История возникновения и развития научных представлений о налогах. 2. 2

Министерство образования и  науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение

высшего  профессионального образования

«Пермский национальный исследовательский

политехнический университет»

Гуманитарный факультет

Кафедра «Управление Финансами»

 

 

 

 

Контрольная работа по дисциплине «Налоговое планирование»

Тема: История возникновения и развития научных представлений о налогах

 

 

 

 

Выполнил: Петухова Дарья Васильевна                                 гр.  ЭУ-09С              

Проверил: ст. преп-ль каф. УФ

 Бельтюкова С.М.

 

 

 

 

 

 

 

Пермь 2013

 

Содержание

Введение………………………………………………………………………3

1. Возникновение общей теории налогов………………………………….  5
2. Теория обмена и ее разновидности……………………………………......6
3. Классическая теория налогов……………..………………………………..9
4. Теория налога как жертвы………………………………………………….10
5. Кейнсианская теория налогов…………………..…………………………12
6. Неоклассическая теория налогов………………….………………………14
7. Неокейнскианская теория налогов…………………………..…………….15

Заключение…………………………………………………………………. 16

Список использованной литературы……………………………………..17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В современном обществе налоги являются неотъемлемым элементом рыночной экономики. Без хорошо налаженной, четко действyющей налоговой системы, отвечающей yсловиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. Без налогов не обходится ни одно государство.

Именно поэтому эта  тема является актуальной в настоящее  время и стала предметом исследования данной работы.

Цель данной работы - изучить историю возникновения и развития научных представлений о налогах.

Исходя из поставленной цели работы требуется решить следующие задачи:

- изучить историю зарождения научных представлений о налогах;

- изучить эволюцию теорий налогообложения в зарубежных странах и в России. 

При написании работы были использованы учебники  под редакцией М.Романовского, О.Врублевского, Е.С.Вылковой, учебные пособия под редакцией Д.Г.Черника, Г.Б.Поляка, А.Е.Суглобова и др.

 

 

 

 

 

 

 

История возникновения  и развития научных представлений  о налогах

1. Возникновение общей теории налогов

Налоги и прообразы налогов возникли с появлением первых общественных потребностей. Фактически это произошло с началом распада родового строя на самых ранних этапах разделения общественного труда.

Первоначально налог представлялся  как дань с побежденного народа. В библейские времена налог трактуется особой формой жертвоприношения.  В  древнем Египте и других восточных  деспотиях налоги взимались в  качестве арендной платы за пользование  землей, являвшейся собственностью фараона. В феодальных государствах Западной Европы налоги сначала рассматривались как дары, подарки королю, а затем – как помощь населения своему государству.

На этапе зарождения налоги взимались стихийно – по мере того, как появлялись общественные потребности. Но когда настала необходимость регулярного взимания налогов, потребовалось законодательное обеспечение этого процесса.

Первое известное налоговое  законодательство относится к шестидесятым годам XVΙΙΙ в. до н.э. Это законы вавилонского царя Хаммурапи (1792-1750гг. до н.э.).

Законы царя Хаммурапи  были выбиты на черном базальтовом  столбе. Они изложены по определенной системе и включали 282 статьи, касающиеся судопроизводства, собственности и податей. Подати царю и местной знати обязаны были платить свободные землевладельцы и ремесленники.

Несколько позже появились  письменные источники, содержащие законы о налогах в Индии, Китае, Персии и других странах.

Развитие налогообложения  шло одновременно с развитием  государственных образований.

На определенном этапе  эволюции общества встал вопрос о сущности и природе налогов. Выдающийся церковный философ Фома Аквинский (1225/1226-1274) определил налоги как «дозволенную форму грабежа». Он полагал наиболее «богоугодной формой» финансирование государственных расходов за счет богатства знатных людей. Однако при всей категоричности суждений Фома Аквинский понимал, что совсем без налогов обойтись нельзя: «Временами случается, что князья не располагают в достаточном объеме средствами для обороны страны и для решения все прочих задач, которые они, руководствуясь здравым смыслом, должны брать на себя. В таком случае будет справедливо, если подданные оплатят то, чем обеспечивается их общее благополучие». Критерий установления налогов по Ф.Аквинскому – это здравый смысл правителя, направленный на всеобщее благо.

Через 300 с лишним лет английский философ Фрэнсис Бэкон (1561-1626) в  книге «Опыты или наставления  нравственные и политические» пишет: «Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа».

Развитие государства  и расширение его функций сопровождалось эволюцией научных взглядов на налоги, как социально-экономическую категорию. В рамках экономической науки появилась общая теория налогов.

2. Теория обмена и ее разновидности

Теория обмена – одна из первых общих теорий, относящихся к XVΙ в., которая основывается на возмездном характере налогообложения. Ее суть такова: через уплату налогов граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка внутри страны и т.д. Теория обмена применима в условиях средневековья, является формальным отражением существовавших общественных отношений.

Атомистическая  теория – более поздняя разновидность теории обмена. Ее представителями выступают французские мыслители Себастьян Ле Пьер Вобан (1633-1707) – теория общественного договора и Шарль Луи Монтескьё (1689-1755) – теория публичного договора. Их учение сводится к тому, что налог есть результат договора между гражданами и государством. Гражданин вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Налог – это плата за мир и определенные выгоды.

В данной теории были Томас  Гоббс (1588-1679), Вольтер (1694-1778), Оноре Мирабо (1749-1791), лидер крупной буржуазии в начале Великой французской революции.

Значительный вклад в  теорию налогов внес замечательный английский экономист Уильям Петти (1623-1687), известный как автор теории трудовой стоимости. В своем «Трактате о налогах и сборах» он разрабатывал теорию косвенных налогов, отдавая им предпочтение перед прямыми налогами.

Одновременно с У.Петти косвенными налогами занимался французский экономист Ф.Дэмезон, который в 1666г. доказывал, что акциз способен один принести столько же и даже больше, чем все другие налоги.

Теория наслаждения возникла несколько позже, ее автором стал швейцарский экономист Жан Симонд де Сисмонди (1773-1842). Согласно этой теории гражданин покупает у государства наслаждение от общественного порядка, обеспечения защиты личности и общественности, правосудия и т.д.

Теорию налога как страховой премии выдвинули Адольф Тьер (1797-1877) во Франции и Джон Рамсей Мак-Куллох (1789-1864) в Англии. По их мнению, налоги – это страховой платеж, уплачиваемый гражданами государству на случай наступления какого-либо риска. Налогоплательщики страхуют свою собственность от войны, пожара, кражи и т.д. Но в отличие от истинного страхования, т.е. получения страхового возмещения при наступлении страхового случая, налоги вносятся, чтобы заранее профинансировать расходы государства на обеспечение правопорядка и обороны.

3. Классическая теория налогов

Подлинно научная теория налогообложения создавалась в  последней трети XVΙΙΙ в. вместе с классической политической экономией.

Ее основоположником с  полным правом считается шотландский  экономист и философ Адам Смит (1723-1790).

В 1776г. вышла  книга А.Смита «Исследование о природе и причинах богатства народов». В данном труде были сформулированы четыре основных принципа налогообложения, которые не устарели до сих пор:

1) принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;

2) принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику;

3) принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

4) принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Смит первым вплотную подходит к обоснованию положения, согласно которому стоимость, а следовательно, и цена любого товара складывается не только из затрат труда, но и прибыли, процента на капитал и земельной ренты, т.е. определяется совокупностью издержек производства. Наряду с фактором «труд» в образовании доходов в товарно-капиталистическом производстве участвуют уже такие факторы, как «капитал», создающий доход в форме прибыли, и «земля», образующая доход в форме ренты. Соответственно уплату налогов следует возлагать не на какой-либо определенный класс, как это предлагали физиократы, а на все факторы, создающие доход, одинаково – на труд, на капитал и на землю.

Центральное место в исследовании Смита занимает концепция экономического либерализма, согласно которой рыночные законы как «невидимая рука» рынка  наилучшим образом могут воздействовать на развитие экономики, когда частный  интерес «экономического человека»  выше общественного. Каждый в отдельности заботится лишь о себе, а выигрывает в конечном итоге общество. Стремление к собственной выгоде обеспечивает достижение общего блага. Смит выступает против вмешательства государства в экономику как регулятора экономических процессов, отводя ему роль исключительно «ночного сторожа», призванного исполнять лишь функции внешней и внутренней защиты страны, отправления правосудия, устройства и содержания общественных учреждений. Причем эти функции должны финансироваться за счет разных доходов.

Смит пытается ограничить сферу действия налога, настаивая  на том, что только обороноспособность страны должна обеспечиваться за счет сбора налогов. Все остальные государственные расходы, связанные с «отправлением правосудия, с содержанием общественных заведений и работ, учреждений общественного образования и религиозного воспитания», должны оплачиваться целевыми пошлинами и сборами, взимаемыми с пользователей данных общественных благ и государственных услуг. И только в случае нехватки целевых сборов данные расходы должны покрываться налогами со всего общества.

А.Смит подразделял весь труд на производительный, увеличивающий «стоимость материалов, которые он перерабатывает, и непроизводительный – услуги, которые «исчезают в самый момент их оказания». Главным двигателем производительного труда служит свобода конкуренции. К непроизводительным услугам А.Смит относит все государственные услуги, финансируемые за счет налогов и сборов.

Классическую теорию налогов  развивали Д.Рикардо (1772-1823), Дж.Ст.Миллъ (1773-1836), Ж.Б.Сей (1767-1832) и др.

Д.Рикардо резко высказывался в отношении налога, поскольку считал, что любой налог, падающий на народные массы, в конечном итоге перекладывается на предпринимателей, снижая их прибыль и возможности развития производства.

Французский экономист Ж.Б.Сэй (1767-1832) считал критерием производительности полезность, поскольку любое производство – это деятельность человека, направленная на создание полезностей. Для него важна не материальная форма продукта, а в первую очередь результат деятельности. В итоге предоставление государственных услуг он определил как производство полезностей в нематериальной форме. Труд людей, употребленный на их создание, должен по справедливости называться производительным и оплачиваться налогами. По его мнению, «наилучший из всех финансовых планов – это расходовать возможно меньше, и наилучший из налогов – это наименьший».

Синтезатором идей классической школы стал английский философ и  экономист Д.С.Милль. Он выдвинул ряд  новых идей, подготовив тем самым почву для оформления неоклассического направления в экономике и теории налога как жертвы. По его мнению, правительство является отдельным производителем, удовлетворяющим общим началам хозяйствования. Налог в его понимании становится платой со стороны производства за обеспечение нормальных условий хозяйствования.

4. Теория налога как жертвы

В основу данной теории легли  практические идеи Средневековья, ассоциирующие уплату налога с жертвоприношением. Первое теоретическое представление налога как жертвы принадлежит еще физиократам, которые еще в середине XVΙΙΙ в. использовали его жертвенную сущность для обоснования доминирующего значения ренты и единого налога на землю.

Достаточно была популярна  в XΙX в. и даже в начале XX в. идея восприятия налога как жертвы, которую должен приносить каждый гражданин своему государству. В оформлении ее в качестве теории существенный вклад внесли французские ученые И.Канар (1755-1833) и Ж.С.де Сисмонди, англиский экономист Д.С.Милль (1806-1873), немецкий ученый К.Т.Эеберг, а также целая плеяда русских экономистов: С.Ю.Витте, И.И.Тургенев, И.И.Янжул, Б.Т.Мильгаузен, Я.Таргулов и др.

Н.Канар первым развил идею жертвенного характера налога, который неизбежно проявляется при его уплате как жертва, приносимая индивидом в интересах государства. Аналогичных позиций придерживался и русский экономист Н.И.Тургенев, который охарактеризовал налоги “пожертвованиями на общую пользу». Через полвека данная идея находит дальнейшее развитие в книге «Лекции по финансовому праву» (1866), где он первым обосновал принудительный характер налогов, характеризуя подати и налоги как пожертвования, которые объективны, поскольку они «вытекают из самого понятия о государстве, из идеи об отношении верховной власти  к членам его».

В работах русского экономиста Я.Таргулова принудительность и законодательно-правовая основа налога дополняются им неприятием какой-либо эквивалентности в налоговых отношениях между гражданами и государством.

К сожалению, архаичный фундамент восприятия налогообложения как жертвоприношения уже не соответствовал реалиям возрастающей роли государства в жизни общества и экономики, не позволял аргументировать необходимость постоянного увеличения приносимых государству жертв. Поэтому многие рациональные положения данной теории были преданы забвению.

5. Кейнсианская теория налогов

Разработка научных методов регулирования экономики с помощью налогов связана с именем выдающегося английского экономиста Д.М.Кейнса (1883-1946). Применение разработанных им методов, в частности, позволило изменить цикличность производства и существенно смягчить экономические кризисы, потрясающие на протяжении XΙX – первой половины XX в. западные страны. В соответствии с теорией Д.Кейнса налоги служат главным рычагом государственного регулирования экономики и способствуют ее развитию. Теория выдвигает необходимость создания «эффективного спроса» в виде условий для обеспечения реализации произведенной продукции посредством воздействия различных методов государственного регулирования. Государство с его кредитно-денежной и бюджетной политикой должно содействовать притоку инвестиций, в том числе путем соответствующей системы налогов.

Одно из важнейших положений  теории Кейнса – зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений населения только в условиях полной занятости. Если полной занятости нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, не вкладываются в производство. Необходимо изъятие доходов, помещенных в сбережения, с помощью налогов и финансирование за счет этих средств инвестиций.

Согласно теории Д.М.Кейнса, налоги действуют в экономической системе как «встроенные механизмы гибкости». Налоги должны быть высокими и прогрессивными, тогда они действуют как «встроенный стабилизатор». Во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а во время кризиса налог уменьшается быстрее, чем падают доходы.

Так достигается относительно стабильное положение в обществе. Таким образом, налоговые поступления зависят не только от величины ставок налога, но и связаны с изменениями доходов, облагаемых по прогрессивной шкале. Колебания величин происходят автоматически и более значительны в налоговых поступлениях, чем в уровне доходов.

 

6. Неоклассическая теория налогов

Одновременно с кейнсианством  в XX в. разрабатывалась неоклассическая теория налогов, основанная на преимуществе свободной конкуренции. Согласно этой теории государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без вмешательства извне достичь экономического равновесия. Государственное вмешательство нужно для того, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции. В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы.

Неоклассическую модель построил Дж.Мид (1907). Он отводил государству косвенную роль в регулировании экономических процессов.

В неоклассической теории получили развитие два направления: теория экономики предложения и  монетаризм.

Представителями теории экономики  предложения, возникшей в последней четверти XX века, являются американские ученые: М.Бернс, Г.Стайн, А.Лэффер, М.Уэйденбаум. По их мнению, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования и обновления производства. Государство обязано всемерно сокращать расходы и по минимуму вмешиваться в рынок.

Профессор А.Лэффер выявил количественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета, представил ее в виде параболической кривой (рис.1) и сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную активность частного сектора. Во второй половине XX в. «кривая Лэффера» получила всеобщее признание. Анализ кривой показывает, что чем выше налоговые ставки, тем более сильный побудительный мотив будет у индивидуумов для уклонения от налогов. Если предприниматель не видит перспективы получения прибыли или если успешное функционирование рынка сопровождается прогрессивным налогообложением, то экономическая активность падает. Заинтересованность хозяйствующих субъектов является движущей силой процветающей экономики.

Рис.1.Кривая А.Лэффера

ДБ – доходы бюджета; ДБ_макс – максимально возможная величина доходов бюджета; СтН – налоговая ставка; СтН_макс -  предельная налоговая ставка, при которой доходы бюджета достигают максимального размера

 

Отсюда следует вывод, что рост налоговых ставок поддерживает увеличение налоговых поступлений только до определенного предела, затем рост поступлений начинает замедляться, после чего наступает плавное снижение доходов бюджета, переходящее в резкое падение. Предпринимательская инициатива в условиях повышения налоговых ставок сокращается, а часть налогоплательщиков переходит из легального бизнеса в «теневой» сектор экономики.

Количественно предельной ставкой  для налогового изъятия в бюджет А.Лэффер считает 30% суммы доходов, а резкое падение начинается после 40-50% изъятия.

Доходы государства должны увеличиваться за счет расширения налоговой  базы, а не увеличения налоговой ставки и таким образом налогового бремени.

Налоговая политика согласно данной теории состоит в снижении налоговых ставок и предоставлении налоговых льгот корпорациям.

Теория монетаризма связана  с именем профессора Чикагского университета М.Фридмена (1912). По его мнению, государство в экономике имеет лишь одну роль: регулирование денег в обращении посредством изменения денежной массы и процентных банковских ставок.

Государство непрерывно увеличивает  расходы, усиливая инфляцию, поэтому его нельзя допускать к регулированию производства и цен, но оно должно изымать излишек денег из обращения. Сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массой и процентной ставкой позволяет создать стабильность функционирования экономического механизма.

Основная теоретическая  предпосылка неоклассицизма – это  поиски методов снижения инфляции.

Следует отметить, что попытки в первой половине 1990-х гг. в России строить экономическую и в том числе налоговую политику на базе теории монетаризма потерпели полную неудачу.

 

7. Неокейнсианская теория налогов

Неокейнсианская теория развивается английскими экономистами И.Фишером и Н.Калдором.

По их мнению, центр тяжести налогообложения должен лежать в области потребления, отсюда – идея усиления косвенных налогов. Тогда деньги, предназначенные на покупку потребительских товаров, будут направлены либо в инвестиции, либо в сбережения. Инвестиции – фактор сегодняшнего роста, а сбережения – фактор будущего роста экономики.

Н.Калдор считал, что налог на потребление по прогрессивным ставкам с применением льгот для определенных видов товаров более справедлив, чем фиксированный налог с продаж.

В трудах П.Самуэльсона (1915) тесно переплетаются классические и кейнсианские взгляды. В своей работе «Экономикс» он является сторонником прогрессивного обложения и объясняет это принципами «выгоды и пожертвования» в налогообложении. Он считает, что порядок построения фискальной политики должен быть таким, чтобы налоговые доходы перераспределялись бюджетом в соответствии с общественными приоритетами.

В настоящее время в  экономической литературе имеется  достаточное количество исследований о содержании налогов, налоговых категорий и понятий.

Такая экономическая категория, как налог, прошла в российском законодательстве сложную эволюцию от широкого понимания до четкого закрепления определения этой категории в Налоговом кодексе Российской Федерации.

В ст.8 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В настоящее время, продолжая опираться на передовой зарубежный опыт, возрождается отечественная наука, прежде всего теория налогов, как важнейшая составляющая экономической науки, а также практика налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В ходе данной работы  была достигнута поставленная  цель - изучить историю возникновения и развития научных представлений о налогах.

В современном обществе налоги являются неотъемлемым элементом рыночной экономики. Без налогов не обходится  ни одно государство.

В  данной работе исследованы такие теории налогообложения:

Представление о сущности налогов и их месте в экономической системе общества менялось по мере развития общественных отношений. Исследователи разных отраслей знаний давно пришли к выводу, что ни одна из теорий не в состоянии ответить на все вопросы. Какие-то проблемы находят решение в рамках одной теоретической концепции, иные в рамках другой. Универсальных теорий налогообложения до сих пор не было предложено никем.

В российском законодательстве такая экономическая категория, как налог, прошла сложную эволюцию от широкого понимания до четкого закрепления определения этой категории в Налоговом кодексе Российской Федерации.

В настоящее время, продолжая опираться на передовой зарубежный опыт, возрождается отечественная наука, прежде всего теория налогов, как важнейшая составляющая экономической науки, а также практика налогообложения.

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения. СПб.: Изд-во Санкт – Петербургского ун-та, 2009.
2. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник для магистров/ Е.С.Вылкова. – М.: Издательство Юрайт, 2011.-639с.-Серия: Магистр.
3. Крохина Ю.А. Налоговое право. Учебник. - М.: Издательство Юрайт, 2010. - 429с.
4. Налоги и налогообложение: учебник/В.Ф.Тарасова [и др.]; под общ.ред. В.Ф.Тарасовой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:КНОРУС, 2012. – 488с.
5. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп./Под ред. М.Романовского, О.Врублевской. – СПб.: Питер, 2009.-528с.: ил. – (Серия «Учебник для вузов»).
6. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров/ под. ред. Г.Б.Поляка.-М.: Издательство Юрайт, 2012.-463с. – Серия: Бакалавр.Базовый курс.
7. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ Д.Г.Черник [и др.]; под ред. Д.Г.Черника. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 367с.
8. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ Г.А.Волкова  [и др.]; под ред. Г.Б. Поляка, А.Е.Суглобова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА.2010. – 631с.
9. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / А.Ю. Казак, Е.Г. Князева, Л.А. Окунева, Е.А. Смородина, М.М. Шадурская. Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2011. – 293 с.
10. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2010. - 331 с.