История и перспективы развития экономического анализа

История и перспективы  развития экономического анализа

 

 

Введение

 

 

Организация производства как  одна из функций управления хозяйством немыслима без использования  экономического анализа. Без экономического анализа того, что уже сделано, что делается и что намечается к использованию, невозможно правильно  организовать производство и управлять  им. Экономический анализ позволяет  оценить достижения предприятия, подразделений  или рабочих. Чтобы преодолеть хозяйственные  недостатки, направить работу в нужное русло, также необходим экономический  анализ. Глубокого анализа требует  и такой важный принцип хозяйственного расчета, как режим экономии.

 

Кроме функциональной зависимости  между экономическими показателями может быть и вероятная зависимость, характерная тем, что помимо изучаемых  основных факторов на данный показатель оказывают влияние и побочные факторы, выделить и измерить действие которых методологически не всегда возможно. Такие связи изучаются  с помощью корреляционого и регрессионного анализа, опирающегося на математику. В экономическом анализе нередко  применяют экономико-математическое моделирование.

 

Важное место занимает анализ в развитии научной теории управления, которая отличается многосложностью  функций и элементов. Всякий непосредственный общественный или совместный труд нуждается  в большей или меньшей степени  в управлении, которое устанавливает  согласованность между индивидуальными  работами и выполняет общие функции, возникающие из движения всего производственного  организма. Все управленческие решения  вне зависимости от сроков должны быть обоснованными, мотивированными, оптимальными, и большую помощь здесь  должен оказать экономический анализ, который связан со слагаемыми системы  управления (планированием, организацией, регулированием) и основными его  принципами (демократический подход, единогласие, индивидуальная ответственность  и др.).

 

С переходом к рыночным отношениям роль, содержание и сущность слагаемых системы и принципа в управлении возросли и проявляются  в той или иной степени при  использовании форм и методов  экономического анализа.

 

Управление экономикой и  ее организация невозможны без обоснованной программы маркетинга, а разработка и реализация таких программ связана  с аналитическими расчетами:

 

- анализом состояния рынка; 

 

- анализом влияния на  экономику предприятия внешней  и внутренней среды;

 

- анализом рыночных цен;

 

- анализом коммерческих  возможностей предприятия.

 

Связи экономического анализа  с другимим дисциплинами носят локальный  характер. Так, связь экономического характера с финансами проявляется  при анализе баланса доходов  и расходов, использовании банковских кредитов. В этих случаях экономический  анализ строится с учетом знания основных положений курса "Финансы и  кредит". При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами  возникает связь с курсом "Право", так как необходимо использовать основы законодательства по договорным обязательствам.

 

Таким образом, экономический  анализ, занимая обособленное место  в системе экономических наук, неразрывно связан с другими смежными дисциплинами, опирается на них, дополняется  и обогащается знаниями, полученными  при их изучении.

 

 

1. Истоки экономического  анализа

 

 

Теория, методология, методика, способы и приемы экономического анализа складывались постепенно. Аналитико-синтетический  процесс, касающийся общественных явлений, явлений производства и обмена, социально-экономического устройства общества привел человеческую мысль к тому, что само производство подчинены каким то могущественным общественным факторам и глубинным  законам общественного развития.

 

История экономической науки  уходит в древние века (учение мыслителей Древнего Востока - Конфуций и др.; Древней  Греции - Ксенофонт, Платон, Аристотель; Древнего Рима - Варрон, Сенека и др.)

 

В средние века появилось  само понятие "политэкономия". Эта  дифиниция была введена в научный  оборот французом Антуаном Монкретьеном де Ваттевилем в его книге "Трактат  по политической экономиии" (1615 г.)

 

Далее развитие политическая экономия получила в трудах У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, С. Сисмонди и др.

 

Возникновение бухгалтерского учета уже в то время, требующее  солидных профессиональных знаний, свидетельствовало  о достаточно высоком практическом уровне развития прикладного экономического анализа. Это порождает необходимость  создания контрольных органов, осуществляющий "надзор" за правильностью ведения  бухгалтерского учета, за правильностью  составления баланса, отчета о финансовых результатах и анализа этих результатов. Данные контрольные функции выполняются  специальной аудиторской службой.

 

Аудит трактуется по свей сути, назначению и содержанию как анализ финансово-хозяйственного состояния. Возникновение аудита относят к  периоду формирования бухгалтерского учета как отрасли специальных  научных знаний. Свидетельство об этом содержится в труде итальянца  Луки Пачиоли (1445-1515) "Трактате о счетах и записях".

 

Экономический анализ как  наука сформировался сравнительно недавно. В этом отношении он отличается от статистики и бухгалтерского учета, которые имеют многовековую историю. По истории развития бухгалтерского учета и статистики имеется достаточно солидная литература дореволюционного и послереволюционного периода, тогда как по анализу хозяйственной  деятельности нет фундаментальных  трудов вплоть до 20-30-х годов ХХ века. Однако, в дореволюционной России имелись отдельные аналитические  разработки, которые относились ко времени зарождения капиталистических  отношений.

 

Историю развития экономического анализа у нас можно было бы периодизовать так: состояние анализа  в царской России, его развитие в послереволюционный период, в период перехода к рыночным отношениям.

 

 

2. Экономический анализ  в условиях царской России

 

 

Как и в других капиталистических  странах, анализ в дореволюционной  России был направлен в первую очередь на оценку финансового состояния  предприятия и изыскание средств  получения максимальной прибыли. Он использовался как инструмент управления частнокапиталистическими предприятиями  и в интересах предпринимателей. Анализировались финансовые возможности  предприятий, изыскивались средства борьбы с конкурентами. Такой анализ основывался  на доступных данных внутри отдельных  предприятий, результаты были доступны ограниченному кругу особо доверенных лиц. Показатели и выводы такого внутреннего  анализа строго засекречивались  и не могли быть объектом научных  обобщений. В этом отношении примечательно  высказывание С.О. Загорского - исследователя  трестов и синдикатов: "Официальные  исследования и официальная статистика у нас отсутствуют, деятели же синдикатов и трестов придерживаются традиционного отрицательного отношения  предпринимателя к научным исследованиям  относительно их деятельности и не любят допускать нескромные взоры  исследователей к своим материалам".

 

Анализ хозяйственной  деятельности частнокапиталистических  предприятий и их монопольных  обьединений сводился преимущественно  к анализу ликвидности баланса, к оценке статей актива и пассива. Но здесь возникали существенные трудности в связи с тем, что  некоторые отрасли промышленности России действовали совместно с  иностранным капиталом. Бухгалтерский  учет и отчетность велись не только по образцам немецких, английских и  французских предприятий, но и зачастую на немецком, английском и французском  языках. Как правило, балансы не всегда отражали настоящее положение дел. Подлинные балансы составлялись в правлениях в Берлине, Лондоне  и Париже.

 

Иначе обстоит дело с анализом деятельности в государственном, частном  и кооперативном секторах царской  России.

 

Типичным образцом государственной  промышленности и торговли являлась спиртоводочная отрасль, которая была монополизирована. Этот повышенный интерес  к "питейному делу" объяснялся просто - введение винной монополии  увеличивало прежние доходы царской  казны более чем на 50% (акцизные и патентные сборы).

 

Методику анализа государственной  промышленности и торговли, ее важнейшие  черты можно охарактеризовать таким  образом:

 

1. Доходы и расходы анализировались  в целом и в подразделении  на статьи; доходы разбивались  на 9 статей, расходы - на 32. Чистая  прибыль показывалась 5 позициями.

 

2. Статьи расходов объединялись  а 4 группы, которые, в свою очередь,  входили в 2 раздела: расходов, не зависящих от хозяйства  и распоряжений местных управлений, и расходов, более или менее  зависящих от них.

 

3. Доходы, расходы и чистая  прибыль выражались в абсолютных  и относительных величинах.

 

4. Абсолютные и относительные  показатели о доходах, расходах  и чистой прибыли (в постатейном  разрезе) изучались в динамике (за три смежных года).

 

5. За отчетный год абсолютные  и относительные показатели расходов  по (статьям) давались по каждой  губернии. Кроме того, расходы анализировались  по 9 группам губерний в зависимости  от очереди установления в  них монополий на торговлю.

 

6. В текстовых пояснениях  содержались выводные и дополнительные  таблицы.

 

Достаточно высоким для  того времени уровнем отличался  и анализ деятельности в потребительской  кооперации дореволюционной России. Кстати, заметим, что эта форма  кооперативной деятельности была в  тогдашней экономике весьма заметной. Так, только в Московской губернии в 1912 г. действовало494 кооператива (городские  всесословные, фабрично-заводские, железнодорожные, сельские, рабочие - независимые). К  тому же численность их постоянно  возрастала, что было засвидетельствовано  в ежегодниках Московского союза  потребительских обществ.*

 

Необходимость анализа, естественная потребность в нем обусловливались  самой формой кооперативной собственности (регулярная отчетность перед членами  кооператива о результатах своей  хозяйственно-финансовой деятельности).

 

Пример методики анализа  торговых расходов, судя по ежегодникам  МСПО за 1914-1916 гг. сводится к следующему:

 

1. Относительный уровень  торговых расходов выражался  в процентах к розничному обороту.

 

2. Анализ издержек производился  по статьям и по группам.  В качестве групп выделялись: а) содержание администрации (включая  жалованье всех торговых работников); б) содержание помещений; в) расходы на погашение и ремонт; г) упаковочный материал, товарные потери и проценты по займам и залогам.

 

3. Торговые расходы группировались  в зависимости от размера торгового  оборота и специального характера  потребительских обществ (городские  всесословные, фабрично-заводские,  железнодорожные, сельские и рабочие  - независимые).

 

4. Изучался структурный  состав издержек обращения (в  целом и по специальным группам  обществ).

 

5. Производилось сопоставление  отчетных данных со сметой (по  валовым доходам, издержкам и  прибыли).

 

Из вышеизложенного следует, что основное внимание в процессе анализа обращалось на показатели, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности, что  вполне понятно. В экономном ведении  дела предприниматели справедливо  усматривали источник увеличения чистой прибыли.

 

Некоторые аналитические  разработки в дореволюционной России проводились в основном на базе "казенных" предприятий и в потребительской  кооперации. Эти разработки имели  серьезные недостатки, а именно:

 

1.   обобщения по результатам  анализа проводились без достаточного  творческого подхода;

 

2.   не было единой  методики анализа и общих принципов  в подходе к изучению одних  и тех же показателей;

 

3.   при изучении динамики  показателей не применялись единые  сопоставимые цены, а показатели, взятые в разной оценке, как  известно, не могут дать объективных  выводов;

 

4.   не издавалась  специальная литература по вопросам  экономического анализа.

 

 

3. Экономический анализ  в послеоктябрьский период

 

 

Экономический анализ в виде научной системы знаний сформировался  в условиях послереволюционного (советского) периода. Его формирование - довольно сложный путь развития, сопряженный  со всеми этапами становления  экономики. Основой для экономического анализа становились такие мероприятия, как отмена коммерческой тайны, гласность  учета и ряд постановлений  на государственном уросне. Уже в 1918 году были утверждены Положения  о государственной статистике. Основные положения по государственному счетоводству и отчетности, положившие основу единых методологических принципов не только учета, но и экономического анализа. В 1918 году издается первое инструктивное  указание по экономическому анализу "Как  следует подходить к разбору  балансов торгово-промышленных предприятий". Появляются публикации по анализу: "Анализ баланса" П.Н. Худякова (1920 г.), монография "Счетоводство и ревизия" Р.Я. Вейцмана (1922 г.) "К анализу балансов" П.Н. Худякова (1925 г.) и ряд других работ. Во всех этих работах указывалась  необходимость анализа деятельности предприятий, рассматривались более  подробно методы анализа показателей. Уже тогда был выдвинут ряд  требований, созвучных с теми, которые  предъявляются к анализу в  настоящее время. Отмечалась необходимость  нормирования расхода материалов, рекомендаций по анализу фонда заработной платы, использования оборудования, отчетных калькуляций себестоимости продукции  и т.д.

 

В 1926 году вышла в свет книга А.Я. Усачева "экономический  анализ баланса", где впервые появляется словосочетание "экономический анализ" вне связи с учетом и контролем.

 

Более полно и всесторонне  в 20-е годы разрабатывались принципы и методы экономического анализа  в кооперативных предприятиях. Этому  способствовали использование опыта, имевшегося в дореволюционной России. Наиболее значительным исследованием  того периода является работа Н.Р. Вейцмана "Счетный анализ (методы исследования по данным бухгалтерии)". В ней  заложены исходные данные, развитые в  более поздних работах. В 20-е годы на русский язык переводятся работы по экономическому анализу зарубежных авторов: Иоганна Шерра (Швейцария), Пауля Геретнера (Англия), Джеймса  Блисса (США) и др.

 

Строительство крупных предприятий, рост потребительской кооперации, расширение торговли, создание коллективных хозяйств на селе поставили перед учетом, контролем и экономическим анализом ряд принципиально новых задач, связанных с укреплением хозрасчета. Если до 30-х годов экономический  анализ развивался как анализ баланса, то в 30-е годы намечается комплексное  использование экономической информации для экономических разработок. Экономическому анализу стали подвергаться все  основные элементы производственного  процесса - трудовые, материальные факторы  и факторы средств труда.

 

Достаточно активно в  период НЭПа осуществлялись аналитические  разработки деятельности предприятий  и организаций потребительской  кооперации.

 

Экономический анализ в торговле развивался поначалу несколько быстрее  чем в промышленности. Этому способствовали использование опыта аналитических  разработок, имевшихся в дореволюционной  потребительской кооперации, наличие  достаточно опытных кадров старых кооператоров, создание городских кооперативов и  значительный их рост в сельской местности, образование районных и губернских союзов, организация центросоюза  и формирование во всех кооперативных  союзах большой группы работников, связаннвх с инспектированием, инструктированием  и ревизией местных кооперативов.

 

Инструкторы-организаторы, инструкторы-ревизоры по роду своей деятельности должны хорошо знать бухгалтерский и  статистический учет, свободно и экономически грамотно читать балансы и отчеты, всесторонне анализировать торгово-финансовую деятельность кооперативных предприятий. Именно из инструкторского, ревизорского и бухгалтерского персонала кооперативных  организаций вышли экономисты-аналитики  и первые научные работники в  области экономического анализа.

 

Первые работы в области  комплексного анализа деятельности предприятия и элементов производства принадлежат А.Я. Локшину ("Анализ отчета". 1934 г.), Н.Р. Вейцману ("Счетный  анализ - основные приемы анализа по данным учета". 1937 г.) и др.

 

Большое значение для развития экономического анализа имели публикации Методических указаний по проверке и  анализу финорганами балансов и  годовых отчетов (1938 г.) и выход  сборника "Консультации по вопросам проверки и анализа годовых отчетов  и балансов" (1940 г.). Это сказалось  не только на аналитической практике, но, главное, способствовало разработке теоретических проблем экономического анализа. В этот период экономический  анализ пополнился новыми приемами и  методами, что способствовало углубленному изучению экономики предприятий: началась дифференциация анализа по отраслям народного хозяйства и отраслям промышленности. Анализ приобретает  строгую логическую последовательность. Итог практических разработок в области  экономического анализа был подведен в книге С.К. Татура "Анализ хозяйственной  деятельности" (1940 г.). Таким образом  к 1940 году экономический анализ окончательно сформировался как отрасль знаний в методологическом плане и в  отраслевом направлении.

 

В 30-40 годы экономический  анализ окончательно сформировался  в качестве самостоятельной дисциплины высших учебных заведений. Если поначалу вопросы анализа в курсе бухгалтерского учета обособлялись в виде раздела "Анализ баланса и отчета", то с начала 30-х годов учебными планами  учетно-экономических факультетов  предусматривалась самостоятельная  дисциплина "Анализ хозяйственной  деятельности, а позднее "Теория экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности". Содержанием их стало не только изучение финансовых показателей по данным баланса, но и комплексное исследование экономики предприятия с использованием всего арсенала учетно-отчетных данных. С одной стороны, это стимулировало научные исследования и разработку учебников в этой области, с другой - подготовка высококвалифицированных специалистов обеспечила внедрение научно обоснованной методики анализа в практику.

 

Научные исследования в области  анализа продолжались как в части  пополнения аналитического арсенала соответствующими методами и приемами, так и в  части углубления изучения экономики  предприятий. Последнее нашло отражение  в последующей, довольно активной дифференциации анализа по отраслям народного хозяйства.

 

Анализ хозяйственной  деятельности промышленных предприятий  приобрел строгую логическую последовательность, когда выявление условий и  факторов производственного процесса стало предшествовать анализу оборотных  средств и финансовых результатов. При этом анализировалась и обратная связь - воздействие финансового  положения на выполнение производственной программы.

 

Итак, в предвоенные годы экономический анализ как отрасль  знаний окончательно не только сложилась  в общеметодологическом плане, но и  получила достаточно широкое развитие в отраслевом направлении (как по отраслям народного хозяйства, так  и в части внутриотраслевой специализации). Сложный комплекс условий и причин, определяющих хозяйственную деятельность предприятий различного производственного  профиля, органическое сочетание факторов технологического, организационного и  экономического характера обусловили появление комплексного технико-экономического анализа.

 

Технико-экономический анализ - важный этап в развитии этой науки. В его основе лежат конкретные аналитические способы и приемы применительно к производственному  профилю предприятия. Если методы анализа  баланса, оборачиваемости оборотных  средств всецело не зависят от анализируемого объекта, то себестоимость, например, исследуется в тесной увязке с организационными, технологическими и экономическими особенностями  того или иного производства.

 

В годы Великой Отечественной  войны экономический анализ обогатился работами главным образом практического  плана, так как к руководству  пришли новые люди, неопытные в  вопросах экономики, и им необходимы были знания практики аналитической  работы. Авторами работ по экономическому анализу были известные сейчас экономисты и балансоведы - И.А. Шоломович, А.Ш. Маргулис, Н.Р. Вейцман, А.И. Сумцов и др.

 

Перевод мирной экономики  на военные рельсы в условиях внезапности  нападения, перебазирования промышленных и других предприятий в восточные  районы страны был делом крайне сложным  и трудным.

 

Нужды фронта и тыла обеспечивались за счет собственного промышленного  производства, по сравнению с его  объемом поставки союзников были минимальными. Расширенное воспроизводство  в военный период осуществлялось за счет внутренних накоплений, повышения  производительности труда, мобилизации  внутрипроизводственных резервов, снижения себестоимости.

 

Посильный вклад в дело победы в Великой Отечественной  войне внесли и работники экономической  службы, особенно те из них, кто был  непосредственно связан с учетом, контролем и анализом производственной деятельности, с изысканием резервов сокращения затрат, снижения себестоимости  выпускаемой продукции.

 

Значение работ по экономическому анализу себестоимости промышленной продукции, выпущенных перед войной, существенно повысилось. В условиях военного времени внимание к практическому  использованию полного арсенала способов и приемов экономического анализа неизмеримо возросло. Всеобщий принцип - больше высококачественной продукции  с наименьшими затратами - приобрел во время войны особое значение. Без систематического контроля и  анализа хозяйственной деятельности в полной мере невозможно было соблюсти этот основополагающий принцип. Наркомфин, а также отраслевые наркоматы  издавали переработанные в соответствии с требованиями военного времени  Указания по анализу балансов и отчетов.

 

Переход к мирному строительству, достижение довоенного уровня и дальнейшее развитие народного хозяйства, усиление внимания к экономической стороне  дела, расширение подготовки хозяйственных, финансовых, экономических кадров - все это самым положительным  образом сказалось на аналитических  исследованиях.

 

Вначале перед экономическим  анализом стояли и эпизодические  задачи, связанные с оценкой материального  ущерба, причиненного народному хозяйству  военными действиями. Наркоматам и  ведомствам разрешалось списывать  с балансов предприятий и организаций  в районах, освобожденных от фашистских захватчиков, себестоимость полностью  разрушенных основных средств, уничтоженных и расхищенных гитлеровцами товарно-материальных ценностей. К годовому отчету за 1945 год прикладывались и акты о списании раздельно основных средств и  товарно-материальных ценностей. Анализ годовых отчетов предусматривал тогда не только изучение хозяйственной  деятельности, но и оценку материальных потерь, причиненных войной.

 

Анализ балансов промышленных и других предприятий выявил значительную дебиторскую и кредиторскую задолженность, увеличившуюся за годы войны в  два-три раза. Расчистка этой задолженности  позволила нормализовать финансовую деятельность предприятий и существенно  укрепить хозрасчетные отношения между  ними.

 

В послевоенный период отмечается дальнейшее развитие экономического анализа  как науки. Особенности этого  периода:

 

дальнейшая дифференциация по отраслям народного хозяйства  и по отрасялм промышленности;

 

разработка методики анализа  внутренних подразделений предприятия (цехов, отделов и других подразделений);

 

разработка методики сводных  отчетов.

 

Диффернцация экономического анализа по отраслям народного хозяйства, наметившаяся еще а довоенные  годы, получила в послевоенный период свое дальнейшее развитие. Процесс  диференциации мог возникнуть и  расширяться только на основе глубокой разработки общеметодологических проблемэкономического  анализа, на основе фундаментальных  работ в важнейших отраслях народного  хозяйства.

 

В этот период на промышленном предприятии главный бухгалтер  должен был контролировать и анализировать  соблюдение норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии; анализировать  использование фондов заработной платы; изыскивать резервы снижения производственных и управленческих расходов, укрепление расчетной, платежной и кредитной  дисциплины.

 

Повышенное внимание к  анализу балансов и отчетов в  рассматриваемый период объясняется  тем, что в 1951 г. Совет Министров  СССР утвердил новое положение о  бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных общественных предприятий и организаций. В  нем предусматривалось, кроме обобщения  передового опыта организации бухгалтерского учета, всемерное укрепление хозяйственного расчета, финансово-расчетной и отчетной дисциплины.

 

Процесс дифференциации затронул экономический анализ в сельском хозяйстве и торговле. Наиболее активная разработка методов экономического анализа велась в части совхозного производства.

 

Достаточно активно происходила  дифференциация экономического анализа  в сфере товарного обращения. Существовал анализ собственно торговых предприятий, реализующих товары народного  потребления, и анализ предприятий  и организаций материально-технического снабжения, реализующих средства производства. Анализ торговых предприятий государственной  торговли отделился от анализа предприятий  потребительской кооперации, так  как последние являются многоотраслевыми хозяйственными образованиями, охватывающими  торговлю, заготовки, производство, транспорт, рыболовный промысел и т.п. Выделился  анализ продажи аптечных товаров, обособился анализ хозяйственной деятельности внешнеторговых обьединений.

 

Характерная особенность  экономического анализа в послевоенный период - его проникновение во внутрихозяйственные  подразделения хозрасчетных предприятий. Оно было обусловлено распространением хозрасчета на все "поры хозяйственного организма". Ра промышленных предприятиях, например, на внутренний хозрасчет  стали переводиться цехи, производственные бригады и участки; элементы хозрасчетной организации производства доводились часто до рабочих мест, что находило отражение в личных счетах экономии, в обязательствах по увеличению производительности труда, рациональному использованию  машинного времени, сырья, инструментов и т.д.

 

 

4. Экономический анализ  в период перехода к рыночным  отношениям

 

 

На современном этапе  развития экономики перед анализом хозяйственной деятельности как  наукой ставятся новые задачи, определяются новые направления развития.

 

Перестройка хозяйственного механизма и его ориентация на рыночные отношения требуют пересмотра традиционного понимания многих важных экономических категорий, а  в отдельных случаях наполнения их совершенно иным смыслом и практическим содержанием.

 

Понятие экономического анализа  разграничивается на теоретический  экономический анализ (по преимуществу качественный) и конкретно-экономический (по преимуществу количественный).

 

Теоретический анализ - база для конкретно-экономического анализа, а экономический анализ в широком  смысле охватывает все звенья, всю  структуру народного хозяйства, т.е. сферу материального производства и непроизводственную сферу.

 

Методы и организация  анализа различны в зависимости  от иерархии той ли иной хозяйственной  системы. Учитывая особенности в  методах и организации анализа, выделяют макро- и микроэкономический анализ. Под макроэкономическим анализом выступает анализ результатов функционирования народного хозяйства в целом  и в отраслевом, территориальном  и программном разрезах. Микроэкономический анализ предполагает анализ основных звеньев народного хозяйства (предприятий, организаций).