Изучение МСФО 1 и сравнительный анализ МСФО и ПБУ 4/99

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение                                                                                                         высшего профессионального образования

Сибирский государственный  аэрокосмический университет

имени академика  М.Ф.Решетнева

 

 

Кафедра бухгалтерского учета

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

 

Вариант 1

 

 

 

 

 

Выполнила

Проверила:

 

 

 

 

Красноярск 2013 г.

 

ВВЕДЕНИЕ 

1. МСФО  1  «ПРЕДСТАВЛЕНИЕ  ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ  МСФО 1 И ПБУ 4/99 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных  операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты  финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между  компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности  отчетной информации для внешних  пользователей.

Постановлением Правительства  РФ от 6 марта 1998 года была утверждена «Программа реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», что обусловлено требованиями развития рыночной экономики. Согласно программе  утвержден и выпущен ряд национальных стандартов, продолжается работа над  составлением следующих стандартов. Следует отметить, что многие предприятия  нашей страны ведут параллельный учет и составляют отчетность не только по российским правилам, но также и  в соответствии с международными стандартами. Организациям, выпускающим  консолидированную отчетность, разрешено  в качестве альтернативного варианта подготавливать ее только на основе международных  стандартов. В связи с этим знание международных стандартов становится необходимым компонентом в профессиональной подготовке бухгалтеров. Руководители, менеджеры компаний, работающих с  иностранными клиентами, также сталкиваются с потребностью хорошей ориентации в отчетности, подготовленной по международным  стандартам. Разработка стандартов учета  и финансовой отчетности проводилась  и продолжает проводиться во многих странах. Процесс установления стандартов испытывает на себе воздействие многих факторов и вызывает множество проблем. Основным координатором усилий разработчиков  национальных стандартов выступает  Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Стандарты, выпускаемые   КМСФО,   внимательно  изучаются   в   большинстве  стран, служат языком общения бухгалтеров  и всех заинтересованных пользователей  разных государств. КМСФО направляет свою деятельность на достижение единообразия представляемых во всем мире финансовых отчетов, целенаправленно стремясь к гармонизации учетных стандартов. В настоящее время в нашей  стране вопросам составления отчетности по международным стандартам, национальным стандартам зарубежных стран с развитой экономикой уделяется много внимания.

Целью данной работы  является изучение МСФО 1 и сравнительный анализ МСФО  и ПБУ 4/99.

Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

- исследованы теоретические  аспекты МСФО 1  И ПБУ 4/99;

- провести сравнительный  анализ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. МСФО  1  «ПРЕДСТАВЛЕНИЕ  ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

 

Данный стандарт является основополагающим в определении  принципов составления и представления  финансовой отчетности. Целью настоящего стандарта является обеспечение  базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как  с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и  с финансовой отчетностью других компаний. Для достижения этой цели в настоящем стандарте устанавливается pяд соображений для представления  финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных  требований к содержанию. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах  деятельности и движении денежных средств  компании, полезной для широкого круга  пользователей при принятии экономических  решений. Финансовая отчетность также  показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о  следующих показателях компании:

- активах;

- обязательствах;

- капитале;

- доходах и расходах, включая прибыли и убытки;

- движении денежных средств.

Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет, показывающий все изменения в капитале;

- отчет о движении денежных средств;

- учетная политика и пояснительные примечания.

Руководство компании должно выбирать и применять учетную  политику компании таким образом, чтобы  вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого международного стандарта финансовой отчетности. При отсутствии конкретного требования руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности информации, которая:

- уместна для потребностей пользователей при принятии решений;

- надежна в том, что она: достоверно представляет результаты и финансовое положение компании; отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму; нейтральна, то есть свободна от предвзятости; осмотрительна; полная во всех существенных отношениях.

Представление и классификация  статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к  следующему за исключением следующих  случаев:

- значительного изменения в характере операций компании или когда анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций;

- изменение в представлении требуется международным стандартам финансовой отчетности.

Сравнительная информация должна раскрываться в отношении предшествующего  периода для всей числовой отчетности, если только обратное не требуется  международным стандартом отчетности. Сравнительная информация включается в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно  для понимания финансовой отчетности.

Отчетный период. Финансовая отчетность представляется как минимум  ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем  один год, компания должна раскрыть в  дополнение к периоду, охваченному  финансовой отчетностью:

· причину использования  периода отличающегося от одного года;

· факт того, что сравнительные  суммы для отчетов о прибылях и убытках, о движении денежных средств  и соответствующих примечаний не сопоставимы.

Бухгалтерский баланс. Каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе. Независимо от того, какой метод представления принят, компания должна раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается после более чем двенадцати месяцев, по каждой статье активов и обязательств, по которым суммируются статьи, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от отчетной даты.

Краткосрочные активы. Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

- его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикли компании;

- он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

- он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Краткосрочные обязательства. Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, когда:

- их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;

- они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства  должны классифицироваться как долгосрочные. Компания должна продолжать классифицировать свои долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов как долгосрочные даже если они подлежат погашению  в течение двенадцати месяцев  с отчетной даты, если:

- первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;

-компания предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе;

- это намерение подкрепляется договором на рефинансирование, изменением графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности.

Сумма любого обязательства, которое было исключено из краткосрочных  обязательств в соответствии с этим требованием, должна раскрываться в  примечаниях к бухгалтерскому балансу, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые  представляют:

- основные средства и нематериальные активы;

- финансовые активы и инвестиции, учтенные по методу участия;

- торговые и другие дебиторские задолженности;

- денежные средства и их эквиваленты;

- задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

- налоговые обязательства и резервы;

- долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

- доля меньшинства и выпущенный капитал.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные  суммы должны представляться в балансе  тогда, когда это требуется международным  стандартом финансовой отчетности, или  когда представление необходимо для достоверного представления  финансового положения компании.

Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях  следующую информацию:

1. для каждого класса  акционерного капитала:

- количество акций, разрешенных к выпуску;

- количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;

- номинальную стоимость акции, или указание на то, что не имеет номинальной стоимости;

- сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;

- права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов;

- акции компании, принадлежащие самой компании, а также дочерним или ассоциированным компаниям;

- акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

2. описание характера  и цели каждого резерва в  рамках капитала владельцев;

3. когда дивиденды были  предложены, но не были официально  утверждены к выплате, то показывается  сумма, включенная или не включенная  в обязательства;

4. сумма любых не признанных  дивидендов по привилегированным  акциям.

Компания, не имеющая акционерного капитала, такая, как товарищество, должна раскрывать информацию, эквивалентную  требуемой выше, показывая изменения  в течение периода по каждой категории  доли в капитале и права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.

Отчет о прибылях и убытках. Как минимум отчет о прибылях и убытках должен включать линейные статьи, которые представляют:

- выручку;

- результаты операционной деятельности;

- затраты по финансированию;

- долю прибылей и убытков ассоциированных компаний в совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

- расходы по налогу;

- прибыль или убыток от обычной деятельности;

- результаты чрезвычайных обстоятельств;

- долю меньшинства;

- чистую прибыль или убыток за период.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках  или примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя  классификацию, основанную на характере  доходов и расходов, или их функции  в рамках компании.

Статьи расходов разбиваются  на подклассы для того, чтобы выделить ряд компонентов финансовых результатов  деятельности, которые могут различаться  по таким характеристикам как  стабильность, потенциал прибыли  или убытка и предсказуемость. Эта  информация представляется одним из двух способов.

Второй анализ называется методом функции затрат или «себестоимости продаж», и классифицирует расходы  в соответствии с их функцией, как  часть себестоимости продаж, распределения  или административной деятельности.

Компании классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере  расходов, в том числе расходы  на амортизацию и оплату труда.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках  или примечаниях сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.

Изменения в капитале. Компания должна представлять, в качестве отдельной  формы своей финансовой отчетности, отчет, показывающий:

- чистую прибыль или  убыток за период;

- каждую статью доходов  и расходов, прибыли и убытков,  которая согласно требованиям  других стандартов, признается в  капитале, и сумму таких статей;

- кумулятивный эффект  изменений в учетной политике  и корректировку фундаментальных  ошибок, рассматриваемую в МСФО 8.

Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:

- операции капитального  характера с владельцами и  распределения их;

- сальдо накопленной прибыли  или убытка на начало периода  и на отчетную дату, и изменение  за период;

- сверку между балансовой  стоимостью каждого класса акционерного  капитала, эмиссионного дохода и  каждого резерва на начало  и конец периода, с отдельным  раскрытием каждого изменения. 

Отчет о движении денежных средств. Дает полезную информацию пользователям  при выяснении вопросов о прибыльности и платежеспособности компании; он связывает показатель чистой прибыли  с поступлениями и выплатами  денежных средств компании. МСФО 7 устанавливает  требования для представления отчета о движении денежных средств и  связанных с ним раскрытий.

 

2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ  МСФО 1 И ПБУ 4/99 

Характеристика	МСФО		ПБУ
Цель		Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации	Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации
Пользователи отчетной информации		Инвесторы и потенциальные инвесторы	Руководители, учредители, участники и собственники имущества организации, а также инвесторы, кредиторы и другие пользователи бухгалтерской отчетности
Основополагающие допущения		-	Допущение имущественной  обособленности организации
		Допущение непрерывности  деятельности компании	Допущение непрерывности  деятельности организации
		Допущение присутствует на уровне конкретного стандарта	Допущение последовательности применения учетной политики
		Метод начислений	Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности
Качественные характеристики  финансовой отчетности		Понятность
		Сопоставимость	Сравнимость
		Уместность:	Уместность:
		своевременность	своевременность
		существенность	существенность
		Надежность:	Надежность:
		объективность
		осмотрительность	осмотрительность
		Полнота	Полнота
		Приоритет содержания над  формой	Приоритет содержания над  формой
		Достоверное представление	Объективное отражение
		-	Нейтральность
		-	Непротиворечивость
Отчетность, представляемая  по окончании отчетного периода		Отчет о финансовом положении	Бухгалтерский баланс (форма  № 1)
		Отчет о совокупном доходе	Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
		Отчет об изменениях в собственном  капитале	Отчет об изменениях собственного капитала (форма № 3)
		Отчет о движении денежных средств	Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
			Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
			Отчет о целевом использовании  полученных средств (форма № 6)
		Учетная политика и примечания к отчетности	Пояснительная записка
			Аудиторское заключение в соответствии с законодательством

 

Сравнивая различия в основных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российским законодательством, можно сделать  следующие выводы:

Согласно Закону «О бухгалтерском  учете» основными задачами бухгалтерского учета, помимо формирования полной и  достоверной информации, являются обеспечение  информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства, соответствием нормам и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной  деятельности;

В российской практике присутствуют 2 допущения, непредусмотренные МСФО;

В российской практике большинство  принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;

Структура принципов в  российском законодательстве не соответствует  МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как  требование) и не представлена в  логическом и последовательном порядке  ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;

Присутствуют различия в  терминологии.

Основные принципы, на которых базируются и РСБУ, и МСФО, в общем вполне сопоставимы. Однако есть несколько принципов в РСБУ, которые не могут работать в силу других ограничений и требований российского законодательства. Первый из них – это приоритет содержания над формой. Согласно этому принципу все операции должны отражаться в учете и отчетности в соответствии с их экономическим смыслом, а не юридической формой, в которую они обличены. Вот здесь и возникает противоречие. Дело в том, что по Закону № 129-ФЗ и Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Следовательно, все операции должны отражаться в соответствии с той юридической формой, которая придается им существующими оправдательными документами, а не с их действительным экономическим смыслом.

Второй принцип, который  не совсем правильно работает в РСБУ, это принцип осмотрительности. В  соответствии с этим принципом активы и доходы организации не должны быть завышены, а обязательства и расходы  - занижены. Данный принцип также вступает в противоречие с требованием обязательного документирования операций. В качестве примера можно привести следующее. В соответствии с МСФО одним из критериев признания актива выступает большая вероятность получения от использования данного актива экономических выгод в будущем. Поэтому, если по активу (чаще всего основному средству) не ожидается в будущем получение никаких экономических выгод, в соответствии с МСФО такой актив нужно прекратить отражать в отчетности. Согласно же российскому законодательству при отсутствии надлежащей документации у организации нет достаточных оснований для их списания с баланса. Пока документы на списание не будут оформлены, такие основные средства продолжают отражаться в качестве активов на балансе организации.

    Еще одним примером  несоблюдения принципа осмотрительности  может быть отражение выручки  по продаже оборудования с  его техническим обслуживанием  в течение определенного срока  после его продажи. Почти всегда  стоимость такого обслуживания  уже заложена в стоимость оборудования. И организация в российском  бухгалтерском учете признает  выручку в полном объеме в  том периоде, когда оборудование  было продано. На самом же  деле часть суммы организация  получает за последующее обслуживание  оборудования. Следуя принципу начисления, экономические события должны  признаваться и отражаться в  отчетности в том периоде, в  котором они произошли, независимо  от уплаты или получения денежных  средств. Поэтому часть выручки  от продажи оборудования, относящаяся  к последующему обслуживанию, в  соответствии с МСФО должна  быть отражена в том периоде,  когда это обслуживание фактически  осуществлялось (равномерно признаваться  в течение всего периода обслуживания). Таким образом, в РСБУ по  сравнению с МСФО происходит  завышение выручки отчетного  периода.

    Согласно принципу  начисления все экономические  события отражаются в том периоде,  в котором они фактически произошли.  Однако РСБУ не позволяет оценивать  расходы, не подтвержденные документально,  несмотря на то, что экономические  выгоды, связанные с такими расходами,  были уже получены.

 

Заключение

 

 Международные стандарты  финансовой отчетности - это правила,  устанавливающие требования к  признанию, оценке и раскрытию  финансово-хозяйственных операций  для составления финансовых отчетов  компаний во всем мире.

 Стандарты финансовой  отчетности обеспечивают сопоставимость  бухгалтерской документации между  компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием  доступности отчетной информации  для внешних пользователей.

  Применение Международных стандартов финансовой отчетности базируется на двух основополагающих допущениях: непрерывности деятельности и начисления.

 К качественным характеристикам  финансовой отчетности относятся:  понятность, уместность, существенность, надежность, правдивое представление,  преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота,  сопоставимость, своевременность, баланс  между выгодами и затратами,  баланс между качественными характеристиками, достоверное и объективное представление  информации.

 Основополагающими категориями  бухгалтерского учета являются  элементы финансовой отчетности, а именно активы, обязательства,  капитал, доход и расходы. 

 В соответствии с  общими требованиями отчетность  должна достоверно представлять  финансовое положение, финансовые  результаты деятельности и движение  денежных средств компании.

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. 1. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н, в ред. от 08.11.2010. СПС Консультант+

2. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом  Минфина РФ от 06.10.2008 №106н. СПС Консльтант+

3. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

4. Бархатов А.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. 3-е изд., перераб.и доп. – М.: Дашков и К, 2008.

5. Герасименко А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. – М.: Альпина Бизнес Букс,  2009.

6. Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России: Учебное пособие. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 224 с.

7. Мощенко Н.П. «Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности» - М.: Издательство «Экзамен», 2008.

8. МСФО – 2009. Перевод: О.Аскери, Тарусин В., Ходырев Л. – М.: Аскери-АССА, 2009.

9. Ремизова, Е.Ю.  Султанова Е.С. МСФО. Учет и отчетность. – М.: Омега-Л, 2009.