Изучение и использование работы внутреннего аудита

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ  И УПРАВЛЕНИЯ

КАФЕДРА АУДИТА

Учебная  дисциплина: ОСНОВЫ АУДИТА

Номер варианта контрольной  работы: Вариант №4

Номер группы: _______________________________________________

Наименование специальности: ФИНАНСЫ И КРЕДИТ

Ф.И.О. студента и  номер  его зачетной книжки: Шустина Юлия Олеговна 041074

Дата регистрации представительством: «____» _________200_ г.

Дата регистрации институтом: «_____» _______________ 200__ г.

Дата регистрации кафедрой: «_____» __________________ 200__ г.

Проверил: ________________________________________________

                                                     (фамилия, имя, отчество)

Оценочное заключение

Новосибирск 2012 
Содержание

Введение

В современных  условиях и при сегодняшних масштабах  развития бизнеса все труднее  становится организовать эффективное  использование материальных, финансовых, кадровых, информационных и других ресурсов, а также обеспечить контроль бизнес-процессов и проверку полученных результатов на их соответствие планам и реальности. Чтобы справиться с подобными трудностями, многие компании внедряют систему внутреннего контроля.

Сколь хорошо отлаженной система внутреннего контроля ни была, ее все же необходимо проверять  на предмет эффективности. Основными  критериями в данном случае будут  выступать результативность работы компании и масштабы расходов. Подобной проверкой занимается внутренний аудитор. Он производит независимую оценку не только работы управляющей структуры, но и всех аспектов функционирования организации и на основании полученных данных дает заключение об эффективности существующей системы внутреннего контроля и результативности деятельности организации в целом. Целевое назначение внутреннего аудита - содействие органам управления путем предоставления информации и рекомендаций консультативного характера.

Наличие системы  внутреннего аудита повышает доверие и уверенность инвесторов и других заинтересованных сторон в рациональном использовании компанией ресурсов, сохранности активов, оптимизации компанией рисков деятельности, прозрачности компании, а также в соответствии организации деятельности компании лучшим образцам корпоративного управления.

Для облегчения работы аудитора в использовании  результатов работы внутреннего  аудита разработано российское правили (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита»

Внешний аудитор  рассматривает деятельность службы внутреннего аудита и ее влияние  на внешние аудиторские процедуры, если таковое существует.

В ходе выполнения работы будет рассмотрена возможность  использования результатов работы службы внутреннего аудита в работе и их полезность для внешнего аудитора.

1. Изучение и использование работы внутреннего аудита

Проведение  внешнего аудита финансовой отчетности является важнейшим элементом общей  системы контроля, осуществляемого  собственниками (акционерами) за деятельностью исполнительного руководства компании. При этом внешние аудиторы могут использовать результаты работы функционирующей у клиента системы внутреннего аудита.

Нормативное определение  понятия "внутренний аудит" содержится в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696¹.

Согласно правилу (стандарту) № 29 внутренний аудит - это контрольная деятельность, которая осуществляется внутри фирмы силами ее собственного подразделения - службой внутреннего аудита (СВА).

Можно выделить два основных направления деятельности службы внутреннего аудита, которые  в настоящее время широко распространены на предприятиях.

1. Контроль и  ревизии. Служба внутреннего аудита  подчиняется исполнительному руководству компании, поскольку является средством контроля за деятельностью менеджмента со стороны руководства.

По своим  функциям деятельность внутреннего  аудитора приравнена к работе контролера-ревизора. И как правило, его задачи и  обязанности подчинены достижению целей, связанных с выявлением хозяйственных и финансовых нарушений и хищений, установлением их причин и виновных в этом лиц, а также разработкой предложений по устранению выявленных нарушений и привлечению к ответственности виновных лиц.

2. Мониторинг  существующей системы внутреннего  контроля компании, соблюдая принцип  независимости. Внутренний аудит  рассматривается как компонент  системы управления рисками и  подчиняется непосредственно совету  директоров компании. В этом случае  внутренний аудитор отвечает требованиям Международных стандартов внутреннего аудита (International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing) и Кодексу этики Института внутренних аудиторов².

Согласно определению, заложенному в Кодексе этики, внутренний аудит - это независимая и объективная консультационная деятельность, направленная на достижение конкретных результатов и улучшений в работе организации. Значит, основной принцип внутреннего аудита - независимость. Данный принцип заложен и в Стандартах, согласно которым руководитель внутреннего аудита должен быть подотчетен руководителю соответствующего уровня в организации. Таким уровнем является подчинение СВА в компании совету директоров.

Независимость внутреннего аудита, реализуемая  посредством подотчетности СВА непосредственно представителям собственников, была сформулирована в 1996 г. в Перечне терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности³. Согласно этому документу внутренний аудит - это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Внутренний  аудит с позиций современной  практики должен обеспечивать более  эффективное управление организацией и группой взаимосвязанных организаций, оперативное выявление текущих проблем в рамках отдельной организации - участника группы и в целом группы, взаимосвязь организаций, защиту законных интересов организации и ее собственников, в том числе общих интересов всех участников группы взаимосвязанных организаций, помощь сотрудникам организации в эффективном выполнении ими своих функций, оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля.

Другими словами, внутренний аудит направлен на предотвращение сбоев в системе внутреннего контроля на основе мониторинга ее эффективности, в то время как другие формы контроля заняты выявлением этих сбоев, проявляющихся через недостоверность информации, поступающей заинтересованным лицам, хищения, неэффективное использование ресурсов и т.п.

В настоящее  время среди специалистов существуют различные мнения относительно места  и роли внутреннего аудита в системе  контроля экономического субъекта или  системы управления. Однако практически  все они сводятся к тому, что внутренний аудит является частью внутреннего контроля, элементом системы внутреннего контроля, средством или способом его организации; отмечается также высокая эффективность, но и значительная стоимость средств внутреннего контроля.

Как нам представляется, внутренний аудит можно рассматривать как форму внутреннего контроля. Однако при этом необходимо четко определить его цели, задачи и функции. Заметим, что, учитывая многогранность функций внутреннего аудита, трудно перечислить все возможные его функции.

Обобщая наиболее известные из специальной литературы мнения, можно заключить, что внутренний аудит правомерно рассматривать  в качестве:

части системы  внутреннего контроля;

средства для  выявления и оценки рисков;

метода для  оценки информационных потоков, в том числе финансовой отчетности;

способа организации  внутреннего контроля;

формы внутреннего контроля.⁴

Возможности современного внутреннего  аудита весьма разнообразны - он способен оценивать деятельность организации  по всем ее параметрам. Со стороны системы контроля специалисты аудиторского отдела оценивают достоверность информации, сохранность и эффективность использования активов, производительность, результативность и рациональность работы любых подразделений, соблюдение законодательства и иных предписаний. Также они проводят всестороннее обследование и анализ видов деятельности, проводят оценку бизнес-проектов и дают рекомендации по их совершенствованию. Со стороны системы управления рисками - проводят анализ и оценку ее эффективности, разрабатывают методы снижения рисков. И наконец, со стороны системы корпоративного управления - оценивают ее соответствие базовым принципам корпоративного управления.

Деятельность службы внутреннего  аудита обычно регулируется внутрифирменным  документом (положением), которым определены обязанности, ответственность и полномочия внутреннего аудитора. При этом главный бухгалтер всегда может рассчитывать на методическую помощь внутреннего аудитора. Такая поддержка значительно дешевле консалтинговых услуг аудиторской организации, более оперативна и заведомо учитывает нюансы хозяйственной деятельности фирмы.

Как правило, внутренний аудитор сопровождает выездные налоговые  проверки, организует инвентаризации, взаимодействует с внешними аудиторами в ходе обязательной проверки. Этим он оказывает существенную помощь бухгалтерии.⁵

Роль этой службы в  компании, объем и цели внутреннего  аудита определяются ее руководством в зависимости от размера и  структуры компании.

В идеальной  ситуации внутренний аудитор отчитывается перед собственниками (органами управления) фирмы. А главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю фирмы, то есть ее исполнительному органу (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). При такой субординации внутренний аудитор может выполнять обязанности ревизора (п. 6 ст. 32 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", ст. 85 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Внешний аудит - это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций. В свою очередь, служба внутреннего  аудита не обладает самостоятельностью и независимостью от руководства. По этой причине внутренний аудит не может заметить обязательный внешний аудит. Но при наличии внутреннего аудитора необходимости в инициативном аудите, как правило, не возникает.

В некоторых случаях результаты работы службы внутреннего аудита могут оказаться полезными для внешнего аудитора.

Внешний аудитор  осуществляет проверку финансово-хозяйственной  деятельности согласно правовым актам  Российской Федерации на основании  заключенного с ним договора. Целью  внешнего аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 30.12.2008)).

В начале проверки аудиторы должны узнать, существует ли у проверяемого экономического субъекта служба внутреннего  аудита. Если существует, то аудитору следует  рассмотреть вопрос о пользе, которую  можно было бы получить, взаимодействуя с данной службой в ходе собственного аудита.

Чем более независимо подразделение, ответственное за внутренний аудит, тем более важные вопросы в  рамках экономического субъекта оно  может решать и тем большую  пользу, как правило, может получить от общения с ним внешняя аудиторская организация.

Однако при этом внешний аудитор  должен воспринимать результаты деятельности внутренних аудиторов с профессиональным скептицизмом, поскольку внутренний аудитор никогда не будет настолько  независим по отношению к данному  экономическому субъекту, насколько аудитор внешний.

Внешний аудитор должен в достаточной  степени понимать деятельность службы внутреннего аудита, чтобы установить и оценить риски существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, разработать и выполнить  аудиторские процедуры.⁶

Если совместная работа внешних  и внутренних аудиторов будет  способствовать тому, чтобы сделать  независимый аудит более эффективным, аудиторской организации на отдельных  участках проверки целесообразно работать совместно с внутренними аудиторами экономического субъекта. Если от такой совместной работы эффективность не повысится, тогда внешние аудиторы могут обойтись и без помощи аудиторов внутренних.

Прежде чем начать активно сотрудничать с внутренними аудиторами либо изучать  и использовать результаты их работы, внешний аудитор должен сформировать свое мнение о деятельности подразделения (п. 10 ПСАД № 29). Это необходимо для оптимального планирования работы.

При эффективном внутреннем аудите можно модифицировать характер и  временные рамки, а также уменьшить объем аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором, но нельзя полностью отменить их.

С одной стороны, эффективность  внутреннего аудита может оказаться  важным фактором, влияющим на риск существенных искажений отчетности. При этом эффективная работа внутреннего аудита может позволить внешней аудиторской организации существенно снизить объем проводимых процедур. Учтите, что полностью отменить подобные процедуры нельзя.

С другой стороны, как  бы надежен ни был внутренний аудит, внешний аудитор, придя к такому выводу, не вправе полностью отказаться от самостоятельного проведения своих  процедур.

Задачи внутреннего  аудита отличаются от задач внешнего (п. 7 ПСАД № 29). Внешний аудит должен дать независимую оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, внутренний - выполняет контрольные функции, определяемые руководством (собственниками) экономического субъекта.

Тем не менее, если аудиторская  организация сочла возможным использовать в своей работе результаты работы внутренних аудиторов, она должна убедиться в ее эффективности и предпринять конкретные шаги к совместной работе.

Внешний аудитор  обычно запрашивает информацию, подтверждающую следующее.

Организационный статус: положение СВА в системе управления компании, ее возможности и способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей; ограничения, накладываемые руководством и (или) собственниками компании на внутренний аудит.

Компетентность: профессиональное образование и  навыки (опыт работы) аудиторов; система  найма, обучения и повышения квалификации внутренних аудиторов, степень понимания  ими стоящих задач и проблем.

Профессиональный  уровень: состояние планирования, контроля и документирования работы СВА; наличие и содержание соответствующих внутренних стандартов по аудиту, составлению рабочих программ и оформлению рабочей документации.

Функциональные  рамки: содержание и объем работы, которую выполняет внутренний аудитор.

Уровень значимости: отношение к рекомендациям внутреннего аудитора со стороны исполнительного руководства и (или) собственников компании.

Информация  для внешнего аудитора может предоставляться  в виде копий документов внутреннего  аудита (положение о внутреннем аудите, внутренние стандарты аудита) и/или в виде справок.⁷

ПСАД № 29 предусматривает ряд действий, которые направлены на повышение эффективности использования работы внутренних аудиторов (п. 15). Прежде всего, к ним относится согласование:

- планов работы внутреннего аудита с внешними аудиторами;

- сроков выполнения  этих работ, объема взаимодействия, уровня существенности и предполагаемых  методов отбора проверяемой совокупности;

- документального оформления  выполненной работы и формы  отчетности.

Для плодотворного взаимодействия необходимо проводить регулярные рабочие встречи. Аудитор должен иметь доступ к тем отчетам и материалам внутреннего аудита, которые могут представлять интерес для работы внешних аудиторов. Кроме того, внутренний аудит обязан информировать обо всех важных аспектах, которые могут повлиять на работу аудитора.

Результаты работы внутреннего  аудита подлежат оценке и тестированию (п. 18 ПСАД № 29). Для этого аудитор может исследовать области, уже проверенные внутренним аудитом, либо другие области или вести наблюдение за выполнением процедур внутреннего аудита. Свои выводы о работе службы внутреннего аудита внешний аудитор должен документировать. При этом предварительная оценка эффективности работы службы внутреннего аудита может быть пересмотрена.

Если внешним  аудитором принято решение не использовать работу СВА для целей  внешнего аудита, то он готовит и  направляет информацию об этом комитету по аудиту совета директоров и исполнительному  руководству компании с указанием  причин, повлиявших на такое решение. Если внешний аудит провел предварительную оценку СВА, то комитет по аудиту и исполнительное руководство компании должны быть информированы о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем. В данном случае внешний аудитор выполняет роль независимого оценщика организации работы внутреннего аудита в компании.

Если внешний  аудитор решил использовать внутренний аудит и исполнительное руководство  компании поддерживает данное решение, то внешний аудитор знакомится с рабочими документами по внутреннему аудиту и должен убедиться в том, что:

- соответствующие  программы и объем работы внутренних  аудиторов отвечают целям внешнего  аудитора;

- внутренние  аудиторы работают по плану, результаты документально оформляются;

- выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно  обоснованы и соответствуют существующим  обстоятельствам, а содержание  отчетов, подготовленных внутренними  аудиторами, отвечает результатам  выполненной ими работы;

- зоны повышенных  рисков, известные сотрудникам компании, учитываются при планировании  работ и проверяются внутренним  аудитором;

- руководство  и (или) собственники компании  конструктивно относятся к замечаниям, предложениям и вопросам, подготовленным внутренними аудиторами, т.е. принимаются соответствующие решения.

На данном этапе  внешний аудит получает доступ к  планам и программам работ, отчетам  внутренних аудиторов и может  оценить эффективность решений  исполнительного руководства компании, принятых для устранения нарушений, совершенствования систем внутреннего контроля и управления рисками компании. По результатам выполнения задач данного этапа внешний аудитор должен сформировать окончательное мнение о возможности использования результатов работы внутренних аудиторов для целей внешнего аудита.

Для эффективного использования внутреннего аудита в ходе проверки внешнему аудитору следует:

- рассмотреть  план и результаты работы СВА  за интересующий период и провести  их обсуждение на возможно  более ранней стадии внешнего аудита с целью определения объема и содержания работ, проведенных внутренними аудиторами, перечня и причин выявленных нарушений;

- установить  периодичность и сроки бесед  с внутренними аудиторами с  целью уточнений программы совместной работы;

- определить  методологию и технологию проведения (программу участия внутренних  аудиторов), а также порядок документального  оформления работы внутренних  аудиторов.

Внешний аудитор  должен заново оценить аудиторский  риск с учетом эффективности работы СВА и анализа отчетов внутренних аудиторов за интересующий период. Чем выше эффективность работы СВА, тем ниже должен стать уровень аудиторского риска внешнего аудитора и соответственно меньше процедур внешнего аудита потребуется для проведения проверки.

На данном этапе  внешнему аудитору необходимо пересмотреть план и программу проверки с учетом предполагаемого использования  внутреннего аудита и/или непосредственного  участия внутреннего аудита в  проверке. Такие изменения в документах возможны, так как общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе внешнего аудита. Планирование внешним аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу проверки должны быть документально зафиксированы внешним аудитором на основании п. 12 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности N 3 "Планирование аудита".

Информация  о достигнутых договоренностях  по изменениям плана и программы  проверки, а также снижении стоимости  договора доводится до сведения членов комитета по аудиту совета директоров компании.

Если в ходе изучения практической работы СВА внешний  аудитор обнаружил дополнительные факторы, которые могут быть использованы для повышения эффективности  и результативности работы внутренних аудиторов в будущем, то соответствующая информация должна быть предоставлена комитету по аудиту и руководству компании.

В процессе взаимодействия внешних и внутренних аудиторов  внутренние аудиторы смогут приобрести полезные знания и соответствующие  навыки. Внешние аудиторы смогут лучше  понять особенности деятельности и хозяйственных операций компании, особенно крупных холдинговых структур, а также минимизировать аудиторский риск и количество повторных аудиторских процедур в ходе внешнего аудита. Такая практика становится особенно полезной, например при региональном расширении деятельности компаний (образование филиалов, дочерних компаний), составлении консолидированной финансовой отчетности.

2. Решение (анализ) практической ситуации

Сумма активов ОАО  на отчетную дату составляет 2 400 000 руб., величина выручки за проверяемый период – 3 500 00 руб., прибыль до налогообложения – 263 159 руб., величина уставного капитала – 100 000 руб., себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг – 2 160 000 руб.

Необходимо на основе приведенной информации рассчитать единый уровень существенности и уровни существенности наиболее значимых статей отчетности.

Решение:

Определение уровня существенности

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(13 158 + 70 000 + 48 000 + 10 000 + 43 200) / 5 = 36 872 руб. 

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(36 872 – 10 000) / 36 872 х 100% = 72,9%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(70 000 – 36 872) / 36 872 х 100% = 89,8%

Поскольку значения 10 000 руб., 13 158 руб. и 70 000 руб. значительно  отличаются от среднего, отбрасываем  их.

Новое среднее арифметическое составит:

(48 000 + 43 200) / 2 = 45 600 руб.

Полученная величина будет использоваться как количественный показатель в качестве значения существенности.

3.  Тестовые задания

1. Федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности  утверждаются:

а) Уполномоченным федеральным органом, осуществляющим регулирование аудиторской деятельности;

б) Правительством РФ;

в) Советом по аудиторской  деятельности.

2. Какое из данных  утверждений наиболее точно отражает  различие между внешним и внутренним  аудитом? 

а) внешний  аудитор должен быть полностью независим от организации, в то время как внутренний аудитор работает в организации и составляет отчет для руководства;

б) внутренняя аудиторская  служба создается по решению руководства организации, внешняя – в законодательно установленном порядке;

в) внешний аудитор  должен быть в обязательном порядке  аттестован, а внутренний – нет.

3. Какие услуги, по вашему мнению, не в праве  оказывать аудитор?

а) консультирование клиента  по размещению своих активов в  ценные бумаги;

б) оценкам  объектов недвижимости;

в) помощь в восстановлении бухгалтерского учета во время проведения аудита;

г) участие в арбитражных  спорах.

4. Чьей собственностью являются документы аудитора?

а) собственностью клиента;

б) собственностью аудитора;

в) собственностью акционера.

5. Руководители  и иные должностные лица проверяемой  организации должны;

а) заключать договоры на проведение обязательного аудита в сроки, установленные законодательством  РФ;

б) ограничивать круг вопросов подлежащих выяснению;

в) в обязательном порядке  выполнять все рекомендации аудитора по повышению эффективности производства;