Инвентаризация как метод контроля по обеспечению сохранности имущества хозяйствующих субъектов

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему «Инвентаризация как метод контроля по обеспечению сохранности имущества хозяйствующих субъектов»

                                                                                                                      (подпись)

  2012

СОДЕРЖАНИЕ

1. Инвентаризация как метод контроля по обеспечению сохранности имущества хозяйствующих субъектов

1.1.  Сущность и виды инвентаризации имущества хозяйствующих субъектов

Инвентаризация — это способ проверки соответствия фактическо­го наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, от­раженным на счетах [7. С. 309]. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отраже­ны в системном бухгалтерском учете, а также внести необходи­мые уточнения и исправления.

Инвентаризация проводится в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Ос­новными положениями по инвентаризации основных средств, то­варно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов. Согласно этим документам предприятия обязаны проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей, как одних из статей бухгал­терского баланса.

Инвентаризации подлежат и товарно-материальные ценности, не принадлежащие предприятию, такие, как ценности на ответ­ственном хранении, полученные для переработки, арендованные основные средства и т. п., а также по каким-либо причинам не учтенные ценности.

Основными задачами инвентаризации являются:

-                     выявление фактического наличия материальных ценностей в натуральных и денежных измерителях;

-                     контроль за сохранностью материальных ценностей путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

-                     выявление материальных ценностей, частично поте­рявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандар­там качества, техническим условиям и т. п.;

-                     выявление сверхнормативных и неиспользуемых материаль­ных ценностей с целью последующей реализации;

-                     проверка соблюдения правил и условий хранения материаль­ных ценностей;

-                     проверка реальной стоимости учтенных на балансе материальных ценностей.

Инвентаризации проводятся в обязательном порядке:

-                     при передаче имущества предприятия, учреждения в аренду;

-                     при выкупе, продаже, а также преобразовании государственно­го или муниципального предприятия в акционерное общество или товарищество;

-                     перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 ок­тября отчетного года. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравнен­ных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и матери­алов может проводиться в период наименьших остатков;

-                     при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

-                     при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а так­же порчи ценностей;

-                     при установлении фактов краж, ограблений - немедленно при установлении таких фактов;

-                     после пожара или стихийных бедствий (наводнений, землетря­сений и др.) - немедленно по окончании пожара или стихийного бедствия;

-                     при переоценке основных средств и товарно-материальных ценностей, если иное не установлено в сроки, определенные со­ответствующими документами.

Принятый Закон о несостоятельности (банкротстве) предпри­ятий также предполагает необходимость проведения инвентари­зации имущества предприятия-должника при проведении конкур­сного производства. В практике имеют место случаи, когда про­исходит ликвидация предприятий без проведения соответствую­щей работы по выявлению фактического наличия имущества и обязательств. В такой ситуации проведение инвентаризации строго обязательно.

Инвентаризация должна проводиться в конкретные сроки, ус­тановленные в зависимости от вида и характера имущества. Эти сроки (периодичность) предусмотрены Положением о бухгалтер­ском учете и отчетности Российской Федерации. Так, в частности, для материальных ценностей предусмотрен следующий срок

-                     сырья и прочих материальных ценностей - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

Инвентаризация в зависимости от полноты охвата проверкой имущества может быть полной и частичной. .

При полной инвентаризации проверке подлежат все виды производственных запасов. Проводится она обязательно в конце года перед состав­лением годового отчета (исключение составляют некоторые виды имущества, упомянутые выше).

При частичной инвентаризации проверке подвергается один или несколько видов материалов в определенных местах хранения.

В зависимости от основания проведения инвентаризации бы­вают плановые и внеплановые.

Плановые инвентаризации проводятся в соответствии с Поло­жением о бухгалтерском учете и отчетности и Основными поло­жениями по инвентаризации матери­альных ценностей.

Внеплановые инвентаризации организуются по мере необхо­димости, в основном внезапно.

1.2.  Порядок проведения инвентаризации имущества

Порядок проведения инвентаризаций на предприятии предпо­лагает создание постоянно действующих инвентаризационных комиссий в составе: руководителя предприятия или его замести­теля (председателя комиссии); главного бухгалтера; начальников структурных подразделений (служб); представителей обществен­ности. Для непосредственного проведения инвентаризации производственных запасов создаются рабочие комиссии в составе: представителя руководителя предприятия, назначившего инвентаризацию (пред­седатель комиссии); специалистов (экономиста, работника бух­галтерской службы, инженера, технолога, товароведа, кладовщи­ка и др.). В состав комиссии должны включаться опытные работники, хорошо знающие инвентаризуемое имущество, порядок фор­мирования цен, первичный учет.

В межинвентаризационный период на предприятиях должны проводиться систематически проверки и выбо­рочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в ме­стах их хранения и переработки. Эти проверки и инвентаризации осуществляются по распоряжению руководителя работниками ин­вентаризационных групп, состоящих в штате предприятия, или специальными комиссиями, в состав которых включаются долж­ностные лица, хорошо знающие товарно-материальные ценнос­ти, бухгалтерский учет и отчетность, а также представители об­щественности.

Персональный состав постоянно действующих инвентаризаци­онных комиссий, рабочих инвентаризационных комиссий и комис­сий, осуществляющих проверки и выборочные инвентаризации, утверждается приказом руководителя предприятия (организации).

Рабочие инвентаризационные комиссии:

-                     осуществляют инвентаризацию ценностей в местах хранения и производства;

-                     совместно с бухгалтерией предприятия участвуют в определе­нии результатов инвентаризации и разрабатывают предложения по зачету недостач и излишков по пересортице, а также списа­нию недостач в пределах норм естественной убыли;

-                     вносят предложения по вопросам упорядочения приема, хра­нения и отпуска материальных ценностей, улучшения уче­та и контроля за их сохранностью, а также реализации сверхнор­мативных и неиспользуемых ценностей;

-                     несут ответственность: а) за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя; б) за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемых материальных ценностей; в) за правильность указания в описи отличительных признаков материальных ценностей (тип, сорт, марка, размер, а так­же цены и т. п.); г) за правильность и своевременность оформле­ния материалов инвентаризации в установленном порядке.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи за­ведомо неправильных данных о фактических остатках ценностей с целью сокрытия недостач и растрат или излишков материалов и других ценностей подлежат привлечению к ответствен­ности в установленном законом порядке.                   

Основной задачей проверок и выборочных инвентаризаций в межинвентаризационный период является осуществление конт­роля за сохранностью материальных ценностей, выпол­нением правил их хранения, соблюдением материально ответ­ственными лицами установленного порядка первичного учета [6. С. 278].

Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ, а председате­лям - контрольный пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации. Ко дню начала снятия фактических остатков должна быть закончена обработка всех документов по оприходованию и расходу ценно­стей, проведены соответствующие записи в карточках (книгах) ана­литического учета и выведены остатки на день инвентаризаций.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись.

Складские операции в период инвентаризации не производят­ся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материа­лов и сданы в бухгалтерию организации.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия материальных ценностей, рабочая инвентаризационная группа обязана: опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы; проверить исправность всех весоизмерительных при­боров и соблюдение установленных сроков их клеймения; полу­чить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении материальных цен­ностей и денежных средств.

При внезапных инвентаризациях все материальные ценности подготавливаются к инвентаризации в присутствии ин­вентаризационной комиссии, а в остальных случаях - заблагов­ременно.

Инвентаризация сырья, материалов производится по каждому местонахождению их и ответственно­му лицу, на хранении у которого эти ценности находятся.

Проверка фактических остатков производится при обязатель­ном участии материально ответственных лиц (кассиров, заве­дующих хозяйствами, кладовых, секций и т. п.).

Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного пересчета, взвешивания, обмера.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов и их количество показываются в описях по номенклатуре и в едини­цах измерения, принятых в учете.

Оформленные инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек или недостача. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки и недостачи, а стальные показывают в ведомости общей суммой. Суммы излишков и недостач материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения комиссии оформляют протоколом, утвержденным руководителем предприятия, после чего результаты инвентаризации отражают в учете.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она была завершена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

Расхождения между данными инвентаризации и бухгалтерс­кого учета оформляются бухгалтерией путем составления ведо­мости результатов, выявленных инвентаризацией.

1.3.  Отражение результатов инвентаризации имущества

Во всех случаях наличия излишков или недостач составляются акты, а на основании этих документов оформляются бухгалтерские записи. Излишки приходуются по рыночным ценам, их стоимость включается в состав доходов (для коммерческого предприятия - счет 91 «Прочие доходы и расходы», для некоммерческой организации - счет 86 «Целевое финансирование»):

Д 10 - К 91 (86) - оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации.

Недостачи материалов списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим анализом и определением виновных лиц. В большинстве случаев потери списываются за счет материально-ответственных лиц. При расчете сумм недостач материалов необходимо учесть долю транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на утраченные материалы, а также разницу между балансовой стоимостью и рыночными ценами, по которым необходимо будет их приобретать. Кроме того, следует помнить, что списанный на зачет с бюджетом НДС, приходящийся на утраченные материалы, следует восстановить и перечислить в бюджет.

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей [9. С. 117].

В бухгалтерском учете эти операции будут отражаться следующим образом:

Д 94 - К 10 - выявлена недостача на сумму учетной стоимости материалов без НДС;

Д 19-3 - К 68 - восстановлена сумма НДС, списанная на зачет с бюджетом;

Д 94 - К 19-3 - включен в состав недостач НДС, списанный ранее на зачет с бюджетом;

Д 73-2 - К 94 - предъявлена к взысканию сумма недостачи (учетная стоимость с НДС);

Д 73-2 - К 98 - отражена разница между рыночной ценой и суммой недостачи,

где: счет 10 «Материалы», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 73-3 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба», счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», счет 98 «Доходы будущих периодов».

Более удобным является прямое восстановление списанного НДС в стоимости материалов, при котором операции по предъявлению претензии материально-ответственному лицу по недостачам отражаются такими проводками:

Д 10 - К 68 - восстановлена в недостающих материалах величина списанного НДС;

Д 94 - К 10 - списана с баланса сумма утраченных материалов с НДС;

Д 73-2 - К 94 - предъявлена к взысканию сумма недостачи (учетная стоимость с НДС);

Д 73-2 - К 98 - отражена разница между рыночной ценой и суммой недостачи.

В случае бесспорной вины материально-ответственного лица у него будут осуществляться вычеты из заработной платы, при этом сумма доходов будущих периодов (разница между рыночной ценой и балансовой стоимостью материалов) будет переводиться в текущие доходы в доле пропорциональной сумме удержания:

Д 70 - К 73-2 - отражено очередное ежемесячное удержание из зарплаты виновного лица;

Д 98 - К 91 - переведена часть доходов будущих периодов в текущие доходы,

где: счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача может возникнуть не только по вине материально-ответственного лица. Она может быть обусловлена хищением. В этом случае руководство предприятия обязано составить заявление в органы внутренних дел. Пока проводится следствие, недостача числится на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При установлении и поимке похитителя делается проводка:

Д 76 - К 94 - недостача отнесена на похитителя,

где: счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Удержания с расчетного счета похитителя в сберегательном банке отражаются следующим образом:

Д 51 - К 76 - отражен процесс погашения похитителем недостачи материалов.

Если органам внутренних дел в заданные сроки не удается раскрыть дело о хищении материальных ценностей, они обязаны официально известить об этом руководство предприятия. В этом случае недостача относится на текущие расходы предприятия:

Д 91 - К 94 - сумма недостачи списана на текущие расходы предприятия,

где: счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года                      (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

При определении суммы недостач материалов следует иметь в виду, что некоторые продовольственные и промышленные ценности в процессе хранения под влиянием внешних факторов могут высыхать, испаряться, вымораживаться, высыпаться, разбиваться и проливаться. Для таких материалов разрабатываются и утверждаются отраслевые нормы естественной убыли.

При инвентаризации подобных материалов часть недостачи (в пределах норм естественной убыли) может быть списана на издержки производства и обращения (счета: 20 «Основное производство» и 44 «Расходы на продажу»), а оставшаяся часть должна быть отнесена на материально-ответственное лицо:

Д 94 - К 10 - отражена недостача материальных ценностей;

Д 20, 44 - К 94 - списана недостача в пределах норм естественной убыли;

Д 73-2 - К 94 - погашена недостача сверх норм естественной убыли;

Д 73-2 - К 98 - отражена разница между рыночной ценой и учетной стоимостью потерь.

Нормы естественной убыли могут применяться только тогда, когда установлен факт недостачи. Их нельзя использовать просто как инструмент списания части материалов.

Список использованных источников

1.                 Федеральный Закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2.                 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

3.                 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94-н

4.                 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г.

5.                 Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета / В.П.Астахов –              Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2007. – 448 с.

6.                 Бухгалтерский учет: Учебник/ И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; под ред. Я. В. Соколова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 768 с.

7.                 Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.А. Галанин, 2-е изд. доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 495с.

8.                 Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Инфра – М, 2007. – 717с.

9.                 Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студентов вузов – 3-е изд., перераб. и доп. / М.И.Кутер – М.: Финансы и статистика, 2008. – 591 с.

10.             Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В.Соколов – М.: Финансы и статистика, 2009.- 496 с.

2