оценке, в которой они приняты на дату совершения операции – на дату перехода права собственности.

      3. К накладным расходам относятся расходы по транспортировке, оплата по-грузочно-разгрузочных работ, перевозки, расходы по хранению товара, оплата услуг экспедиторов, страхование и т.д.

      В соответствии с выбранными базисными  условиями поставки часть этих расходов, которую несет импортер, оплачивается экспортером в составе цены товара. Накладные расходы по импорту  отражаются в учете на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей":

  При начислении:

Дебет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Кредит  60, 76 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

      При оплате:

Дебет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Кредит 51, 52 "Расчетные счета" или "Валютные счета"

      4. Начисление таможенной пошлины.  При ввозе на территорию Российской  Федерации товары подлежат обложению  импортными пошлинами. Перечень  облагаемых товаров, размеры ставок, их дифференциация в зависимости от страны происхождения определяются Таможенным тарифом РФ.

Дебет 41, субсчет 3 "Товары импортные" (Дебет 01, 04, 07, 08, 10, 12 и др.)

К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" , субсчет "Расчеты с таможней"

      5. Акцизы - при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации некоторые виды товаров подлежат обложению акцизами.

      Сумма начисленных акцизов также включается в стоимость импортного товара следующей  проводкой:

Дебет 41, субсчет 3 "Товары импортные" (Дебет 01, 04, 07, 08, 10, 12 и др.)

Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по акцизам".

      6. НДС - при ввозе товаров на  территорию Российской Федерации  они подлежат обложению налогом  на добавленную стоимость.

сумма НДС исчисляется в рублях по следующей  формуле:

НДС = (контрактная стоимость + акцизы) * ставку налога

Дебет 19 "Налог на добавленную по приобретенным  ценностям"

Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по акцизам". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     ВЭД выступает как особый комплекс хозяйственной  деятельности, тесно связанный одновременно и с национальной, и с мировой экономикой и обладающий в силу этого специфическими тенденциями развития. Можно по-разному сегодня оценивать эту сферу, однако совершенно очевидно, что ВЭД остается ключевым направлением внутренней и внешней политики и является одним из немногих стабилизирующих факторов российской экономики.

     ВЭД позволяет получать столь необходимые  в настоящее время средства, для  оздоровления промышленности, для поддержания  и стабилизации курса национальной валюты. Между тем внешняя торговля как одна из ее составляющих взаимосвязана с внутренней экономикой. Поэтому процессы осуществления внешнеторговой деятельности неотделимы от процессов и направлений экономического развития государства в целом на конкретных этапах, а внешнеторговая политика должна учитывать и общую экономическую стратегию.

     Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций должен обеспечивать полную и объективную  картину внешнеэкономической деятельности организации. Для этого, с одной  стороны, необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможно лишь в едином измерителе. С другой стороны, предполагается наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей, что позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности. 
 
 
 
 
 

Список использованной литературы

      1. Дралин А.И. Внешнеэкономическая деятельность учебное пособие /

А. И. Дралин, С. Г. Михнева. – Изд. 2-е, перераб. и доп. – Пенза: Информационно-издательский центр ПГУ, 2006.

1. 2. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2008.

      3. Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: Учебно-практическое пособие. — М.: ИТК "Дашков и К", 2009.

      4. Пузанова Е.Н., Бодягин О. В. Внешнеэкономическая деятельность торгово-посреднического предприятия. — М: Приор, 2006.