Инвентаризация кассы

Инвентаризация  кассы

Инвентаризация  кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций.  
 
Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.  
 
Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

• при смене кассира
• при выявлении недостач и хищений
• перед составлением годовой отчетности.

В остальных  случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации  в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается  комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита). 
 
Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира.  
 
По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки: 
    Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка 
    Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи 
    Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира

Понятие, виды (группы) объектов основных средств

Основные  средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.  
 
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
3. организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Общероссийским классификатором  основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском  учете к основным средствам:

2.1. Понятие основных  средств, их классификация и  оценка

Основные средства – часть имущества (активов) организации.

При принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного  времени (более 12 месяцев);

в) организацией не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства классифицируются по разным признакам: по составу и  назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие  группы:

·        земельные участки

·        объекты природопользования

·        здания

·        сооружения

·        машины и оборудование

·        транспортные средства

·        производственный и хозяйственный инвентарь

·        рабочий и продуктивный скот

·        многолетние насаждения

·        другие виды основных средств

Единицей бухгалтерского учета  основных средств является инвентарный  объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми  приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно  обособленный предмет, предназначенный  для выполнения определенных самостоятельных  функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое  и предназначенный для выполнения определенной работы. Пример: компьютер, комплект мебели

Существует три вида оценки основных средств:

·        первоначальная, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию

·        восстановительная – стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на момент переоценки

·        остаточная стоимость – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или  иного лимита, установленного в учетной  политике исходя из технологических  особенностей, а также приобретенные  книги, брошюры и т.п. издания разрешается  списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска  их в производство или эксплуатацию.

Виды оценки основных средств. 
  
В управлении основными средствами используется дифференцированная система стоимостных оценок, которая определяется целевой установкой измерения стоимости основного капитала: для внутрипроизводственной деятельности и оценки результатов, для начисления амортизации и расчета налогов, для продажи и сдачи в аренду, залоговых операций и др. Базовыми видами оценок основных средств являются: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость. 
  
Полная первоначальная стоимость основных средств предприятия  представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на: приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования и др. По полной первоначальной стоимости основные средства принимаются на баланс предприятия, и она остается неизменной в течение всего срока службы средств труда и пересматривается при переоценке основных фондов предприятия или уточняется при модернизации или капитальном ремонте. Амортизация основных средств также начисляется с полной первоначальной стоимости нормативах, действующих на установленную дату.  
  
Полная восстановительная стоимость средств – это сумма расчетных затрат на приобретение или возведение новых средств труда, аналогичных переоцениваемым.  
  
Остаточная экономическая стоимость основных средств представляет собой разницу между полной первоначальной или полной восстановительной стоимостью и начисленным износом, т.е. это денежное выражение стоимости средств труда, не перенесенной на изготовляемую продукцию, на определенную дату. Остаточная стоимость основных средств позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать их обновление и ремонт. При проводимых переоценках фондов одновременно уточняется размер начисленного износа по каждой единице средств труда. Также определяется восстановительная стоимость с учетом износа. Она рассчитывается в процентах к полной восстановительной стоимости на основе данных бухгалтерского учета.  
  
Балансовая стоимость основных средств – стоимость, по которой, основные средства учитываются в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета об их наличии и движении. На балансе предприятия стоимость основных средств числится в смешанной оценке: объекты, по которым производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату, а новые средства труда, приобретенные (или возведенные) после переоценки, – по первоначальной стоимости. В практике работы предприятий и в методических материалах балансовая стоимость основных средств  нередко рассматривается как первоначальная, так как восстановительная стоимость на момент последней переоценки средств совпадает с первоначальной стоимостью на эту дату.

Способы начисления амортизации основных средств

Начисление  амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены  к применению. В настоящее время  амортизация объектов основных  средств в России производится  одним  из следующих способов: 
· линейным способом; 
· способом уменьшаемого остатка; 
· способом  списания  стоимости  по  сумме  чисел  лет  срока  полезного использования; 
· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); 
· ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).

Применение  одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока  полезного использования.

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

где    А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; Сперв – первоначальная стоимость объекта;  На - норма амортизационных отчислений. 

Например,   предприятие  купило  компьютер.  Стоимость составила  10 000 руб., срок службы  – 5 лет. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 10000/5 = 2000 руб:

Нужно отметить следующее. Если остаточная стоимость  актива равна нулю, то это не означает, цена компьютера стала равной нулю. Этот компьютер может имеет реальную стоимость, находиться в рабочем  состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость  данного компьютера означает только то, что предприятие полностью  компенсировало затраты на его приобретение (рис. 5).

 

Линейный  способ целесообразно применять  для тех видов  основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

где  Сост – остаточная стоимость объекта;  к –коэффициент ускорения;        На – норма амортизации для данного объекта.  

Например,  предприятие  купило  станок,  стоимость которого равна  120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким  образом,  годовая  сумма амортизации составит с учётом ускорения 25 % (100%:8x2). Расчет амортизации представлен в таблице:  

Следует отметить, что при таком способе  первоначальная стоимость никогда  не будет списана. В нашем примере  в последний год начисления амортизации  имеется остаток  12013 руб. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива (рис. 6). Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

 

При способе  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта  основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся  до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:

где  Сперв – первоначальная  стоимость объекта; Тост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

Например, было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного  использования 5 лет. Сумма чисел  срока использования 15 (1+2+3+4+5). Расчет представим в таблице: 

 

 

  Этот способ  эквивалентен способу уменьшаемого  остатка, но дает возможность  списать всю стоимость объекта  без остатка (рис. 7).  

В течение  отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе  списания  стоимости  пропорционально  объему  продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе  натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

 

 где  А – сумма амортизации на единицу продукции; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; В – предполагаемый объем производства продукции.

Данный  метод применяется там, где износ  основных средств напрямую связан с  частотой их использования.

Чаще  всего метод списания стоимости  пропорционально объему продукции  используется для расчета амортизации  при добыче природного сырья.

Предположим,   запасы   руды   данного   месторождения  составляют  1 000 000 т. Стоимость основных средств, используемых при добыче руды – 16 000 000. руб.

Амортизация на единицу продукции  16 000 000/1 000 000 = 16 руб/т.

Если  предполагается ежегодно добывать по 100 000 т руды, то годовая амортизация  составит 16 x 10 000 = 160 000 руб., а при  ежегодной добыче 

5 000 т  – 16 x 5 000 = 80 000 руб.

Способ расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега.

Ускоренный метод амортизации. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод  ускоренной  амортизации активной части производственных основных  фондов,  введенных  в  действие после 1 янв. 1991 г.

Ускоренная  амортизация является целевым методом  более  быстрого по сравнению с  нормативными  сроками  службы  основных  фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Предприятия могут применять ускоренный метод  исчисления амортизации в отношении  основных фондов, используемых для  увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов  материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной  и  морально устаревшей техники новой более производительной.

При введении ускоренной амортизации предприятия  применяют равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному  объекту  или  их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.

Ускоренная  амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств  на предприятии; накопить достаточные  средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне

1.1. Сущность, содержание НМА

Нематериальные  активы относятся к внеоборотным активам организации и отражаются в бухгалтерском балансе по статье 110. Отечественный бухгалтерский баланс строится по принципу возрастания ликвидности имущества организации, и тем самым нематериальные активы относятся к наименее ликвидной части средств предприятия.

Определение нематериальных активов содержится в п. 55 Положения о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

Согласно  Положению, к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

• из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
• из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или из лицензионных договоров на их использование;
• из прав на ноу-хау и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут  относиться организационные расходы [расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом  участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал], а также деловая  репутация организации.

Отсюда вытекают основные критерии, в соответствии с которыми объекты могут быть отнесены к категории нематериальных активов: юридические и экономические

Понятие нематериальных активов

      Под нематериальными активами  понимают объекты долгосрочного

пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного

содержания, но имеющие стоимоностную оценку и приносящие доход. Как

упоминалось ранее к нематериальным активам  относятся также некоторые виды

объектов  интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты

интеллектуальной  деятельности).

      Объекты интеллектуальной собственности  можно разделить на 2 вида:

регулируемые  патентным правом и регулируемые авторским правом.

      Патентное право охраняет содержание  произведения. Для охраны

изобретения, полезных моделей, промышленных образцов,  фирменных

наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их

регистрация по установленной процедуре в  соответствующих органах. Перечень

объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

      Регистрация объектов, регулируемая  авторским правом, не нужна. Автор

обязан выразить свое произведение в любой объективной  форме, позволяющей

воспроизводить  указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским

правом, примерный  и может быть расширен за счет создания новых

произведений.

Начисление амортизации  нематериальных активов

      При  использовании   нематериальных  активов  их  стоимость  погашается

посредством амортизации.

      Начисление   амортизации   нематериальных   активов   производится   в

бухгалтерском учете независимо  от  результатов  хозяйственной  деятельности

организации в отчетном периоде.

      Существует 3 способа начисления амортизации  нематериальных активов:

    1) линейный способ

    2) способ уменьшаемого  остатка

    3) способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ)

      Применение  одного из  способов  по  группе  однородных  нематериальных

активов производится в течение  всего их срока полезного использования.

      Срок  полезного   использования  нематериальных  активов   определяется

организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету  исходя из:

     - срока действия  патента, свидетельства и  других  ограничений  сроков

       использования   объектов  интеллектуальной   собственности   согласно

       законодательству  Российской Федерации;

      -   ожидаемого  срока использования этого объекта.

      Если  невозможно  определить срок полезного использования

нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в

расчете на 20 лет (но не более  срока деятельности организации), то есть

исходя из максимального  срока действия патента на изобретение.

      Для отдельных  групп нематериальных активов  срок полезного

использования определяется исходя из количества продукции или  иного

натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению  в результате

использования этого объекта.

      В течение  отчетного года амортизационные  отчисления по  нематериальным

активам  начисляются   ежемесячно   независимо   от   применяемого   способа

начисления в размере 1/12 годовой суммы.

 

      Линейный  способ начисления амортизации

      При линейном  способе амортизация осуществляется  исходя из срока

полезного использования. При  этом способе первоначальная стоимость

нематериальных активов  списывается по нормам амортизации, определенным с

учетом срока полезного  использования.

 

Порядок учета расхода  материалов.

    Учет и контроль  за расходованием товарно-материальных  ценностей -  одна

из важных задач бухгалтерского учета.

    Все первичные  документы на  расход  и   отпуск  материалов  группируются

бухгалтерией в разрезе  синтетических счетов, субсчетов,  мест  использования

и направление затрат. Большинство  предприятий ведут текущий учет  материалов

по твердым учетным  ценам по средним покупным ценам  плановой себестоимости  и

др. Отклонение фактической  себестоимости от средней  покупной  цены  или  от

плановой  себестоимости  учитывают  на  отдельных  аналитических  счетах  по

группам   материалов.   Таким   образом   данные   образующие    фактическую

себестоимость поступивших  материалов, в  бухгалтерском  учете  отражаются  в

разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1,  израсходованных  и  отпущенных

на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в  главной

книге.

Метод Оценки Материалов

- совокупность приемов учета стоимости используемых материалов, а именно: а) по свободным рыночным (договорным) или государственным (прейскурантным) регулируемым оптовым ценам Устанавливаются предприятиями самостоятельно при заключении договоров-поставок и используются в виде отпускных (продажных) цен при расчетах между предприятиями-поставщиками и предприятиями-покупателями с указанием в платежных документах поставщика; б) по номенклатурным учетным ценам Ими могут быть плановая себестоимость приобретенных (заготовленных) материалов, среднепокупные цены и др. Во всех случаях в их основе лежат договорные или прейскурантные цены с добавлением планируемой (расчетной) величины транспортно-заготовительных расходов Их применяют для текущего оперативного учета наличия и движения материалов

Метод калькуляции

Метод калькуляции - система приемов, используемых для  исчисления себестоимости. Метод калькуляции  зависит от организации и технологии производства, а также от характера  выпускаемой продукции. Метод калькуляции  определяет порядок оценки незавершенного производства, брака продукции, отходов  производства и других списаний затрат на производство.

Различают позаказный, попередельный, нормативный и попроцессный методы калькуляции

Учет расчетов с  покупателями и заказчиками

В бухгалтерском  учете расчет с покупателями и  заказчиками осуществляется на счете 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками". Аналитический учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателю (заказчику), а если расчеты  ведутся плановыми платежами, то по каждому покупателю и заказчику.

Задолженность покупателя (заказчика) необходимо отражать независимо от того, получены ли от него деньги за проданные товары, оказанные  услуги, выполненные работы.

Основные  финансово-хозяйственные операции в бухгалтерском учете:

1) отражается задолженность покупателя за отгруженные товары:

Дебет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка";

2) отражается задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги):

Дебет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка";

3) отражается поступление средств от покупателей (заказчиков) в оплату продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг):

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Задолженность покупателям и заказчикам, которая  отражается по дебету счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", является дебиторской задолженностью организации.

Списанная задолженность  покупателям (заказчикам) в связи  с истечением срока исковой давности отражается проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками".

Списанная задолженность  должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность  не платежеспособных дебиторов" в  течение пяти лет. При списании задолженности  за счет резервов сомнительных долгов делается запись:

Дебет 63 "Расчеты  по претензиям" Кредит 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками".

При получении  от покупателей (заказчиков) аванса в  счет предстоящей поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ делается запись:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты  по авансам полученным".

Необходимо  напомнить, что если аванс получен  в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма  аванса также облагается налогом  на добавленную стоимость. В бухгалтерском  учете при начисление налога на добавленную  стоимость с полученного аванса делается следующая запись:

Дебет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 "Расчеты по налогам и  сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

При восстановлении суммы налога на добавленную стоимость  ранее начисленного с полученного  аванса делается запись:

Дебет 68 "Расчеты  по налогам и сборам" субсчет "Расчеты  по налогу на добавленную стоимость" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты  по авансам полученным".

Зачет аванса, полученного от покупателей, оформляется  следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Виды, формы и системы оплаты труда

На производственных предприятиях различают два вида оплаты труда:  основная и дополнительная.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за фактически отработанное время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам.