Исчисление НДС в посреднической форме

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ВЫСШАЯ ШКОЛА УПРАВЛЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Налоги и налогообложение »

На тему: «Исчисление НДС в посреднической форме »

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                        Выполнила: студентка 2 курса

Группы 3223-2с

Егорова О.А.                                                              Проверила: доц. Гилязутдинова И.В.

                                                                               

                                      

 

 

 

 

 

 

 

КАЗАНЬ 2013

Содержание 

 

 Введение…………………………………………………………………………. 3

1.Правовые основы посреднических  операций………………………………... 5

2.Особенности исчисления и уплаты  НДС при посреднических операциях..11

Заключение……………………………………………………………………… 29

Список использованной литературы………………………………………….. 33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Посреднические  услуги - форма предпринимательской деятельности, заключающаяся в способствовании налаживанию связей между производителями и потребителями с тем, чтобы ускорить и облегчить обращение сырья, материалов, продукции, денег, валюты, информации, потребительских товаров.

Между участниками сделок, совершаемых на основании договоров  посредничества, возникают достаточно сложные взаимоотношения, что вызывает определенные трудности при отражении  операций на счетах бухгалтерского учета  и определении налоговой базы по ряду налогов, в особенности по НДС и по налогу на прибыль.

Сложная гражданско-правовая конструкция договоров посредничества, отсутствие четкой законодательной  базы по вопросам расчета налогов  часто приводят к различным ошибкам.

Чтобы постараться избежать нежелательных последствий, необходимо очень хорошо представлять природу  посреднических договоров по своей  сути.

В настоящее время многие организации оказывают посреднические услуги, при этом у многих возникают  проблемы с правильностью исчисления и уплаты НДС, оформлением документов. В этом и заключается актуальность данной темы.

Объектом исследования в контрольной работе являются общественные отношения, которые складываются в процессе применения норм налогового права.

Предметом исследования являются теоретические аспекты налогообложения налогом на добавленную стоимость посреднических операций.

Цель контрольной работы заключается в раскрытии правовых особенностей исчисления и уплаты НДС и документооборота при налогообложении налогом на добавленную стоимость посреднических операций.

Исходя из цели работы, задачами контрольной работы являются:

. Рассмотреть правовые  основы посреднических операций  и их виды.

. Изучить особенности  исчисления и уплаты НДС при  посреднических операциях.

. Изучить порядок заполнения  и правила заполнения налоговой  декларации по НДС при посреднических  операциях.

Цели и задачи, поставленные в курсовой работе, предопределили ее структуру.

Работа состоит из введения, двух разделов, заключения, списка литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Правовые основы посреднических  операций

 

Посреднические услуги - форма предпринимательской деятельности, заключающаяся в способствовании налаживанию связей между производителями и потребителями с тем, чтобы ускорить и облегчить обращение сырья, материалов, продукции, денег, валюты, информации, потребительских товаров. [12, с.39]

Основными видами гражданско-правовых соглашений, в рамках которых оказываются  посреднические услуги, являются:

1. Договор поручения;
2. Договор комиссии;
3. Агентский договор;

Отношения сторон при договоре поручения строятся на основании положений норм главы 49 "Поручение" Гражданского Кодекса  Российской Федерации (далее - ГК РФ). В  соответствии с пунктом 1 статьи 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить  от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические  действия. Права и обязанности  по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у  доверителя.

1.) Правовые особенности договора поручения установлены главой 49 "Поручение" ГК РФ. Сторонами по договору поручения являются поверенный (исполнитель) и доверитель (заказчик). Определение договора поручения дано в статье 971 ГК РФ:

 По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Договор поручения может быть заключен с  указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени  доверителя, или без такого указания.

Следовательно, сущность договора поручения: договор поручения является договором о представительстве одного лица от имени другого.

2.) Гражданско-правовые основы комиссионного соглашения установлены главой 51 "Комиссия" ГК РФ. Из пункта 1 статьи 990 ГК РФ следует:

 По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с  третьим лицом, приобретает права  и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в  сделке или вступил с третьим  лицом в непосредственные отношения  по исполнению сделки.

 Договор  комиссии может быть заключен  на определенный срок или без указания срока его действия. С указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

Согласно  договору комиссии комиссионер, принятое на себя поручение обязан исполнить  на наиболее выгодных условиях для  комитента и в соответствии с  его указаниями, а при отсутствии таковых - в соответствии с обычаями делового оборота. Обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое, в какой либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством. [13, с.16]

Если  комиссионер совершил сделку на более  выгодных условиях, чем те, которые  предполагались комитентом, то дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено договором комиссии.

Комиссионер в гражданском обороте выступает  от своего имени (заключает сделки с  третьими лицами), при этом именно он приобретает права и обязанности  по сделке, совершенной с третьим  лицом.

Выполняя  свои обязанности по договору комиссии, посредник выступает от своего имени, а не от имени комитента, ему даже не вменяется в обязанность называть последнего. Комитент, по поручению и за счет которого действует комиссионер, не становится участником сделки с третьими лицами, даже в том случае, когда он прямо называется в самой сделке или вступает в непосредственные отношения по исполнению таковой. Поэтому третье лицо, с которым комиссионер вступает в правоотношения, может предполагать, что отчуждателем товара является именно комиссионер.[11, с.5].  

 Следовательно, права и обязанности по сделке, совершенной посредником с третьим лицом, возникают именно у комиссионера. Исходя из этой особенности договора комиссии, все спорные вопросы третье лицо решает с комиссионером.

Соответственно  и все документы по сделке (договора купли-продажи, счета-фактуры и так  далее) оформляются на комиссионера, который при этом не обязан указывать, что он действует по указанию комитента.

Комиссионер становится обязанным по сделкам, заключенным  с третьими лицами, однако он не несет  ответственности за неисполнение сделок, вызванных действием или бездействием третьих лиц, кроме случаев, когда  комиссионер не проявил необходимой  осмотрительности при выборе этого  лица, либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).

3.) При заключение агентского договора, как указано в пункте 1 статьи 1005 ГК РФ одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим  лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и  становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом  в непосредственные отношения по исполнению сделки. [12, с.13]

По сделке, совершенной агентом с третьим  лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают  непосредственно у принципала.

Понятие агентского договора как самостоятельного договора гражданского права введено в  российское законодательство впервые. Обусловлено это нововведение тем, что известные российскому праву  сходные договоры комиссии и поручения  не опосредуют всего того многообразия отношений, которые возникают в  условиях современной экономической  деятельности.

По своей  юридической природе агентский  договор является консенсуальным, двусторонним и возмездным.[12, с.14]

В хозяйственной  практике агентский договор в  основном применяется для осуществления  покупки/продажи товара (движимого имущества). Недвижимости, в том числе квартир, земельных участков, зданий, сооружений, нежилых помещений, домов. Электроэнергии и т.д., а также для покупки/продажи услуг (услуги турагентов, юридические услуги, импресарио, патентных поверенных).

В рамках одного договора на агента могут быть возложены поручения разного  характера, агентский договор может  ограничивать своими условиями права  агента или принципала, отсюда многообразие видов агентского договора.

Таким образом, все эти договоры объединяет то, что посредник всегда действует  в чужих интересах и за чужой  счет. За это он получает вознаграждение от клиента. В договоре поручения  такого клиента называют доверителем, в договоре комиссии - комитентом, а  в агентском договоре - принципалом. Соответственно, посредников называют поверенным, комиссионером или агентом.

Отличия договоров комиссии от договора поручения  состоит в то, что, во-первых, комиссионер  по договору комиссии действует от собственного имени, а поверенный по договору поручения - от имени поручителя. Таким образом, поверенный является прямым представителем, а комиссионер - косвенным. Во-вторых, комиссионер  более свободен в выборе способа  исполнения поручения комитента, чем  поверенный по договору поручения. Отступления  комиссионера от указаний комитента  могут привести или к получению  дополнительной выгоды, или к возникновению  убытков. При получении выгоды она  делится между комитентом и комиссионером  поровну, а в случае возникновения  убытков они погашаются за счет средств  комиссионера. В-третьих, договор комиссии в обязательном порядке является возмездным (ст.991 ГК РФ). При этом если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право  на комиссионное вознаграждение, а  также на возмещение понесенных расходов. Договор поручения, в зависимости  от того, к какому соглашению пришли стороны, может быть как возмездным, так и безвозмездным. [14]

Главная особенность агентского договора состоит  в том, что он может строиться  как по принципу договора комиссии, так и по принципу договора поручения.

Поверенный  действует только от имени доверителя, комиссионер - от своего собственного имени. Существенное отличие агентского договора от договоров поручения  и комиссии состоит в том, что  в агентском договоре возможны оба  варианта, а также их сочетание.

Агентский договор может быть заключен как  на определенный срок, так и без  определения срока. Если срок в договоре не определен, то каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора.

Существующие  различия посреднических договоров  отражены в Таблице 1.

 

 

 

Таблица 1.

Сравнительный анализ посреднических договоров.

Наименование договора	Предмет договора	Лицо, от имени которого действует  посредник	Оформление доверенности
Договор поручения	Совершение юридических действий	От имени доверителя	Обязательно
Договор комиссии	Совершение сделок	От имени комиссионера	Не оформляется
Агентский договор	Любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в  том числе выполнение функций  поверенного или комиссионера	От своего имени, либо от имени принципала	Оформляется, только если агент действует  от имени принципала

 

Иначе говоря, продавая (приобретая) чужие товары (работы, услуги) посредник оказывает  заказчику только услугу, под которой  в целях налогообложения понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в  процессе осуществления этой деятельности (пункт 5 статьи 38 НК РФ).

 

2. Особенности исчисления и уплаты НДС при посреднических операциях

 

Оказание  услуг в Российской Федерации  в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ представляет собой объект налогообложения  по НДС, следовательно, оказав услугу заказчику, посредник обязан исчислить и  уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость. Причем глава 21 НК РФ в отношении такой категории  налогоплательщиков, как посредники, содержит специальный порядок исчисления НДС.

Прежде  всего, для правильного исчисления НДС и обоснованности применения налоговых вычетов необходимо правильное документальное оформление данных операций.

Сущность  договора поручения заключается  в следующем: "договор поручения  является договором о представительстве  одного лица от имени другого". [13, с.17]

Поэтому и рассматривать правовую конструкцию  договора поручения необходимо в  совокупности с правилами главы 10 ГК РФ "Представительство. Доверенность".

Главным условием того, чтобы договор поручения  состоялся, является выдача доверителем  поверенному доверенности на совершение действий, обусловленных договором  поручения. Это обязательное правило  определено пунктом 1 статьи 975 ГК РФ.

То есть, поверенный может быть признан как  уполномоченный представитель доверителя третьими лицами только в том случае, если он предъявит соответствующую  доверенность.

Согласно  статье 185 ГК РФ:

Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.

Доверенность, выдаваемая доверителем поверенному, должна быть оформлена в соответствии с ГК РФ:

Доверенность - документ срочный, то есть срок действия доверенности ограничен определенным периодом времени. Сроки действия доверенности регламентированы статьей 186 ГК РФ:

"Срок  действия доверенности не может  превышать трех лет. Если срок  в доверенности не указан, она  сохраняет силу в течение года со дня ее совершения. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна".

Действие  доверенности согласно статье 188 ГК РФ может быть прекращено вследствие:

• истечения срока доверенности;
• отмены доверенности лицом, выдавшим ее;
• отказа лица, которому выдана доверенность;
• прекращения юридического лица, от имени которого выдана доверенность;
• прекращения юридического лица, которому выдана доверенность.

Исходя  из вышеизложенного, следует, что договор  поручения как документ призван  регулировать взаимоотношения его  сторон, то есть доверителя и поверенного. [13, с.17]

Обобщая правила оформления доверенности, которая  является необходимым условием действия договора поручения, можно выделить ее следующие обязательные реквизиты:

• место совершения;
• дата совершения;
• доверитель;
• поверенный;
• полномочия поверенного по исполнению данного ему поручения в рамках настоящего договора, с указанием даты и номера договора поручения;
• возможность передоверия.

Рассматривая  договор поручения, нужно сказать, что он применяется не только в  предпринимательских целях, но и  в большинстве других гражданских  правоотношений, то есть сторонами  по договору поручения могут выступать  любые дееспособные граждане и юридические  лица. Однако для коммерческих представителей гражданским законодательством  установлено, что в их роли могут  выступать только коммерческие организации  или индивидуальные предприниматели.

Согласно  статье 977 ГК РФ: Договор поручения прекращается вследствие:

• отмены поручения доверителем;
• отказа поверенного;
• смерти доверителя или поверенного, признания кого-либо из них недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.

 Доверитель  вправе отменить поручение, а  поверенный отказаться от него  во всякое время. Соглашение  об отказе от этого права  ничтожно.

Сторона, отказывающаяся от договора поручения, предусматривающего действия поверенного  в качестве коммерческого представителя, должна уведомить другую сторону  о прекращении договора не позднее, чем за тридцать дней, если договором не предусмотрен более длительный срок.

Отмена  доверителем поручения не является основанием для возмещения убытков, причиненных поверенному прекращением договора поручения, за исключением  случаев прекращения договора, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя.

Нужно сказать, что последствия о прекращении  договора поручения носят лично  доверительный характер отношений  между участниками такого договора. Конечно, определенное влияние на правила, регулирующие договор поручения, оказывает  и коммерческое представительство, сферой действия которого является предпринимательский  оборот.

В отношении  договора комиссии необходимо различать договора комиссии, которые заключаются между хозяйствующими субъектами:

• Договор комиссии на продажу имущества. При таком договоре комитент поручает комиссионеру продать свое имущество на оговоренных условиях за определенное вознаграждение.
• Договор комиссии на приобретение имущества.

В этом случае комиссионер обязуется за вознаграждение приобрести имущество для комитента  на оговоренных условиях.

Независимо  от того, какой из указанных договоров  заключен, посредник, исполняя обязанности  по договору, выступает стороной как  минимум в двух обязательствах:

- в качестве комиссионера по договору комиссии, то есть осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением доходов от посреднических операций (получение комиссионного вознаграждения);

- в качестве продавца или покупателя по договорам купли-продажи или стороны в другом договоре (в зависимости от вида совершаемой сделки).

В зависимости  от того, как составлен договор  комиссии, расчеты по нему могут  осуществляться двумя способами: с  участием посредника в расчетах или  без его участия.

При исполнении поручения с участием в расчетах комитент производит расчеты только с комиссионером, который в свою очередь, рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по заключенным  с ними договорам. Иначе говоря, в  кассу комиссионера поступают денежные средства, как принадлежащие комитенту (оплата за товары), так и комиссионеру (комиссионное вознаграждение)". [11, с.9]

При исполнении договора комиссии без участия в  расчетах комитент самостоятельно рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по сделкам, которые для него заключил комиссионер. При этом в  кассу комиссионера поступают только суммы комиссионного вознаграждения, причитающегося ему по договору комиссии.

Таким образом, в момент поступления от покупателя денежных средств за поставленный комиссионный товар, комиссионер получает право  удержать причитающуюся ему сумму  комиссионного вознаграждения (и  расходы, подлежащие возмещению) из поступивших  к нему сумм, принадлежащих фактически комитенту.

При исполнении договора комиссии без участия комиссионера в расчетах комитент оплачивает комиссионное вознаграждение отдельно, непосредственно  со своего расчетного счета или из кассы.

После исполнения поручения по договору комиссии, комиссионер  в соответствии со статьей 999 ГК РФ, должен представить комитенту отчет  и передать ему все полученное по договору комиссии. Форма отчета ни гражданским, ни каким-либо иным законодательством, не установлена.

Поэтому комиссионер может разработать  форму такого отчета самостоятельно. Однако следует помнить, что отражение  хозяйственных операций в учете  осуществляется на основании первичных  документов.

Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления  документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен  документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном  и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи  указанных лиц.

Отчет комиссионера должен содержать следующие сведения:

количество  и стоимость реализованного (приобретенного) комиссионером товара, с выделением соответствующих сумм НДС (к отчету должны быть приложены копии договоров, накладных, актов приема-передачи и  тому подобное);

Как видно  из вышеизложенного, сторонам по договору комиссии следует в момент заключения договора подробно оговорить содержание отчета комиссионера, а при возможности  и утвердить его форму.

Если комитент имеет возражения по отчету, то он обязан сообщить о них комиссионеру в  течение 30 дней со дня получения  отчета (если договор не устанавливает  иное). Если возражений со стороны комитента  нет, то отчет считается принятым.

При составление агентского договора, прежде всего, необходимо:

- Определить предмет договора - то есть, те действия, которые агент и будет выполнять. Это могут быть юридические услуги, услуги по покупке/ продаже товаров, услуг, недвижимости и т.д.

- Определить от какого имени будет выступать агент.

Возможны  два варианта: агент может совершать  такие действия, как от имени принципала, так и от своего имени.

- Определить срок договора.

- Установить отчетность агента за совершенные им действия.

Обычно к  отчету прилагаются необходимые  доказательства расходов, произведенных  агентом за счет принципала.

- Установить размер и порядок выплаты вознаграждения.

- Указать какой объем прав будет ограничен.

- Предусмотрите возможность заключения субагентского договора.

Агент может  совершать указанные в договоре действия как лично, так и через  другое лицо (субагента). При этом, субагент не может заключать сделки с 3-ми лицами от имени принципала, за исключением случаев передоверия.

- Указать, что агентский договор прекращается в следующих случаях:

• отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия;
• смерти агента, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
• признания индивидуального предпринимателя, являющегося агентом, несостоятельным (банкротом).

Под обложение НДС у посредника попадает только сумма его вознаграждения, размер которого, а также порядок его выплаты обычно закрепляется сторонами в посредническом соглашении. О том, что налоговой базой по НДС у посредника является только сумма комиссионного вознаграждения.

По общему правилу, все посреднические договора являются возмездными. Исключение составляет лишь договор поручения, который  может быть безвозмездным, но только при условии того, что это прямо  предусмотрено в самом договоре.

Датой оказания услуги для посредника считается  день принятия отчета заказчиком, поэтому  обязанность по начислению налога у  посредника с реализации услуг возникает  в том налоговом периоде, когда  отчет утвержден заказчиком и  у последнего возникает обязанность  по выплате вознаграждения посреднику.

Чтобы у посредника не возникало обязанности по начислению налога в момент получения средств  от заказчика или от покупателя, можно при заключении посреднической сделки закрепить в договоре условие  о том, что посредник не вправе удерживать сумму вознаграждения до утверждения отчета заказчиком. В  этом случае будет действовать правило: все полученное по посредническому договору принадлежит заказчику.

В соответствии с ГК РФ расходами посредника признаются лишь расходы на хранение, и то, если иное не установлено самим договором. Все остальные расходы, осуществленные им в интересах заказчика, являются расходами последнего, причем изменить данное правило гражданского законодательства стороны посреднического договора не вправе.