Калькулирование и бюджетирование

 

Оглавление

 

1 Теоретическая часть 3

1.1 Фактическая стоимость импортируемых товаров. Порядок определения себестоимости (12 вариант) 3

1.2 Классификация товаров в соответствии с Товарной номенклатурой ВЭД России. (32 вариант) 8

2 Практическая часть 17

2.1 Бухгалтерские проводки 17

2.2 Задача 19

2.3 Задача 18

Список использованных источников 20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретическая  часть

 

1.1 Фактическая стоимость импортируемых товаров. Порядок определения себестоимости

 

Одним из направлений внешнеэкономической  деятельности является импорт. Предметом  импорта могут выступать товары, работы, услуги, сырье, материалы, результаты интеллектуальной собственности и  права на них и т.д. 
Согласно п. 10 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (в ред. от 02.02.2006) импорт - это ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.

Импорт может быть осуществлен  разными способами:

- по прямому договору  российской организации с иностранным  поставщиком;

- по договору российской  организации с российским посредником;

- по договору российской  организации с иностранным посредником.

Основные различия этих способов заключаются в системе перехода права собственности на ввозимый продукт к импортеру, в распределении  расходов по приобретению ввозимого  товара, а также осуществлении  расчетных операций с иностранными поставщиками. Поэтому при ведении  бухгалтерского учета импортных  операций следует четко определять момент перехода права собственности  на импортируемый товар, чтобы вовремя  принять его к учету.

Условия, по которым определяется момент перехода права собственности на ввозимый товар, фиксируются во внешнеторговом контракте:

- через указания места  и времени перехода права собственности  на импортный товар к покупателю;

- через нормы применяемого  права, которое регулирует отношения  между сторонами внешнеторгового  контракта;

- через базисные условия  поставки Инкотермс.

Еще одним немаловажным аспектом учета импорта является правильное формирование себестоимости ввозимого  товара, т.е. его покупной стоимости. 
Схема формирования покупной стоимости импортного товара представлена на рисунке 1.

 

Рисунок 1 - Элементы, формирующие фактическую себестоимость импортного товара.

Основной составляющей фактической  себестоимости ввозимого товара является таможенная стоимость импортных товаров. Важность правильности ее определения обусловлена еще и тем, что она является основой для начисления импортных таможенных пошлин. В ст. 12 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон N 5003-1) закреплены следующие методы ее формирования:

1) по стоимости сделки с ввозимыми товарами (таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию);

2) по стоимости сделки с идентичными товарами (таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на экспорт в Российскую Федерацию и вывезенными в Российскую Федерацию в тот же период времени или соответствующий ему, что и оцениваемые товары);

3) по стоимости сделки с однородными товарами (таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными на экспорт в Российскую Федерацию и вывезенными в Российскую Федерацию в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары);

4) вычитания (определение таможенной стоимости импортного товара только в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния).

При этом из цены единицы  товара производятся вычеты следующих  сумм:

- выплаты вознаграждений  агенту (посреднику), надбавок к цене  и общие расходы в связи  с продажей в Российской Федерации  ввозимых товаров того же класса  или вида;

- таможенных сборов, пошлин  и иных таможенных платежей, подлежащих  уплате в связи с ввозом  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации;

- расходов по перевозке,  погрузке и страхованию товаров,  ввозимых на территорию Российской  Федерации;

5) сложения, когда в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:

- расходов на материалы  и расходов на производство, а  также на иные операции, связанные  с производством ввозимых товаров;

- суммы прибыли, которую  обычно получает экспортер при  поставке в Российскую Федерацию  таких товаров;

- расходов по перевозке,  погрузке и страхованию товаров,  ввозимых на территорию Российской  Федерации;

6) резервный метод (таможенная стоимость ввозимых товаров определяется путем использования способов, совместимых с принципами и общими положениями Закона N 5003-1.

Основным методом определения  таможенной стоимости импортного товара является "метод по стоимости  сделки с ввозимыми товарами", если этот метод не может быть применен, используется следующий метод - "по стоимости сделки с идентичными  товарами". Если же и он не может  определить таможенной стоимости импортного товара, то применяется следующий  по порядку метод и т.д.

Согласно п. 16 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (в ред. от 26.03.2007), и в бухгалтерском, и  в налоговом учете таможенные пошлины и сборы включаются в  покупную стоимость импортного товара. Но в целях налогообложения прибыли  согласно п. 1 ст. 264 Налогового кодекса  Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик вправе относить суммы таможенных пошлин и сборов в расходы на продажу, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но только в  отношении товаров, приобретенных  для последующей их перепродажи. Предприятия, чтобы использовать данную возможность, должны отразить это в учетной политике организации. 
Таможенный тариф Российской Федерации - свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - товарная номенклатура).

Таможенный сбор, согласно Таможенному кодексу Российской Федерации (ТК РФ), - это платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением и сопровождением товаров. 
В соответствии со ст. 357.1 ТК РФ взимаются сборы:

1) за таможенное оформление - при декларировании товаров с применением ставок, действующих на день принятия таможенной декларации таможенным органом;

2) за таможенное сопровождение - при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита, с применением ставок, действующих на день принятия транзитной декларации таможенным органом;

3) за хранение - при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа с применением ставок, действующих в период хранения товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

Кроме таможенных пошлин и  сборов в покупную стоимость импортных  товаров включается сумма акциза.

Акциз - косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространенные услуги. Порядок исчисления и уплаты акциза регламентирует гл. 22 Налогового кодекса Российской Федерации.

В зависимости от того, какие  ставки установлены по подакцизным  товарам (адвалорные или твердые), существуют следующие способы определения  налоговой базы:

1) если установлены твердые  ставки налога (в абсолютной сумме,  в рублях за единицу измерения), налоговая база определяется  как объем ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении;

2) если установлены адвалорные  ставки, т.е. в процентах, налоговая  база определяется путем сложения  таможенной стоимости и подлежащей  уплате таможенной пошлины.

Расчеты по НДС по импортным  торговым операциям имеют некоторые  особенности. Во-первых, налоговой базой  является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза. Во-вторых, сумма НДС, уплаченная при ввозе  импортного товара на таможенную территорию РФ, подлежит вычету только после принятия товара к учету у покупателя (независимо от того, когда произошла оплата по контракту). Основанием для правомерности  вычета НДС из бюджета служат грузовая таможенная декларация (ГТД) и расчетные  документы, подтверждающие перечисление налога в бюджет.

В заключение следует отметить, что формировать первоначальную стоимость импортного товара необходимо на отдельном счете бухгалтерского учета, чтобы получить исчерпывающую  информацию о конкретном местонахождении  импортируемого товара в любой момент его пути от продавца к покупателю. Данный порядок учета обеспечивает достоверность и объективность произведенных расходов, что непосредственным образом влияет на достоверность и объективность бухгалтерской информации.

 

 

1.2 Классификация товаров в соответствии с Товарной номенклатурой ВЭД России

В настоящее время экономическое  и научно-техническое сотрудничество между странами характеризуется  быстрыми темпами роста международной  торговли, появлением на рынке все  новых и новых товаров, повышением доли их наукоемкости и технической  сложности, повышением требования потребителей к их качеству и надежности.

Ассортимент товаров, выпускаемых  промышленностью и сельским хозяйством разных государств и поступающих  на мировой рынок, насчитывает сотни  тысяч всевозможных видов и разновидностей, которые невозможно достаточно полно  изучить каждый в отдельности, если не применять систему их группировки  и не систематизировать по отдельным  группам однородных товаров.

В практике внешнеторговой деятельности в Российской Федерации  для классификации и кодирования  экспортных и импортных товаров  применяется Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) - это общероссийский классификатор, который основан на Гармонизированной  системе описания и кодирования  товаров (ГС). ГС - это товарный классификатор, принятый в международной практике (в странах Европейского союза) в  качестве товароведческой составляющей для публикации таможенных тарифов  и статистики внешнеторговой деятельности.

Ведение товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, классификация и кодирование  товаров являются важными составными элементами таможенного дела. От правильного  определения кода того или иного  товара зависит обоснованное начисление и взимание таможенных платежей.

Иными словами, в соответствии с ч.1 ст. 40 Таможенного кодекса  РФ при декларировании таможенным органам  товары "подлежат классификации, т.е. в отношении товаров определяется классификационный код (классификационные  коды) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической  деятельности", для осуществления мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности, ведения таможенной статистики внешней торговли РФ.

Статья 124 Таможенного кодекса  РФ относит классификационный код  товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической  деятельности к основным сведениям, подлежащим указанию в таможенной декларации (п. 4 ч.3 ст. 124 ТК РФ).

Ответственность за недостоверное  декларирование товаров и (или) транспортных средств предусмотрена частью второй статьи 16.2 Кодекса Российской Федерации  об административных правонарушениях.

Как показывает статистика, недостоверное заявление кода товара - одно из наиболее часто встречающихся  правонарушений в практике таможенных органов России.

"Классификация (от  лат. classic - разряд, класс и facere - делать, раскладывать) - система соподчиненных  понятий (объектов) в какой-либо  области знания или деятельности  человека, используемая как средство  для установления связей между  этими понятиями (объектами), а  также для точной ориентировки  в многообразии понятий (объектов)".

Классификацией в общетеоретическом  смысле называется систематизированное  разделение множества объектов на подмножества в соответствии с установленными правилами и принципами.

Системы классификации и  кодирования товаров необходимы в целях автоматизированной обработки  информации о продукции в различных  сферах хозяйственной деятельности, для изучения потребительских свойств  и качества товаров, учета и планирования товарооборота, составления каталогов, справочников и прейскурантов, совершенствования  системы стандартизации, при сертификации продукции и проведении маркетинговых  исследований.

В сфере таможенного дела классификация товаров занимает одно из ключевых мест, без которой  невозможно формирование товарной номенклатуры, эффективное применение и осуществления мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности, ведения таможенной статистики внешней торговли РФ.

Классификация товаров подчинена  ряду общих принципов, среди которых  необходимо выделить: определение цели классификации, выбор метода и установление числа классифицируемых признаков.

Существует также система  признаков и правил классификации.

Под признаком понимают свойство или характеристика объекта (товара), положенные в основу классификации (назначение, вид сырья, структура, конструкция, технология изготовления, вид отделки  и др.).

Из упомянутого выше определения  классификации, как систематизированного разделения множества объектов на подмножества, вытекает понятие метода классификации, которым называют совокупность приемов (способов) разделения множества объектов, планомерный подход к их разделению на подмножества.

Различают два метода классификации: иерархический и фасетный.

Иерархический метод характеризуется  жесткой структурой классификации, построенной на принципе субординации, т.е. классификационные группировки  низших ступеней строго подчинены группировкам высших ступеней.

Иерархическая система классификации  имеет несколько ступеней, число  которых равно количеству использованных признаков общности объектов. Глубина  классификации характеризуется  числом ступеней классификации, т.е. количеством  используемых признаков.

Среди преимуществ иерархического метода выделяют: возможность группировки  объектов по большинству признаков, характеризующих то или иное подмножество, высокую информационную насыщенность. К недостаткам относят: многоступенчатость, большое число взаимосвязанных  подразделений, сложность использования, а при небольшой глубине информационная недостаточность и неполный охват объектов и признаков.

Фасетный метод характеризуется  тем, что при делении образуются независимые классификационные  группировки; одна и та же совокупность товаров делится многократно  и независимо по набору признаков, называемых фасетами.

Отдельные фасеты не зависят  и не подчиняются друг другу, как  в иерархической системе, но они  связаны тем, что относятся к  одному и тому же множеству и каждая из них характеризует одну из его  сторон.

Фасетная система классификации  отличается большой гибкостью и  удобством использования, позволяет  в каждом отдельном случае ограничивать подразделение множества товаров  лишь несколькими фасетами. Использование  же фасетной системы во многих случаях  облегчает составление классификаторов  и кодирование объектов классификации.

Фасетный метод, так же как иерархический, имеет определенные преимущества и недостатки.

Преимущества: гибкость и  удобство использования; возможность  применения ограниченного количества фасет, представляющих интерес в  конкретном случае.

Недостатки: невозможность  выделения общих и различных  признаков между объектами в  разных классификационных группировках.

Знание особенностей (с  учетом преимуществ и недостатков) иерархического и фасетного методов  позволяет использовать их при практическом решении задач классификации  в зависимости от поставленной цели, как в вопросах декларирования товара, так и в сфере борьбы с таможенными  правонарушениями.

Для классификации товаров  используют четыре группы признаков:

1) функционально-целевые,  отражающие назначение товаров,  выполняемые ими функции, цели  применения и способы использования;

2) генетические, характеризующие  происхождение товаров, исходные  материалы и сырье;

3) технологические, отражающие  способ производства, особенности  конструкции, степень обработки,  отделку и способы декорирования;

4) специфические, характеризующие  свойства товаров, их агрегатное  состояние, химический состав, особенности  строения, геометрические параметры  и размеры, конструкцию, особенности  формы, фасоны, модели, марки.

Методы классификации  и кодирования находят совместное применение в классификаторах, хотя область их распространения значительно  шире.

Классификатор - официальный  документ, представляющий собой систематизированный  свод наименований и кодов классификационных  группировок и/или объектов классификации.

Внешнеторговая деятельность России в современных условиях связана  с перемещением огромного количества товаров широкого ассортимента. Для  осуществления государственного регулирования  экспорта и импорта этих товаров  в России применяется классификатор  товаров отличный от классификаторов  используемых в народном хозяйстве  внутри страны - Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (ТН ВЭД РФ).

ТН ВЭД РФ утверждается Правительством Российской Федерации  и представляет собой систематизированный  перечень, товаров, включающих наименования товаров, их кодовое обозначение, единицы  измерения и количества товаров, а также примечания и Основные правила интерпретации.

В основу его построения заложен опыт международной торговли и главным образом положения  Конвенции о гармонизированной  системе описании и кодировании  товаров.

1.2 Сфера применения классификации  и построение классификационной  системы ТН ВЭД России

Классификация имеет важное значение в вопросах управления качеством  и ассортиментом товаров, товародвижения, а также при любых подходах к решению задач систематизации товаров, помогает упорядочению данных, установлению отношений между объектами  классификации и общими свойствами этих объектов, изучению структуры  и выявлению результатов.

ТН ВЭД - это общероссийский классификатор товаров, применение которого предусмотрено таможенным законодательством, представляющий собой  систематизированный определенным образом перечень товаров, обращающихся во внешней торговле. В этом "сборнике" представлена система классификации  товаров, предназначенная для их кодирования и идентификации  при таможенной обработке.

В основу построения ТН ВЭД  России положена номенклатура Гармонизированной  системы описания и кодирования  товаров (ГС), представляющая собой  международные правила классификации  и статистической информации по товарам, поступающим во внешнюю торговлю и Комбинированная номенклатура Европейского сообщества - тарифная и  статистическая классификация, основанная на международной классификации  ГС.

ТН ВЭД включает в себя классификационную систему, состоящую  из перечня кодов и наименований товаров международной торговли, расположенных особым способом, примечания и основных правил интерпретации, кроме  того, для корректного поиска места  товара в номенклатуре и присвоения ему правильного кода разработаны  вспомогательные публикации к ТН ВЭД: пояснения к ТН ВЭД, алфавитно-предметный указатель к ТН ВЭД.

В ТН ВЭД России выделяют семь уровней классификации товара:

- разделы;

- группы;

- подгруппы;

- товарные позиции;

- подпозиции;

- субпозиции;

- подсубпозиции.

Разделы обозначаются римскими цифрами, они не участвуют в формировании цифрового кода товара, а созданы  для удобства пользования номенклатурой. Они включают в себя обширную товарную область.

При образовании групп  заложен принцип последовательности обработки товаров: от сырья и  полуфабрикатов до готовых изделий, что создает благоприятные условия  для применения ТН ВЭД в таможенных тарифах, а также указывает значение товара в международной торговле.

Некоторые группы в ТН ВЭД  имеют подгруппы. Однако они не принимают  участие в формировании кода товара, обозначаются римскими цифрами и  созданы лишь для удобства пользования  номенклатурой.

Группы делятся на товарные позиции, они также имеют свое имя и цифровое обозначение, состоящее  из четырех арабских цифр.

Для более полной характеристики товара, в целях дальнейшей детализации  товарная позиция (или позиция) делится  на субпозиции, которые также имеют  свое имя и цифровое обозначение, состоящее из шести цифр.

При построении товарных позиций  и субпозиций в каждой группе применяется  своя последовательность признаков, но из всей совокупности можно выделить следующие: степень обработки, назначение, вид материала, из которого изготовлен товар, назначение товара в мировой  торговле, сезонность, форма, размеры  и т. д.

Для последующей детализации  используется следующий уровень - подсубпозиции, которые имеют свое наименование и десятизначный код товара, получаемый прибавлением четырех знаков к цифровому  обозначению субпозиции.

Таким образом, из сказанного следует, что цифровой десятизначный  код товара в соответствии с ТН ВЭД России имеет следующую структуру:

- два первых знака обозначают  группу, в которой находится товар;

- четыре первых знака  обозначают товарную позицию;

- шесть первых - субпозицию;

- десять знаков - подсубпозицию.

Указанный десятизначный  код товара, определенный в соответствии с ТН ВЭД России является основой  для:

- определения ставки таможенной  пошлины;

- применения мер нетарифного  регулирования для данного вида  товара;

- решения вопроса о  начислении и взимании НДС,  акциза;

- статистики внешней торговли  и таможенной статистики;

- принятия решения компетентными  органами, в случае таможенного  правонарушения.

Подводя итог первой главе  необходимо отметить, что "развитие торговых и экономических связей выдвинуло необходимость разработки стандартизированной таможенной номенклатуры товаров, способной обеспечить:

- системную классификацию  всех товаров, обращающихся в  международной торговле;

- международно-единообразную  классификацию товаров на приемлемой  основе;

- принятие общего международного  таможенного "языка", который  мог быть однозначно понят,  облегчая задачи импортеров, экспортеров,  производителей продукции, перевозчиков  и таможенных администраций;

- простоту и определенность  терминов при ведении переговоров,  применении таможенных соглашений;

- международное единообразие  и сопоставимость данных для  облегчения анализа и сравнения  статистики мировой торговли".

Классификация товаров является одним из основных элементов, базовой  основой функционирования механизма  таможенно-тарифного регулирования, применения нетарифных мер регулирования  и ведения таможенной статистики. Профессиональный подход и глубокие знания в сфере применения товарной номенклатуры позволит сотрудникам таможенных органов на качественно высоком уровне выполнять возложенные на таможенные органы функции, в части касающейся контроля правильность кода, указанного участником ВЭД в таможенных документах, своевременно выявлять и пресекать таможенные правонарушения, связанные с классификацией товаров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Практическая часть

 

3.1 Бухгалтерские  проводки

 

1) Экспортная партия товара отгружена на пограничный пункт:

Дебет 45-13 «Товары экспортные в пути в Российской Федерации»

Кредит 40-1«Готовая продукция экспортная».

2) Оприходована на склад экспортная  продукция:

Дебет 40-1 «Готовая продукция  экспортная» 

Кредит 20-1 «Основное производство».

3) Отгрузка экспортной продукции в адрес иностранного покупателя:

Дебет 45-1 «Товары отгруженные  экспортные»

Кредит 40-1 «Готовая продукция  экспортная» или