Калькулирование себестоимости продукции на базе реальных (фактических), средних и нормативных затрат

             Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агенство по образованию ГОУ ВПО

«Псковский государственный  политехнический институт»

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

На тему : «Тема 13. Калькулирование себестоимости продукции на базе реальных (фактических), средних и нормативных затрат»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Псков 2011 г.

Содержание:

        I Теоретическая часть

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Классификация  затрат организации в системе управленческого учета…….5

2. Понятие нормативных,  маржинальных, средних затрат и  отклонений от них………………………………………………………………………………...10

3. Учет фактических  затрат на производство………………………………….15

4. Факторный  анализ отклонений……………………………………………....16

5. Принципы формирования себестоимости…………………………………...17

6. Методы учета  и калькулирования себестоимости………………………….19

6.1. Краткая характеристика  системы позаказного учета затрат……………..22

6.2. Характеристика  системы нормативного учета затрат……………………24

6.3. Система попередельного и попроцессного учета затрат…………………25

Заключение………………………………………………………………………28

Список литературы…………………………………………………………….30

       II  Практическая часть

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В данной курсовой работе рассматривается тема «Калькулирование себестоимости продукции на базе реальных (фактических), средних и нормативных затрат».

Планирование  себестоимости продукции является важнейшей составной частью управления предприятием и  без неё вряд ли возможна успешная работа предприятия. Оно позволяет своевременно обновлять и модернизировать выпускаемую продукцию и повышать её качество в соответствии с конъюнктурой рынка. Но для того, чтобы планирование могло выполнять эту функцию, оно должно быть построено на научных принципах и методах.

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям,  аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения планов счетов бухгалтерского учета в нашей стране и за рубежом.

В современных  условиях усложнения производства, диверсификации, изменения структуры себестоимости  предпочтение стоит отдать такой учетно-калькуляционной системе, которая принесет наиболее объективные и реалистичные результаты. Затраты предприятия становятся более управляемыми, появляется возможность обнаружить наиболее действенные рычаги их снижения.

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учёт издержек производства и калькулирование  себестоимости продукции, работ  или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями  номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

В отечественной  практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Целью данной работы является определения понятия методов  и систем учёта затрат и калькулирования  себестоимости продукции.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· рассмотреть  классификацию затрат организации  в системе управленческого учета;

· изучить основные понятия различных видов затрат и отклонений от них;

· раскрыть сущность учета фактических затрат на производство;

· проанализировать факторный анализ отклонений;

· выявить принципы формирования себестоимости;

· рассмотреть  методы учета и калькулирования  себестоимости.

 

 

1. Классификация  затрат организации в системе  управленческого учета

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная классификация затрат. В рамках управленческого учета затраты делятся на категории в зависимости от того, какую управленческую задачу надо решать.

Классификация затрат для расчета себестоимости  произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли:

Входящие  и истекшие затраты. Входящие затраты – те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доход будущем (в активе баланса – запасы материалов, запасы в незавершённом производстве, запасы готовой продукции). Истекшие – в течение отчетного периода были израсходованы и утратили способность приносить доход в дальнейшем. Необходимо учесть, что перераспределение денежных средств не является расходом.  

Прямые  и косвенные. К прямым относятся затраты (условно-переменные), непосредственно связанные с процессом изготовления конкретного вида продукции и могут быть включены в себестоимость калькулируемых групп или отдельных заказов (материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основная заработная плата производственных рабочих и др.). К косвенным (условно-постоянным) затратам относятся затраты, которые не могут быть отнесены прямо на калькулируемую группу или отдельный заказ (расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и прочие расходы). Эти затраты включают в себестоимость косвенным путем - по принципам, определенным инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости на полиграфических предприятиях.

Производственные  и непроизводственные. Производственные затраты связаны с процессом производства. К внепроизводственным затратам относятся расходы на тару, упаковку, транспортировку, расходы по сбыту и коммерческие сборы.

 Основные и накладные. Основные затраты непосредственно связаны с первичными факторами производства (основные и вспомогательные материалы, заработная плата основных и вспомогательных рабочих, электроэнергия и т.д. для основного оборудования). Накладные затраты связаны с организацией производственного процесса и управлением. Они обусловлены социально-экономическими условиями хозяйствования и организацией производства (потери от простоев, порчи материальных ресурсов и т.п.).

Классификация затрат для принятие управленческих решений и планирования:

Постоянные  и переменные. Переменные (пропорциональные) затраты могут изменяться в зависимости от объема выпускаемой продукции (основные материалы, заработная плата производственных рабочих, электроэнергия на технические нужды). Постоянные (непропорциональные) затраты не изменяются в зависимости от объема производства (заработная плата аппарата управления, электроэнергия, отопление).

Принимаемые и не принимаемые в расчет при  оценке. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Целесообразно сравнивать между собой только показатели второй группы. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, называют релевантными. Только они учитываются при принятии решений.

Безвозвратные и возвратные. Безвозвратные затраты – истекшие  затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать (например, затраты на создание материальных запасов; не принимаются в расчет при принятии решений в будущем).

Вмененные (воображаемые) – упущенная выгода предприятия (могут реально не состояться).

Предельные (приростные) затраты – дополнительные затраты, возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

Планируемые и не планируемые. Планируемые затраты – рассчитанные на определенный объем производства, в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции. Не планируемые затраты – не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.

Классификация затрат для контроля и регулирования:

Регулируемые  и нерегулируемые. Регулируемые затраты – подвержены влиянию менеджера центра ответственности.

Группировка и распределение затрат осуществляется в зависимости от того, что считается  объектом учета. Затраты группируются по месту их возникновения, носителям затрат, видам расходов и центрам ответственности:

По  месту возникновения. Затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия, по которым осуществляется планирование, нормирование и учет. Такая группировка затрат необходима для контроля эффективности работы структурных подразделений и предприятия в целом. А также для распределения накладных издержек между отдельными видами продукции при калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг).

По  носителям. Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По  видам расходов. Необходимое условие для итогового контроля издержек. Эта классификация затрат по существу определена гл.25 НК РФ: материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, прочие расходы. Позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции – процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство (резервы по ее снижению).

  По центрам ответственности. Центр ответственности – структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса администрацией (например, цех завода). Независимо от размера структурного подразделения в управленческом учете выделяют четыре типа центров ответственности:

Центр затрат – его руководитель обладает наименьшими управленческими полномочиями, следовательно, несет минимальную ответственность за полученные результаты. Он отвечает лишь за производственные затраты. Система управленческого учета нацелена лишь на измерение и фиксацию затрат на входе в центр, т.е. организовано нормирование, планирование и учет издержек производства. Результаты деятельности центра (объем произведенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ) не учитываются;

Центр доходов  – менеджер отвечает за получение доходов (поступлений), но несет ответственности за издержки (отдел оптовых продаж торговой организации, отдел распространения - в издательстве, отдел размещения привлеченных денежных средств – в банке). Задача управленческого учета – фиксация результатов деятельности центра ответственности на выходе;

Центр прибыли  – руководитель отвечает как за затраты, так и доходы своего подразделения, принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру  ожидаемой выручки. Управленческий учет должен предоставить информацию о стоимости издержек на входе в центр, затратах внутри центра и конечных результатах на выходе. Цель центра – получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции и цены;

Центр инвестиций – менеджер контролирует доходы и  расходы, следит за эффективностью использования  инвестированных средств (собственные  инвестиционные решения).

По центрам  ответственности затраты распределяются для накопления данных о затратах и контролю отклонений от сметы. Фактические данные отражаются в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени бухгалтером - аналитиком. Из отчетов руководители получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.

В рамках финансового  контроля производится сравнение фактических  и плановых показателей затрат для  установления отклонений. Неблагоприятные  отклонения служат предостерегающим сигналом, и должны инициировать последовательность действий по идентификации, изучению и устранению причин их возникновения.  Такой анализ ценен по нескольким причинам. Если менеджеры узнают, что конкретные действия, предпринятые ими по отношению к некоторым заказам (работам), помогли снизить фактические затраты на эти заказы, то они могут достичь большей экономии затрат, повторяя эти действия в будущем по отношению к аналогичным заказам. Если менеджеры установят факторы, способствующие росту фактических затрат по сравнению с плановыми, то смогут предпринять необходимые действия для предотвращения повторного их возникновения в будущем.

 

 

2. Понятие  нормативных, маржинальных, средних  затрат и отклонений от них

Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

Стандарт-кост - нормативный метод учета готовой  продукции. При нормативном методе учета готовой продукции, готовая  продукция оценивается не исходя из фактической себестоимости, а исходя из предварительно рассчитанной нормативной себестоимости. Например, по данным планово-экономического отдела нормативная себестоимость единицы продукции составляет 100 рублей. По этой себестоимости и производится списание продукции при ее выбытии. В конце отчетного месяца выявляется фактическая себестоимость и возникающая разница списывается соответственно в дебет или кредит счета учета продаж. Для учета готовой продукции нормативным методом (стандарт-кост) применяется бухгалтерский счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Система «Стандарт-кост»  удовлетворяет запросы предпринимателя  и служит мощным инструментом для  контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно  заранее определить сумму ожидаемых  затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

 

В основе системы  «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

· основные материалы;

· оплата труда  основных производственных рабочих;

· производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

коммерческие  расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Нормативные издержки - это их планируемый уровень. Следовательно, если фактические издержки выше нормативных, то отклонение считается неблагоприятным. Если фактические издержки ниже нормативных, то, наоборот, такое отклонение является благоприятным.

Для определения  нормативных издержек, связанных с затратами труда на производство изделия, указываются различные. трудовые операции, необходимые для выпуска единицы готовой продукции, и для каждой такой операции исчисляется нормативное время на ее выполнение. Затем эти нормативные показатели времени умножаются на нормативные расценки. Общая сумма денежных показателей для всех операций составляет нормативные прямые трудовые затраты производства данного изделия.

Изготовление  конкретного вида продукции, выполняемая  работа, оказываемые услуги связаны  с расходами по обслуживанию производства и управлению, которые в противоположность рассмотренным выше прямым затратам (сырье, материалы, энергия, затраты труда) не могут быть сразу отнесены на продукт (работу, услугу). Это так называемые общехозяйственные расходы, которые включаются в лист нормативных издержек путем отнесения определенного заранее норматива общехозяйственных расходов к тому или иному измерителю нормируемой деятельности (например, нормативные рабочие часы или др.).

Предварительно  исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Таким образом, система «стандарт-кост» предполагает разработку стандартов на затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, затраты труда, накладные расходы (общецеховые, общехозяйственные), составление стандартных калькуляций и учет фактических затрат с отражением отклонений от стандартов с целью действенного контроля за определением фактической производственной себестоимости продукции и активного управления процессом ее формирования.

Маржинальные  затраты — это дополнительные затраты, когда производится еще одна единица продукции. Их отличие от инкрементных затрат состоит в том, что маржинальные затраты рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу продукции.

Маржинальные  затраты обычно различны при разных объемах производства. Они уменьшаются  с увеличением выпуска продукции. Например, предприятию выгоднее производить 10 комплектов мебельных изделий, чем один.

Директ-костинг

Где используется: На предприятиях, где отсутствует  высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно  легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".

 Российские  бухгалтерские стандарты не разрешают  в полном объеме использовать  систему "Директ-костинг" для  составления внешней отчетности  и расчета налогов, данный метод  в настоящее время находит  все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

Ключевые понятия

Маржинальный  доход - разница между выручкой и  переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

Маржинальная  калькуляция себестоимости - распределение  на объект затрат только переменных прямых затрат.

Сущность Фактическое  внедрение системы "Директ-костинг" в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы.

 В основе  метода лежит исчисление сокращенной  себестоимости продукции и определение  маржинального дохода.

 Современная  система директ-костинг предлагает два варианта учета:

простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости  учитываются только прямые переменные затраты 

развитой директ-костинг, при котором в себестоимость  включаются и прямые переменные и  косвенные переменные общехозяйственные расходы.

 Учет себестоимости  ведется в разрезе переменных  затрат, постоянные затраты учитываются  в целом по предприятию и  их относят на уменьшение операционной  прибыли. 

 

 В процессе  применения этого метода определяется  маржинальный доход и чистая прибыль.

 Взаимосвязь  показателей при маржинальном  подходе: 

Выручка от продажи  продукции (В)

Переменные  затраты (ПеЗ)

Маржинальный  доход (МД = В - ПеЗ)

Постоянные  затраты (ПоЗ)

Прибыль (П = М - ПоЗ)

 Изменение  величины маржинального дохода  характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.

 Взаимосвязь  показателей позволяет влиять  на величину прибыли, корректируя  цены и объем производства.

 Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.

 Критический  объем производства (кол-во продукции)  можно определить по формуле: 

 О = ПоЗ  / (Ц - ПеЗ), где

 О - критический  объем выпуска, ПоЗ - постоянные  затраты в целом по предприятию,  Ц - продажная цена 1цы продукции,  ПеЗ - переменные затраты на 1цу  продукции.

Пример: Цена изделия 3200 руб., переменные затраты 1200 руб., постоянные издержки за отчетный период 2 000 000 руб. Критический объем: [ 2 000 000 / (3200 - 1200) ] = 1 000 штук, т.е. при производстве и продаже 1000 штук изделий по цене 3200 руб. за 1цу, выручка покроет все производственные затраты, но прибыль будет равна нулю.

 

 

3. Учет  фактических затрат на производство

Система управленческого  учета по фактической себестоимости  является традиционной для отечественных  предприятий. Она позволяет последовательно  накапливать данные о фактически произведенных издержках без  отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Учет фактических затрат на производство ведется в соответствии со следующими основными принципами:

• полное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;
• учетная регистрация затрат в момент возникновения в процессе производства;
• локализация затрат по видам производств, характеру расходов, местам возникновения, объектам учета, носителям затрат;
• отнесение фактических затрат на объекты их учета и калькулирования;
• сравнение фактических показателей с плановыми.

Величина фактических  затрат отчетного периода определяется путем умножения фактического количества использованных ресурсов на фактическую  цену использования ресурсов. Таким  образом, определяется фактическая  себестоимость.

Недостатки системы:

• результаты учета себестоимости не могут быть использованы для устранения причин потерь;
• данные о себестоимости продукции предоставляются после отчетного периода, в который была произведена продукция, что не позволяет своевременно разработать мероприятия по устранению непроизводственных потерь труда и материалов;
• отсутствие нормативов для контроля за количеством использованных ресурсов и их ценами не позволяет провести анализ причин отклонений;
• не создает предпосылок для четкого выявления основных факторов производства.

Все это исключает  возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления  и устранения причин их перерасхода  и недостатков в организации  производства, выявления внутренних производственных резервов, не позволяет принимать объективные управленческие решения, оперативно осуществлять внутрихозяйственный бухгалтерский контроль.

 

4. Факторный  анализ отклонений

Контроллинг предполагает не только сравнение плана и факта, но и объяснение причин отклонения. Контроль направлен не на поиск виновных, а на выявление причин, обусловивших полученное отклонение.

Важнейшими  аспектами учета затрат по центрам  ответственности является установление нормативных затрат и оценка результатов путем сравнения фактических расходов с нормативными. Разность между фактическими и нормативными затратами называют отклонениями.

Отклонения  рассчитывают по каждому центру затрат и по каждой группе затрат.

Анализ отклонений - основной инструмент оценки деятельности центра затрат.

Текущий контроль и анализ отклонений позволяют своевременно перенастроить систему управления производством: менеджер имеет возможность  в любой момент воздействовать на протекающие процессы, не дожидаясь  окончания периода, на который были разработаны цели и критерии, отражающие их.

Отклонения  являются следствием изменения трех основных факторов:

1. объема производства;
2. цен на ресурсы;
3. норм расхода на единицу выпуска;

Обычно все  факторы воздействуют одновременно.

Это можно объяснить  следующим:

не выдержаны  запланированные объемы производства (вследствие изменения спроса на продукцию, недостаток мощностей, нехватка оборотного капитала и пр.);

изменились  цены на ресурсы;

произошли изменения  норм расхода;

Для эффективного оперативного управления необходимо выявить причины отклонений:

определить, какие  отклонения какими факторами вызваны;

принять решения, позволяющие избежать нежелательных  отклонений в будущем.

Для этого на практике используют метод цепных постановок.

Поочередная подстановка в формулы затрат фактических значений начинается с количественных факторов (объем) и заканчивается качественными (нормы и цены).

Поскольку отклонения, вызванные совокупными влиянием факторов, при этом будут отнесены на счет качественных факторов, такой  порядок подстановки увеличит значимость качественных факторов.