Калькуляция

Содержание

Введение	3
Факторы технологии и организации производства, влияющие на формирование затрат производства машин и оборудования	5
Номенклатура калькуляционных статей	8
Учет затрат машиностроительного производства	10
Калькуляционный учет себестоимости продукции массовых, серийных и индивидуальных производств	20
Учет и контроль издержек автоматизированных производств	26
Заключение	28
Список  использованной литературы	30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

На современном этапе развития экономики, в период, когда инвестирование в промышленное производство для многих банков становится неотъемлемой частью бизнеса, особую актуальность приобретает проблема совершенствования управленческого контроля над издержками производства и методов калькулирования себестоимости продукции фирмы.

Актуальность данного вопроса  обосновывается тем, что в условиях рыночной экономики все большее  значение приобретает показатель себестоимости  продукции, который отражает эффективность  производства любого предприятия.

Цель данной работы изучить основные способы и методы учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции машиностроения.

Одной из ключевых проблем российской экономики на сегодняшний день является ее конкурентоспособность на мировом рынке. В случае проигрыша в конкурентной борьбе Россия теряет не только значительную часть экономических ресурсов, но и политический вес, позиции на внешних рынках, и, что самое главное, она теряет потенциал устойчивого развития. В свою очередь, проблема повышения конкурентоспособности является многообразной и весьма сложной. Одним из основных стратегических подходов к формированию конкурентных преимуществ предприятия является стремление иметь самые низкие в отрасли издержки производства (стратегия руководящей роли в области издержек производства). В настоящее время, когда предприятия применяют современные технологии, более экономичное и производительное оборудование, совершенствуют организацию управления предприятиями, получение прибыли посредством увеличения цен становится проблематичным. На первый план выходят неценовые факторы завоевания рынка, например, посредством предоставления дополнительных услуг, улучшения качества производимой продукции, развития гарантийного и послегарантийного обслуживания. Поэтому формирование оптимальной структуры управления затратами и снижение их величины (при условии сохранения качества выпускаемой продукции) позволяет снизить цены на продукцию, что даст предприятию возможность сохранить и даже укрепить свои позиции на рынке. Перед отечественной теорией и практикой учета издержек производства на сегодняшний день стоят две главные проблемы. Во-первых, адаптация западных разработок к российским условиям. Во-вторых, корректировка и дополнение собственного действующего набора методов управления затратами, создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение усовершенствованных подходов к калькулированию себестоимости и подсчету финансовых результатов и принятие на этой основе управленческих решений. Значительный вклад в разработку общих теоретических вопросов формирования себестоимости, управленческого учета издержек производства внесли многие ведущие отечественные и зарубежные ученые, экономисты. Среди них, например, Врублевский Н., Гусева И.Б., Керимов В.И., Глебова О.П., Соколов А.Ю., Хоружий Л.И., Королев В., Платонова Н. и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Факторы технологии и организации производства, влияющие на формирование затрат производства машин и оборудования

 

Формирование затрат на производство машин и оборудования зависит в первую очередь от технологического процесса, который делится, как правило, на следующие стадии: заготовительную, обрабатывающую и сборочную.

На формирование структуры затрат производства и методики исчисления себестоимости готовой продукции  оказывает влияние применяемость деталей и узлов в изделиях. В зависимости от применяемости все детали и узлы, из которых собирается машина, могут быть разделены на:

-оригинальные, идущие на изготовление  одного какого-либо изделия;

-общие, или унифицированные, используемые при сборке разных видов продукции.

Сформированные затраты производства оригинальных деталей могут относиться сразу в момент их возникновения на  конкретный вид конечной готовой продукции. Формирование затрат производства унифицированных деталей и узлов учитывается отдельно и калькулируется их совместимость, так как заранее не известно их последующее использование. Затем происходит списание себестоимости этих деталей и узлов на затраты производства тех изделий, в состав которых они вошли.

Многие производства машин характеризуются также длительным производственным циклом. На некоторых предприятиях промежуток времени от момента запуска материалов в производство до полного изготовления и сдачи готовой продукции на склад исчисляется месяцами. Для нормальной и ритмичной работы надо постоянно иметь производственные заделы в виде незаконченных обработкой деталей и полуфабрикатов с различной степенью готовности (незавершенное производство), что вызывает необходимость распределять сформированные затраты производства между готовой продукцией и остатками незавершенного производства.

В зависимости от характера, массовости и объема выпускаемой продукции  различают массовые, серийные и индивидуальные производства.

В массовых производствах нормы  расхода материальных ресурсов разрабатываются на деталь, а по трудовым затратам – на каждую производственную операцию. При такой организации производства стабильны остатки незавершенного производства, широко применяются специальные инструменты и приспособления целевого назначения.

В серийных производствах технологических  процесс разрабатывается достаточно подробно, нормы расхода материальных и трудовых ресурсов устанавливаются  с той же степенью детализации, что  и в массовом производстве.

В индивидуальных производствах изготавливаются, как правило, единичные экземпляры изделий. Для данных производств характерна широкая номенклатура выпускаемой продукции при малом объеме выпуска отдельных изделий, большая, как правило, длительность производственного цикла, неравномерность формирования в течение отчетного периода затрат незавершенного производства. Нормы расхода материальных и трудовых ресурсов разрабатываются менее точно, чем в предыдущих типах производств, так как при формировании затрат производства по объектам учета зачастую возникают дополнительные расходы.

При производстве машин цехи специализируются по технологическому, предметному и  смешанному принципу.

При технологической специализации  имеются следующие цехи:

- заготовительные

- обрабатывающие

- сборочные

При предметной специализации создаются цехи:

- режущего инструмента

- моторный

- малых токарных станков и  т.д.

Особенности технологии и организации  производства машин определяют специфику  формирования затрат производства:

- по местам их возникновения  с дифференциацией по центам затрат и центрам ответственности – производствам, цехам, участкам;

- по объектам учета – видам  продукции (полуфабрикатам, готовым  изделиям) и заказам;

- по видам издержек производства  и калькуляционным статьям затрат

В условиях массовых и серийных производств применяется поиздельный метод калькуляционного учета себестоимости, где объектом учета формирования издержек производства является изделие или группа однородных изделий, а себестоимость единицы продукции калькулируется способом деления суммы затрат производства на количество продукции, входящих в состав группы однородных изделий, определяется с помощью системы коэффициентов или другим способом. В индивидуальных производствах применяется показанный метод калькуляционного учета себестоимости, при котором издержки производства формируются и учитываются по отдельным заказам, а фактическая себестоимость выпущенных по каждому заказу изделий калькулируется суммированием всех издержек производства.

2 Номенклатура калькуляционных статей

В производствах машин и оборудования затраты производства формируются по следующим калькуляционным статьям затрат:

1. Сырье и материалы. 

2. покупные комплектующие изделия,  полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних организаций

3. возвратные отходы (вычитают)

4. топливо и электроэнергия на  технологические цели

5. затраты на оплату труда  производственных рабочих 

6. дополнительная оплата труда  производственных рабочих

7. отчисление на социальные нужды

8 расходы на подготовку и  освоение производства

9 инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы

10 расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

11 цеховые расходы 

12 общезаводские расходы (26)

13 потери от брака 

14 прочие производственные расходы

По перечисленным калькуляционным статьям затрат в сумме образуется производственная себестоимость продукции. Расходы по отгрузке и продаже продукции учитываются по статье «Расходы на продажу» и затем включаются в себестоимость продукции. Производственная себестоимость и расходы на продажу образуют полную себестоимость готовой продукции.

Рассмотрим особенности содержания калькуляционных статей затрат, присущих машиностроительным предприятиям.

В калькуляционной статье затрат «Покупные  комплектующие изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера сторонних организаций» отражается стоимость полученных от других предприятий изделий или полуфабрикатов виде деталей и узлов, которые идут на сборку или укомплектование выпускаемой продукции. В эту статью, кроме того, включается стоимость приобретаемых заготовок, которые, прежде чем пойди на сборку машин, подвергаются механической, термической  и другим видам обработки. Некоторые предприятия из-за недостатка металлорежущего оборудования часть своих  и покупных полуфабрикатов в черновом виде передают на обработку другим организациям, от них получают уже обработанные детали. Стоимость услуг по обработке полуфабрикатов относится на данную статью. По этой статье также отражаются обособленно издержки производства полуфабрикатов собственного производства.

В калькуляционную статью «Топливо и энергия на технологические  цели» включается:

- затраты на топливо, рекомендуемые  для плавильных агрегатов в  литейных, для нагрева металла  в кузнечно-штамповочных и прессовых  цехах.

- стоимость электроэнергии, потребляемой в электропечах литейного производства и термических печах для электродуговой и точечной сварки, электроискровой и электрохимической обработки металлов;

- стоимость пара, горячей и холодной  воды, сжатого воздуха, кислорода  и холода, идущих на технологические нужды.

В состав затрат производства, отражаемых по калькуляционной статье «Затраты на оплату труда производственных рабочих», включается оплата труда сдельщиков, рабочих повременщиков и специалистов, занятых непосредственно в производственном процессе или выполняющих отдельные технологические операции при изготовлении продукции.

В калькуляционную статью затрат «Расходы на подготовку и освоение производства»  включаются:

- расходы на подготовку и  освоение новых предприятий, производств,  цехов и агрегатов;

- расходы на подготовку и  освоение производства новых  видов продукции и новых технологических  процессов;

- расходы по совершенствованию  технологии и организации производства, по улучшению качества продукции,  изменение ее дизайна и эксплуатационных свойств.

В калькуляционную статью затрат «Инструменты, приспособления целевого назначения и  прочие специальные расходы» включаются затраты производства специальных  инструментов, оснастки и приспособлений, расходы по их ремонту и поддержанию  в исправном состоянию специальные расходы.

К прочим специальным расходам относятся  затраты на проведение специальных  эпизодических испытаний, оплату экспертиз, обслуживание производства отдельных  изделий работами и услугами технических  служб, лабораторий.

Кроме рассмотренных калькуляционных статей затрат устанавливаются статьи, которые могут применяться в отдельных случаях.

На предприятиях, где затраты  по перемещению материалов, полуфабрикатов и изделий в процессе производства занимают значительный удельный вес  в себестоимости продукции, они выделяются из состава расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и учитываются обособленно калькуляционной статьей затрат «Внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов и изделий». Это не касается затрат на содержание технологического транспорта, которые во всех случаях отражаются в составе расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

3 Учет затрат машиностроительного производства

По степени  однородности состава различают  затраты элементные и комплексные. Элементные затраты однородны по экономическому содержанию, к ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, заработную плату и др. Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним относятся расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы, расходы по освоению производства новых видов продукции, потери от брака, внепроизводственные расходы. Каждая из перечисленных комплексных статей включает соответственно их целевому назначению затраты на материалы, топливо, заработную плату и другие элементы затрат.

Группировка затрат по элементам необходима для обоснованного  планирования себестоимости, выявления  материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности предприятия в оборотных средствах.

Учет затрат невозможен без группировки по статьям  расходов. В практике планирования и учета предприятий различных  отраслей машиностроения применяются  различные сочетания калькуляционных  статей затрат. Они определяются особенностями организации и технологии производства. В целом же предложенная группировка постатейного разреза себестоимости показывает ее структуру на приведенном в качестве примера предприятии. Эти данные свидетельствуют о размерах целевого расходования средств на освоение и производство новых видов продукции, работу оборудования, хозяйственное обслуживание и управление цехами и заводами в целом.

На каждом предприятии, с учетом особенностей технологии и  организации его основных и вспомогательных  производств, а также в целях рациональной организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции устанавливаются:

1) экономически  обоснованная номенклатура статей  калькуляционных затрат и, в  том числе, статей всех видов  комплексных расходов (расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, расходов на освоение новых изделий, цеховых расходов, общезаводских расходов, внепроизводственных;

2) оптимальное  количество аналитических счетов  к счету 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательное производство»;

3) оптимальное  количество объектов калькулирования  себестоимости продукции;

4) метод распределения  затрат между незавершенным производством  и готовой (товарной) продукцией;

5) метод распределения  косвенных затрат между аналитическими счетами основного и вспомогательного производств и объектами калькуляции.

Все затраты, связанные  с выпуском продукции, в конечном счете отражаются на счете 20 «Основное  производство». В составе технологических (основных) затрат на предприятиях машиностроения большой удельный вес занимают израсходованные предметы труда — сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергия для технологических целей. Отпуск всех материальных ценностей в производство осуществляется на предприятиях по установленным нормам затрат на единицу продукции. Сопоставление в системе бухгалтерского учета фактического расхода материалов с нормативным способствует рациональному использованию материалов и снижению материалоемкости продукции.

Наиболее значительное место в составе материальных затрат на машиностроительных предприятиях занимает расход основных материалов. Отпуск их в производство осуществляется по установленным нормам на отдельные заказы или серии на основании первичных документов. На предприятиях, где из однородного сырья вырабатываются различные виды изделий, затраты по материалам распределяют между видами продукции не прямо, а косвенно, пропорционально нормам расхода.

Материалы, отпущенные в производство, могут по ряду причин оказаться неиспользованными. В целях правильного определения себестоимости готовой продукции и оценки затрат в незавершенном производстве материалы, находящиеся в цехах и не подвергшиеся обработке, списывают со счета 20 «Основное производство» обратно на счета учета материалов.

В целях снижения материалоемкости изделий большое  значение имеет организация контроля за рациональным использованием материалов. Такой контроль должен обеспечить выявление  размера отклонений от установленных  норм затрат и причины их образования. В цехах машиностроительных заводов контроль организуется по-разному. Наиболее распространенным является партионный и инвентарный методы контроля.

Партионный  метод применяется в цехах, где  осуществляется раскрой металла, тканей, кожи и других материалов. В этих цехах материалы со склада выдаются под отчет по фактическому весу и количеству. Количество выработанных деталей при этом методе фиксируется в раскройных листах. В раскройных листах фиксируется фактический расход материалов и их нормативные затраты на фактический выпуск деталей при раскрое. Сравнение фактической суммы расхода с нормативной показывает отклонения, вызванные нерациональным раскроем, заменой материалов, их недоброкачественностью, утяжелением конструкций. Такая информация используется руководителями цехов и участков для принятия мер к обеспечению более экономного использования материалов и дополнительного выпуска продукции из сэкономленных материалов.

В целом партионный метод контроля за использованием материалов является оперативным, но сравнительно трудоемким.

Инвентарный метод применяется  в литейных и кузнечных цехах  машиностроительных предприятий. Для  определения фактического расхода  материала на каждое первое число  месяца в цехах производится инвентаризация неиспользованных остатков материалов. К количеству материалов, полученных цехом за месяц, прибавляют неиспользованный остаток материалов на начало месяца и исключают остаток неиспользованного материала на конец месяца. Полученный таким образом фактический расход материалов сравнивают с нормативным, пересчитанным на фактическое количество полученных заготовок. Разница показывает экономию или перерасход цеха по материалам, которые распределяют между изделиями или заказами пропорционально нормативному расходу материала на фактический выпуск. Поскольку отклонения при инвентарном методе обнаруживаются лишь по окончании месяца. Метод является малоэффективным в борьбе за рациональное использование материалов в производстве. К тому же он не устанавливает причины допускаемых отклонений в расходе материалов, которые в этих цехах весьма различны: нерациональный раскрой, несоответствие материала требованиям технологии (немерность, некройность, некондиционность материала и др.).

В механических и сборочных  цехах, широко использующих штучные  материалы, учет и контроль за их использованием значительно упрощается. Их нормативный и фактический расход выражается в штуках на единицу готовой продукции. Стоимость фактически израсходованных деталей, узлов, комплектующих изделий непосредственно списывается по изделиям на основе первичных документов. Данные первичных документов обобщаются в аналитические ведомости.

Затраты сырья и материалов уменьшают на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы представляют собой остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе производства изделий (обрезки, стружки металла и т. п.), которые могут быть использованы для изготовления продукции в основных и вспомогательных цехах либо реализованы на сторону.

В составе возвратных отходов  есть полноценные и неполноценные. Полноценные отходы используются в основном производстве для изготовления более мелких деталей и оцениваются по полной цене исходного сырья или материала. Неполноценные отходы, как непригодные для дальнейшего использования в основном производстве, передаются для использования во вспомогательном производстве для изготовления товаров широкого потребления или реализуются на сторону. Оцениваются такие отходы по цене лома, если они не подвергались дальнейшей обработке.

Стоимость полученных отходов  списывают со счета 20 «Основное производство» на дебет счета 10 «Материалы». Если отходы используются в дальнейшем в основных или вспомогательных цехах, то их стоимость относится со счета 10 «Материалы» на дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». При продаже отходов на сторону они учитываются так же, как и продажа материалов. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги на основании первичных  документов списываются непосредственно  на тот конкретный вид продукции, для комплектования которого они отпущены.

Полуфабрикаты собственного производства включаются в себестоимость  тех изделий, в которые они  вещественно вошли. При этом включаются в себестоимость продукции полуфабрикаты  собственного производства комплексной статьей или с предварительным расчленением на элементы затрат на их изготовление.

Топливо для технологических  целей учитывают по месту его  потребления различными видами оборудования. Если расход топлива связан с выпуском одного вида изделий на данном оборудовании, то его затраты относят на себестоимость этого вида изделий. При использовании топлива для выпуска различных изделий его фактический расход распределяют, как правило, пропорционально нормативному расходу топлива на фактический объем производства или отработанным машино-часам.

Энергию для технологических  целей (электроэнергию, пар, газ, сжатый воздух) ввиду невозможности и  нецелесообразности отнесения ее затрат на объекты калькуляции отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В затраты основного производства расход энергии для технологических целей включается лишь при распределении расходов со счета 29.

Более точным является распределение  фактического расхода энергетических ресурсов между видами вырабатываемой продукции и выполняемых услуг исходя из показаний счетчиков и измерительных приборов пропорционально времени работы механизмов с учетом их мощности. Распределение израсходованной энергии можно производить по объектам калькуляции пропорционально нормативному расходу энергии на фактический объем производства.

Получение энергии со стороны  отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а получение электроэнергии от цехов  собственного вспомогательного производства — по кредиту счета 23 «Вспомогательное производство».

Транспортно-заготовительные  расходы ввиду их относительно большого удельного веса во многих отраслях машиностроения учитывают как самостоятельную  калькуляционную статью. В их состав входят расходы по погрузке, транспортировке, разгрузке, содержанию заготовительных контор, складов, а также стоимость недостач сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли.

При учете по оптовым ценам  планирование и учет транспортно-заготовительных  расходов осуществляется по видам и группам материалов. Распределение фактической суммы транспортно-заготовительных расходов между видами вырабатываемых изделий производится пропорционально стоимости материалов, израсходованных на выработку соответствующих изделий.

В первичных документах (лимитных картах, требованиях и т. п.), отражающих производственные затраты всех видов материалов, указывается целевое направление затрат. В них указываются шифры аналитических счетов производства и статей затрат. Итоги сгруппированных в бухгалтерии расходных документов записывают в ведомости распределения материалов, топлива, запасных частей и др. Форма ведомости, по которой может быть оформлен расход материалов за месяц на машиностроительном предприятии, приведена в таблице 9.

Фактические затраты  по освоению новых видов продукции  собираются на дебете счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции  с кредитом счетов по учету сырья, материалов, заработной платы и др. С начала серийного выпуска новых  изделий эти затраты списывают с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы по обслуживанию производства и управлению представлены в затратах на производство двумя  крупными комплексными статьями —  цеховыми и общезаводскими расходами.

Цеховые расходы  связаны с затратами по содержанию управленческого персонала цехов  основного и вспомогательных  производств, а также зданий и  сооружений цехового назначения. В  машиностроении удельный вес цеховых  расходов в себестоимости продукции  весьма значителен и составляет 20—32%.

Синтетический учет цеховых расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном  счете 25 «Общепроизводственные расходы» по статьям установленной номенклатуры

Аналитический учет цеховых расходов ведется в  разрезе основных и вспомогательных цехов в ведомости «Затраты по цеху». Плановые и фактические данные о затратах в цеховых ведомостях отражаются нарастающим итогом с начала года. Обособленный аналитический учет цеховых расходов вспомогательных производств целесообразно осуществлять лишь при наличии на предприятии большого числа вспомогательных производств и при изготовлении ими разнообразной продукции и выполнении различных работ. На предприятиях, имеющих одно вспомогательное производство однородной продукции, цеховые расходы можно учитывать непосредственно на калькуляционном счете 23 «Вспомогательное производство».

Общезаводские расходы связаны с управлением  и обслуживанием предприятия  в целом. В планировании и учете  общезаводские расходы подразделяются на четыре группы: административно-управленческие расходы, общехозяйственные расходы, сборы и отчисления, расходы непроизводственного характера.

На предприятиях с кратким производственным циклом общезаводские расходы могут  полностью включаться в себестоимость  товарной продукции и не относиться на неоконченные изделия. Синтетический учет общезаводских расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет ведется в ведомости в  разрезе статей затрат. Записи в ведомости производят по корреспондирующим счетам за месяц и нарастающим итогом с начала года. В целях контроля в ведомости предусматриваются плановые суммы расходов по каждой позиции номенклатуры затрат.

Между отдельными видами продукции цеховые и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат).

Учет производственных затрат по их отдельным видам обобщается в бухгалтерских регистрах —  ведомостях, журналах-ордерах, табуляграммах.

Группировка технологических  затрат осуществляется на калькуляционных  счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»  и на собирательно-распределительном  счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Обобщение хозяйственно-управленческих расходов для их последующего распределения по видам продукции производится на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Производственные  затраты на счете 20 «Основное производство» отражаются по статьям калькуляции. Прямые технологические расходы (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих) относятся на счет 20 «Основное производство» непосредственно. Косвенно распределяемые технологические расходы, связанные с эксплуатацией и обслуживанием оборудования, и хозяйственно-управленческие (цеховые и общезаводские) расходы, предварительно собранные на собирательно-распределительных счетах (25, 26 и 29).

Порядок и последовательность отражения на счетах синтетического учета основных хозяйственных операций по учету производственных затрат (табл. 10) показаны на рисунке 3 «Схема отражения операций по учету на синтетических счетах». Синтетический учет затрат на производство на предприятиях, организующих учет по журнально-ордерной форме, осуществляется в журнале-ордере № 10. В нем отражаются записи по всем счетам учета производственных затрат. В этом журнале-ордере отражаются все кредитовые обороты счетов, предназначенных для учета производственных запасов, расчетов с рабочими и служащими, органами социального страхования, амортизационного фонда и других, отнесенных в дебет счетов по учету затрат на производство. Шахматная форма записей в журнале-ордере № 10 обеспечивает получение сводных данных по всей совокупности счетов производственных затрат в разрезе отдельных элементов затрат и статей калькуляции.