История возникновения и развития налогов на совокупный доход

1. История возникновения и развития налогов на совокупный доход
1. История возникновения и развития Единого сельскохозяйственного налога

ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) — это налог, при которой организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Также, они не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).

На всем протяжении периода реформирования экономики государство пыталось создать для сельскохозяйственных товаропроизводителей механизм налогообложения, максимально учитывающий особенности  их производства. В результате было принято решение о переводе их на единый сельскохозяйственный налог, воплотившееся в главе 26.1 НК РФ, принятой Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ. При этом введение такого режима предусматривалось законодательными актами субъектов РФ (ст. 346.1 Кодекса). Однако из-за сложности применения нового механизма налогообложения единый сельскохозяйственный налог (далее — ЕСХН) ввели только несколько регионов. Это было связано с тем, что исчислять налог предлагалось с кадастровой стоимости 1 га сельскохозяйственных угодий, которая во многих регионах не была разработана. Поэтому Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ принята новая редакция главы 26.1 НК РФ, принципиально отличающаяся от ранее действующей.

До принятия ЕСХН предприятия уплачивали НДС, налог на прибыль, единый социальный налог, транспортный налог, налог на имущество, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, за пользование водными объектами и платежи за загрязнение окружающей среды.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с  законодательством РФ.

Правила, предусмотренные  главой 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей», распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства. Сельскохозяйственными товаропроизводителями считаются производители с/х продукции и выращивающие рыбу, ее переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе доля дохода от реализации произведенной ими с/х продукции и выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 %.

В соответствии со статьей 56, 61, , БК РФ, ЕСХН по нормативу 30% зачисляется в бюджеты субъектов РФ, по нормативу 35% в бюджеты поселений, по нормативу 35% в бюджеты муниципальных районов и 70% взимается на межселенных территориях, по нормативу 70% в бюджеты городских округов.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

1. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
2. организации, имеющие филиалы или представительства.

Объектом налогообложения  признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов. Налоговым периодом — календарный год. Ставка 6 %.

2.  История возникновения и развития Упрощенной системы налогообложения

До 1996 г. в России все предприятия  платили налоги одинаково, в соответствии с традиционной системой налогообложения. Правда, для малых предприятий был упрощен учет. Кроме того, им предоставлялись следующие льготы:

-  льготный период уплаты налогов (например, НДС и налог на прибыль малыми предприятиями уплачивались ежеквартально);

-  льготы, позволяющие уменьшить облагаемый доход. Так, к примеру, из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль исключались средства, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищное строительство, на НИОКР;

-  возможность осуществлять ускоренную амортизацию основных фондов и списывать в первый год работы до 50% стоимости основных фондов на себестоимость.

В конце 1995 г. был принят (а  вначале 1996 г. вступил в силу) Федеральный  закон «Об упрощенной системе  налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Рассмотрим его основные положения.

УСН применялась наряду с  принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной  законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход  к упрощенной системе или возврат  к принятой ранее системе, предоставлялась  субъектам малого предпринимательства  на добровольной основе в порядке, предусмотренном  Законом.

Среди преимуществ упрощенной системы налогообложения (УСН), действовавшей в то время, можно отметить:

-  замену уплаты почти всей совокупности налогов и сборов уплатой единого налога, что, как правило, приводило к снижению налогового бремени по сравнению с традиционной системой;

-  ведение учета по значительно упрощенной схеме, что по силам даже предпринимателю, не имеющему специальных знаний в области учета;

-  право выбора системы налогообложения было оставлено за предпринимателем: он мог применять УСН, мог вернуться к принятой ранее системе.

Что касается минусов УСН, то они оказались куда более значительными. Вот их перечень:

-  единым налогом заменялись многие, но не все налоги. Так, например, сохранялся единый социальный налог с достаточно сложной процедурой исчисления и уплаты;

-  выбор объекта обложения (совокупный доход или валовая выручка) осуществлялся органом власти, а не налогоплательщиком; состав затрат малого предприятия, подлежащих вычету для формирования совокупного дохода согласно данному закону, был очень слабо связан с порядком калькулирования себестоимости в целях налогообложения прибыли.

-  Упрощенную систему было целесообразно использовать на предприятиях, ведущих несложную хозяйственную деятельность, причем только один ее вид, а также имеющих небольшое число поставщиков и покупателей и не использующих сложные системы взаимных расчетов с поставщиками и покупателями. У многих предприятий хозяйственная деятельность являлась достаточно сложной и многоплановой (много поставщиков, много видов деятельности и т.п.), было необходимо тщательное ведение аналитического учета, поэтому переход на упрощенную систему приводил к утрате контроля за деятельностью предприятия;

-  УСН не гарантировало стабильности для предпринимателя, особенно для растущего бизнеса. Любое изменение в его деятельности, приводящее к несоответствию критериям отнесения к субъектам УСН, обязывало предприятие возвратиться к «принятой ранее» системе (т.е. к традиционной);

-  наконец, уплата стоимости патента в рамках УСН фактически являлась завуалированной формой авансового платежа по единому налогу. То, что платежи являлись авансовыми, не слишком способствовало развитию малого предпринимательства - еще не начав работать и не получив прибыль, предприниматель уже оказывался должен государству.

Вследствие вышеперечисленных  недостатков 13 апреля 2002 года Правительство  внесло на рассмотрение Государственной  думы проект Федерального закона, предусматривающий дополнение части второй Налогового кодекса РФ главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства». Закон был принят 24 июля 2002 года и субъекты малого предпринимательства смогли воспользоваться новой упрощенной системой налогообложения с 1 января 2003 года.

В соответствии со статьей 56 БК РФ, УСН по нормативу 100% зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Объектом налогообложения  признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговым периодом признается календарный год. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

3. История возникновения и развития Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Единый налог на вмененный  доход был введен законом  РФ от 31.07.98 г. № 148 – ФЗ "О  едином   налоге   на   вмененный   доход  для определенных видов деятельности", когда стало понятно, что малый бизнес в стране уже сформировался, но так и не начал нормально функционировать из-за неподъемного налогового бремени. Частные предприниматели и небольшие компании либо стремительно разорялись, либо уклонялись от уплаты большей части налогов, что категорически не устраивало представителей власти. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности был введен в НК РФ Федеральным законом от 24 июля 2002г. № 104-ФЗ. Введение ЕНВД решило сразу две проблемы – сумма подлежащих уплате налогов была значительно снижена, а его плательщики были избавлены от необходимости тратить время и деньги на полноценное бухгалтерское обслуживание. Кроме того, специфика единого налога (который, напомним, взимается в фиксированной сумме, а не в процентах от доходов) облегчала предпринимателям и малым компаниям планирование бюджета.

В соответствии со статьей , БК РФ, ЕНВД по нормативу 100%  зачисляется в бюджеты муниципальных районов, по нормативу 100% зачисляется в бюджеты городских округов.

Сейчас представители  Минфина России заговорили о недостатках  такой системы – в первую очередь  о том, что «ЕНВД не в полной мере учитывает экономическое обоснование  осуществляемой деятельности, что может  создавать как излишнюю налоговую  нагрузку, так и, наоборот, возможность  значительной экономии на налогах». Именно так высказался заместитель директора  департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина Сергей Разгулин в интервью Интерфаксу. В качестве одного из главных недостатков единого налога указали на его обязательность, которая фактически лишала малый бизнес возможности выбрать более выгодный вариант. Кроме того, в кризис многим плательщикам единого налога, фактически не получавшим никакой прибыли, приходилось исправно уплачивать ЕНВД в бюджет, поскольку этот налог к сумме выручки не привязан.

Объектом налогообложения  признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора (К1) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Анализ динамики и удельный вес налогов на совокупный доход в доходах бюджетов.

Динамика, сумма и удельный вес налогов на совокупный доход  представлены в таблице 2.1 и 2.2.

Таблица 2.1

Удельный вес налогов  на совокупный доход в консолидированном  бюджете в 2008-2010 годах

Изучив данную таблицу  можно сделать следующие выводы:

1. В 2009 году по сравнению с 2008 годом во всех бюджетах уменьшилась сумма доходов от налогов на совокупный доход. На уменьшение дохода повлиял экономический кризис.  А вот в 2010 году наблюдается рост этих налогов и в некоторых бюджетах они превысили показатели 2008 года.  Таким образом, вернулись на докризисный уровень. Произошло это из-за того что предприятия оправились от кризиса и был упрощен налоговый учет, и сокращена налоговая отчетность. Роль данных налогов в доходах бюджетов маленькая.
2. Удельный вес по этим налогам немного колеблется. В течение 2008-2010 года они почти оставались на одном уровне. Когда в 2009 году сумма доходов бюджета уменьшилась, сумма поступлений налогов на совокупный доход тоже уменьшилась. А когда в 2010 году сумма доходов бюджета увеличилась, сумма поступлений налогов на совокупный доход тоже увеличилась. Таким образом, удельный вес почти всегда остается на одном и том же уровне. Но все-таки в 2010 году по сравнению с 2008 годом удельный вес налогов на совокупный доход совсем чуть-чуть увеличился благодаря упрощению налогового учета и сокращения налоговой отчетности.
3. В 2008-2010 году во всех бюджетах наибольший удельный вес занимает УСН, на втором месте ЕНВД, а на третьем месте ЕСХН. Таким образом, можно сделать вывод что в налогах на совокупный доход, больше всего дохода приносит УСН.

Таблица 2.2

Удельный вес налогов  на совокупный доход в бюджете  РТ в 2008-2010 годах

Изучив данную таблицу  можно сделать следующие выводы:

1. После кризисного 2008 года доходы от налогов на совокупный доход в 2009 году уменьшились, причиной этому был экономический кризис. А уже в 2010 году доходы от налогов на совокупный доход превысили значения 2008 года, это свидетельствует о том, что предприятия оправились от кризиса. Также был упрощен налоговый учет и сокращена налоговая отчетность, для того чтобы создать для предприятий более благоприятные условия. Роль данных налогов в доходах бюджетов маленькая, но в бюджетах городских округов роль налога больше чем

в остальных бюджетах.

2. Удельный вес налогов на совокупный доход с 2008 года начинают уменьшаться, вследствие того что общая сумма доходов бюджета увеличивается.
3. В бюджет РТ от налогов на совокупный доход зачисляется только УСН. В бюджетах государственных внебюджетных фондов и в бюджетах муниципальных районов наибольший удельный вес занимает ЕНВД, потом УСН, а на последнем месте ЕСХН. В бюджет городских и сельских поселений зачисляется только ЕСХН. В бюджете территориального государственного внебюджетного фонда из налогов на совокупный доход наиболее удельный вес занимает УСН, затем ЕНВД и на последнем месте ЕСХН.