Инвентаризация на местах бухгалтерского учета

   1.Порядок  проведения и отражения  результатов  инвентаризации на счетах бухгалтерского  учета.

   Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета в соответствии с Законом  о бухгалтерском учете.

   Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Таким образом, основными целями проведения инвентаризации являются:

   -выявление  фактического наличия имущества; 

   -сопоставление  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета; 

   -проверка  полноты отражения в учете  обязательств.

   Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно:

   -при  передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при  преобразовании государственного  или муниципального унитарного предприятия;

   -перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности (кроме имущества, инвентаризация  которого проводилась не ранее  1 октября отчетного года). Инвентаризация  основных средств может проводиться  один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

     -при смене материально ответственных лиц;

   -при  выявлении фактов хищения, злоупотребления  или порчи имущества; 

   -в  случае стихийного бедствия, пожара  или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;  при реорганизации или ликвидации  организации; 

   -в  других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

   При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

   Основу  любой инвентаризации составляет полная или выборочная проверка фактического наличия материальных ценностей, имущественных  прав и обязательств силами специально созданной в организации комиссии. Различают два вида проверок: натуральную и документальную.

   Натуральная (вещественная) проверка состоит в  непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем  подсчета, взвешивания, обмера. Натуральной  проверке подвергаются основные средства, материально-производственные запасы, наличные денежные средства и бланки документов строгой отчетности.

   При документальной проверке наличие в  организации имущественных прав (нематериальных активов, расходов будущих  периодов, дебиторской задолженности и др.) и финансовых обязательств подтверждается непосредственно документами.

   Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденный Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

   Для проведения инвентаризации в организации  создается постоянно действующая  инвентаризационная комиссия. При большом  объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества  и финансовых обязательств создаются  рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты. В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

   Персональный  состав постоянно действующих и  рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии в виде приказа, постановления или распоряжения (форма ИНВ-22) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма ИНВ-23).

   Приказ (постановление, распоряжение) (форма № ИНВ-22) является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ (постановление, распоряжение) подписывается руководителем организации и вручается председателю инвентаризационной комиссии.

   До  начала проверки фактического наличия  имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные  документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «__________» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

   Материально ответственные лица дают расписки о  том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные  документы на имущество сданы  в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

   Сведения  о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

   Инвентаризационная  комиссия обеспечивает полноту и  точность внесения в описи данных о фактических остатках имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

   Фактическое наличие материалов, товаров и  тары при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. При этом руководитель организации  должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

   По  материалам и товарам, хранящимся в  неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может  определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение  веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

   При инвентаризации большого количества весовых  товаров ведомости отвесов ведут  раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное  лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

   Основной  формой первичной документации для  учета результатов натуральной инвентаризации является инвентаризационная опись, документальной - акт инвентаризации.

   Методические  рекомендации предусматривают специальный  порядок заполнения актов инвентаризации:

   -инвентаризационные  описи могут быть заполнены  как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Причем описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток;

   -наименования  инвентаризуемых ценностей, их  количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете;

   -на  каждой странице описи указывают  прописью число порядковых номеров  материальных ценностей и общий  итог количества в натуральных  показателях, записанных на данной  странице, вне зависимости от  того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны;

   -исправление  ошибок производится во всех  экземплярах описей путем зачеркивания  неправильных записей и проставления  над зачеркнутыми правильных  записей (исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами);

   -в  описях не допускается оставлять  незаполненные строки, на последних  страницах незаполненные строки  прочеркиваются;

   -на  последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

   Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные  лица. В конце описи материально  ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия товаров и тары в случае смены материально ответственных лиц, принявший товары и тару расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этих материальных ценностей.

   На  товары, находящиеся на ответственном  хранении или материалы полученные для переработки, составляются отдельные описи.

   Важно отметить, что если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время  перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация. В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

   Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной  документации по инвентаризации товарно-материальных ценностей. В настоящее время  применяются унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом (форма ИНВ-24) и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма ИНВ-25).

   В межинвентаризационный период в  организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

   Необходимо  помнить, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания  результатов инвентаризации недействительными. Проверка фактического наличия материальных ценностей производится только при обязательном участии материально ответственных лиц.

   Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием и  данными бухгалтерского учета отражают в следующем порядке:

   1) излишек ценностей приходуется и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации:

   Дебет 01, 10, 50... — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;

   2) недостача и порча ценностей  относится на виновных лиц.  Если же виновные лица не  установлены или суд отказал во взыскании с них убытка, то убытки от недостачи или порчи имущества списываются на финансовые результаты организации:

   Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» —  Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи  материальных ценностей»;

   Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

   Руководителю  организации представляются на рассмотрение предложения о регулировании  выявленных при инвентаризации расхождений  фактического наличия ценностей  и данных бухгалтерского учета. Он принимает  окончательное решение о зачете сумм. 
 
 
 
 
 
 

   2 Особенности учета кредитов банков.

   Кредит  представляет собой систему экономических  отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной или  денежной форме одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях возвратности и, обычно, с уплатой процента.

   В условиях рыночной экономики различают  коммерческий и банковский кредиты.

   Коммерческий  кредит предоставляется организациями  друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары.

   Банковский  кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника  платежных средств для текущей  деятельности.

   Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующим законодательством  и регулируется кредитным договором между организацией и банком, объединяющего сразу два договора: предварительный договор о предоставлении кредита в определенный срок и собственно кредитный договор. Для возникновения прав и обязанностей по предварительному договору достаточно согласования всех существенных условий сторонами, а для вступления в силу кредитного договора требуется перечисление денег заемщику.

   В договоре устанавливаются объекты  кредитования, условия и порядок  предоставления кредита, сроки его  погашения, формы взаимного обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления.

   Срок  возврата полученных средств заемщиком  определяется либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве — документе, которым оформляется получение заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора

   Прежде  чем обратиться в конкретный банк за ссудой, организация должна тщательно  взвесить целесообразность ее получения  и возможности возврата, оценить и сопоставить условия предоставления и погашения кредита разными коммерческими банками с точки зрения сроков, на которые предоставляется кредит, размеров процентных ставок и других требований.

   В свою очередь банк тщательно анализирует платежеспособность и ликвидность организации, оценивая ее возможности своевременно возвратить ссуду и уплатить проценты.

   Для этого он вправе запросить бухгалтерский  баланс и другую отчетность организации, осуществить проверку обеспечения  кредита соответствующими товарно-материальными ценностями, ознакомиться с документами, отчетами.

   Для получения кредита организация  направляет банку заявление с  приложением документов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность возврата ссуды.

   Банки предоставляют кредиты на определенные цели (приобретение оборудования, строительство и т.п.), которые фиксируются в кредитном договоре и создают для заемщика обязанность использовать полученные средства строго по назначению. Если заемщик направляет заемные средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном договоре, то банк имеет праводосрочного взыскания кредита.

   Обеспечением  по кредитному договору могут выступать:

   -залог; 

   -поручительство ;

   -банковская  гарантия ;

   -страхование  непогашения кредита .

   Залог — возникает в силу договора, который может быть отдельным  договором или частью кредитного договора. Договор залога предусматривает, что кредитор — залогодержатель (в данном случае — банк) по обеспеченному  залогом обязательству (обязательству  возвратить кредит) имеет право в случае неисполнения обязательства (невозвращения заемных средств) должником (заемщиком) удовлетворить свои требования из стоимости заложенного имущества (получить причитающуюся ему по кредитному договору сумму после продажи имущества) преимущественно перед другими кредиторами должника — залогодателя (заемщика).

   Поручительство  возникает из договора, по которому поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства. Применительно к кредитному договору поручитель обязывается в случае полного или частичного невозвращения кредита (неуплаты процентов по нему) выплатить сумму задолженности заемщика банку.

   Банковская  гарантия — это письменное обязательство  банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) уплатить кредитору принципала (получателя гарантии) определенную денежную сумму по представлении этим кредитором требования о ее уплате. Таким образом, при получении кредита Вы можете обратиться в другой банк или страховое общество, которые за определенное вознаграждение выдадут письменное обязательство погасить Вашу задолженность перед банком по кредитному договору.

   В зависимости от целей использования  кредиты делятся на:

   -кредиты  для финансирования оборотных  средств;

   -кредиты  для финансирования капитальных  вложений.

   По  срокам кредиты банков делятся на краткосрочные — до 1 года, и долгосрочные — свыше 1 года.

   В бухгалтерии организации для  отражения хозяйственных операций по краткосрочному и долгосрочному  кредитованию используют счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», которые имеют следующую структуру:  
 
 
 
 

   Таблица 1

   Структура счетов

   Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированные сроки нормативов использования заемных средств во времени, так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственно зависит от срока, на который выдается ссуда.

   Необходимо  также помнить «золотое правило» финансирования, согласно которому соотношение  собственных и заемных средств  в производственных организациях не должно превышать пропорции 60 : 40.

   Долгосрочный  банковский кредит в основном выдается на затраты по капитальному строительству, реконструкции и другим капиталовложениям. Такого рода ссуды должны окупиться  за счет прибыли, полученной от этих мероприятий..

   Проценты  по кредиту представляют собой плату  за услуги банка, его предоставившего. Общепринятой формой определения процентов  являются «годовые проценты», т.е. ставка процента, подлежащая уплате банку  за пользование кредитными средствами в течение года.

   Срок  действия кредитного договора может  быть как меньше, так и больше года. Годовая процентная ставка переводится  в дневную путем деления на количество дней в году.

   Кредиты банков могут выдаваться как в  рублях, так и в иностранной валюте. Расчеты, связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу, определяемому на дату выписки денежно-расчетных документов.

   Курсовые  разницы по кредитам в иностранной  валюте относятся на счет 91 «Прочие  доходы и расходы ». Курсовая разница определяется как разница между суммой полученного кредита по курсу на день получения и суммой того же кредита по курсу на день погашения.

   Порядок отражения операций в бухгалтерском  учете по получению и погашению  кредитов банков установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживанию», утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. № 60н (ПБУ 15/01). Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным кредитам.

   Основная  сумма долга (задолженность) по полученному  от заимодавца кредиту учитывается  организацией заемщиком в соответствии с условиями кредитного договора в сумме фактически поступивших  денежных средств.

   Организация — заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег и  отражает ее в составе кредиторской задолженности.

   В случае неисполнения или неполного  исполнения заимодавцем кредитного договора организация — заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

   Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным кредитам в бухгалтерском  учете подразделяется на краткосрочную  и долгосрочную.

   Указанная краткосрочная или долгосрочная задолженность может быть срочной или просроченной.

   Краткосрочной задолженностью считается задолженность  по полученным кредитам, срок погашения  которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

   Долгосрочной  задолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

   Срочной задолженностью считается задолженность  по полученным кредитам, срок погашения  которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.

   Просроченной  задолженностью считается задолженность  по полученным кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

   Заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную  или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Возможность осуществления перевода из одного вида задолженности в другой должна быть оговорена учетной политикой предприятия-заемщика.

   При выборе первого варианта перевод  долгосрочной задолженности по полученным кредитам в краткосрочную организацией — заемщиком производится в момент, когда по условиям кредитного договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

   Организация — заемщик по истечении срока  платежа обязана обеспечить перевод  срочной задолженности в просроченную.

   Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным кредитам в просроченную производится организацией — заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям кредитного договора заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

   В бухгалтерском учете операции по переводу задолженности по полученным кредитам из долгосрочной в краткосрочную, из срочной в просроченную отражается следующим образом:

   Таблица 2

   Операции  по переводу задолженности из долгосрочной в краткосрочную,из срочной в  просроченную