Контроль и ревизия. 5

1 (26) Ревизия  поступления основных средств

     Ревизия операций поступления основных средств  должна начинаться с анализа и  проверки имеющихся в организации  планов приобретения основных средств, планов капитальных вложений и ввода  в действие производственных мощностей. Ревизор оценивает систему планирования поступления основных средств, обоснованность планов путем сопоставления объемов капитальных вложений с плановым приростом объемов выпускаемой продукции, производительности труда.

     Проверку  поступления основных средств целесообразно организовать раздельно по видам поступления и источникам финансирования.

     Операции  поступления основных средств в  зависимости от источников финансирования можно подразделить на следующие  группы:

     - за счет собственных средств;

     - за счет привлеченных средств;

     - за счет кредитов банка;

     - за счет средств, выделенных  из государственного бюджета;

     - за счет средств, выделенных  вышестоящей организацией.

     При ревизии поступления основных средств  обращают внимание на качество оформления актов их приемки, достоверность подписей членов приемочной комиссии на актах приемки-передачи. Технические характеристики основных средств, указанные в акте, сверяются с данными паспорта и другой технической документации. Все выявленные факты несоответствия между данными технической документации и бухгалтерских документов сводятся в таблицу. Исходя из перспектив использования основных средств ревизор проверяет правильность определения их технического состояния и износа, целесообразность перемещения с учетом расходов на их перевозку, монтаж. Полнота и своевременность оприходования основных средств в бухгалтерском учете устанавливаются по данным записей в журнале-ордере №13 и данным документов, оформляющих поступление объектов. Необходимо выявить все факты несвоевременного оприходования основных средств. Такие факты могут означать, что приобретенные основные средства используются неэффективно: выпускается неучтенная продукция, основные средства используются в личных целях и т.п. Ревизуя операции поступления основных средств, следует установить своевременность и законность их закрепления за должностными лицами.

     Ревизору  необходимо убедиться в фактической  эксплуатации принятых основных средств. Ревизиями неоднократно вскрывалось  оприходование вновь выстроенных  зданий, в стоимость которых входила стоимость фактически похищенного оборудования. Чтобы обнаружить подобные нарушения, требуется данные проверки объектов в натуре сопоставить с информацией, имеющейся в акте приемки-передачи основных средств. Правильность поступления вновь созданных основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с их перечнем, указанным в титульном списке, сметой. При этом нужно обращать внимание на возможные факты незаконного строительства одних объектов под видом других. Стоимость недоделок должна быть отнесена на увеличение стоимости построенных объектов, а не на затраты.

     При контроле приобретения нового оборудования проверяют полноту оприходования  комплектов запасных частей, наборов  инструментов и технической документации, устанавливают своевременность предъявленных претензий при обнаружении некомплектных и дефектных машин.

     Рассматривая  акт приемочной комиссии о вводе  объектов в эксплуатацию как документ, служащий основанием для зачисления основных средств на баланс организации, ревизор анализирует правильность определения первоначальной стоимости объектов. 
 
 
 
 
 
 

2 (2) Классификация видов и форм экономического контроля

     Осуществить возложенные на экономический контроль задачи позволяет такая его организация, при которой в наиболее полной мере учитываются все основные принципы его построения. Важное значение при этом имеет правильное определение таких основных понятий экономического контроля, как его виды и формы, которые обусловлены соответственно организационным и методологическим классификационными подходами. При этом основу организационного признака составляют органы экономического контроля, означающие определенные коллективы людей, образованные специально либо уполномоченными для выполнения контрольных функций с соответствующим ареалом действий и компетентности, и выступающие как субъекты экономического контроля.

     Органы  экономического контроля составляют его организационную структуру и представлены как соответствующими службами в системе органов государственной власти, так и независимыми организационными формированиями в рамках гражданского законодательства, а также внутренними контрольными службами хозяйствующих субъектов.

     Виды экономического контроля различают в зависимости от его субъектов и совокупности его контрольных органов, различающихся кругом действий и особенностями формирования. По этому признаку выделяют следующие четыре вида экономического контроля:

1. Государственный контроль представлен специальными органами государственного аппарата, компетенция которых распространяется на проверку соответствующих вопросов во всех отраслях национальной экономики. В ходе осуществляемых в стране социально-политических и экономических преобразований государственный контроль претерпел кардинальные изменения – от господствующего положения в дореформенном периоде до обычной практики, принятой в условиях рыночной экономики исходя из особенностей ее государственного регулирования на современном этапе.

     Разновидностью  государственного контроля выступают  ведомственный и вневедомственный контроль. Первый из них представлен контрольными органами ведомств соответствующих отраслей экономики и сфер деятельности, рамками которых ограничивается его практическое осуществление. Ведомственный контроль является контрольной функцией каждого министерства, комитета или другого отраслевого (функционального) ведомства и направлен на систематическую проверку хозяйственной деятельности организаций и учреждений, входящих в систему того или иного ведомства. В отличие от органов государственного вневедомственного контроля, полномочия которых распространяются на все отрасли экономики, компетенция органов ведомственного контроля ограничивается системой только данного ведомства и может выходить при необходимости за его пределы лишь по взаимосвязанным операциям и с согласия другого заинтересованного ведомства. Должностное положение ведомственных контролеров также несколько отличается от статуса государственных вневедомственных контролеров. И, наконец, круг мер по результатам проведенных ревизий и проверок имеет определенные различия при государственном вневедомственном и ведомственном контроле. Вместе с тем эти разновидности государственного контроля не противопоставляются друг другу, а, напротив, один вид контроля дополняется другим. Система одновременного функционирования государственного вневедомственного и ведомственного контроля предполагает наиболее эффективное воздействие экономического контроля на процессы экономического производства, поскольку при этом полнее учитываются интересы развития, как отдельных ведомств, так и всей национальной экономики.

2. Внутренний контроль выступает составной частью системы корпоративного управления и осуществляется как непосредственно руководством и другими должностными лицами хозяйствующего субъекта, так и его специальными контрольными службами или привлеченными специализированными организациями. В свою очередь, внутренний контроль может осуществляться собственником (путем создания ревизионных комиссий или на договорной основе) и исполнительным органом путем создания специальной службы внутреннего контроля (аудита) либо непосредственно управленческим персоналом. В последнем случае такой контроль нередко называют управленческим, рассматривая его по аналогии с управленческим учетом одним из средств решения управленческих задач каждого юридического лица или индивидуального предпринимателя.

     Можно ожидать, что с развитием рыночных отношений в нашей стране внутренний контроль будет играть все более возрастающую роль, становясь неотъемлемым средством руководства бизнесом и благодаря этому распространяясь на все бизнес-процессы в рамках каждого хозяйствующего субъекта. Указанное обстоятельство имеет особое значение в сельском хозяйстве, где в силу сочетания производственных и естественных процессов их оперативное отслеживание предопределяет общий уровень хозяйствования и в конечном счете успех агробизнеса.

3. Аудиторский контроль характерен для рыночной экономики и появился в нашей стране лишь в начале девяностых годов прошлого века. Представляя собой независимую проверку состояния бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторский контроль невольно вторгается во все смежные вопросы финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, благодаря чему он правомерно рассматривается как отдельный вид экономического контроля. Если принять во внимание, что в ходе осуществления аудита зачастую оказываются и сопутствующие консультационные услуги, то становится очевидным его особое значение для нормального ведения бизнеса. Не случайно именно пореформенный период этот вид экономического контроля получает все более заметное развитие по сравнению с другими видами контроля.
4. Общественный контроль осуществляется контрольными органами общественной самодеятельности и представляет собой самый массовый вид экономического контроля. Общественный контроль, как и государственный, с переходом к рыночной экономике подвергся существенной модернизации. В советский период он провозглашался в качестве одной из форм развития социалистической демократии, средством постепенного превращения государственного превращения государственного аппарата в органы общественного самоуправления, для чего функционировала система органов народного контроля с идеей органического сочетания государственного контроля с общественной инспекцией в центре и на местах. В условиях становления рыночных отношений общественный контроль не постулируется государством, а развивается самостоятельно в той естественной среде, которая создается в рамках функционирования демократического и правового государства. Он представлен, прежде всего, в деятельности трудовых коллективов, наделенных трудовым законодательством определенными правами и гарантиями, которые обязаны соблюдать работодатели. Широкие возможности по осуществлению контроля открывают конституционные права граждан на получение и распространение информации любым законным способом, что наиболее полно проявляется в деятельности средств массовой информации. Действенности общественного контроля существенно способствует самоорганизация граждан в виде экономических, потребительских, правозащитных и иных общественных объединений и движений. В реальную общественную силу превращаются профессиональные союзы и политические партии, активно использующие контрольную функцию для защиты интересов своих членов.

     Основу методологического классификационного подхода экономического контроля составляют формы его осуществления, означающие сферу и технику проведения тех или иных контрольных мероприятий. В зависимости от признака, лежащего в основе того ли иного методологического подхода, выделяют различные формы экономического контроля. К таким признакам относятся сфера применения контроля, время его проведения, источники контрольных данных, полнота охвата объектов контроля, периодичность проведения, способы и приемы его осуществления.

     По  сфере применения экономического контроля различают:

     1.Финансовый контроль охватывает финансовую сферу как совокупность экономических отношений, связанных с образованием и использованием фондов денежных средств. Имея в виду, что в рыночных условиях абсолютное большинство таких отношений опосредуется в денежном измерителе, финансовый контроль выступает преобладающей формой осуществления экономического контроля, он включает в себя финансово-хозяйственный, налоговый, банковский и страховой надзор.

     2.Специализированный контроль охватывает не финансовую, а специализированную сферу экономических отношений, связанных с технологическими и иными специфическими аспектами экономического производства. В отличие от многих других стран с рыночной экономикой в нашей стране традиционно действовала и сохраняется на современном этапе довольно разветвленная система специализированного контроля, включающая в себя лицензионный, санитарно-карантинный, ветеринарный, транспортный, иммиграционный, метрологический контроль и т.п.

     В отличие от финансового контроля, характерного для всех видов экономического контроля, специализированный контроль осуществляется преимущественно государственными органами, наделенными соответствующими полномочиями.

По  времени проведения экономического контроля различают:

     1.Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций, подвергающихся контролю, и направлен на предупреждение незаконного и нерационального использования экономических ресурсов. Форма предварительного контроля играет важную роль в финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, в связи с чем ее целесообразно использовать прежде всего во внутреннем контроле непосредственно в процессе планирования, бюджетирования и до начала осуществления бизнес-процессов. В то же время эта форма контроля находят все более широкое применение и в государственном контроле и особенно в системе бюджетного контроля за обоснованностью и целевым выделением бюджетных ассигнований.

     2.Текущий контроль проводится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и призван  оперативно устранять недостатки, выявлять и закреплять положительные тенденции в финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. Экономический контроль в его текущей форме осуществляется всеми органами контроля и прежде всего внутренними контролерами.

     Основное  преимущество текущего контроля заключается  в возможности своевременно выявить  резервы дальнейшего роста производства, которые в ходе осуществления предварительного или последующего контроля могут быть не вскрыты либо не вовлечены в дело. В связи с этим форме текущего контроля должно быть уделено особое внимание, прежде всего со стороны менеджмента самих хозяйствующих субъектов. Вместе с тем эта форма контроля должна знать более видное место и в контрольно-ревизионной работе органов отраслевого управления, которые имеют большие возможности быстро распространять передовые методы и технологические решения в курируемых ими организациях, а также своевременно пресекать те или иные недостатки и нарушения в данной системе.

     Текущий контроль может быть также и более  разнообразным по приемам его  технического осуществления, что следует  иметь в виду при организации  контрольно-ревизионной работы. Особенно эффективно сочетать текущий контроль с предварительным контролем. При должной организации текущего контроля создаются наиболее благоприятные предпосылки для повышения действенности экономического контроля, что является одним из его важнейших принципов.

     3.Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен на выявление уже допущенных недостатков или примененного положительного опыта. Благодаря последующему контролю обеспечивается объективная оценка деятельности хозяйствующих  субъектов и отдельных должностных лиц. Эта форма контроля является самой распространенной и применяется в работе всех органов экономического контроля. По действующему законодательству последующим контролем в обязательном порядке охватываются все хозяйствующие субъекты, отвечающие определенным критериям, что позволяет в сочетании с предварительным и текущим контролем создать целостную систему контрольного наблюдения за процессами экономического производства. Отличительными свойствами последующего контроля являются полнота охвата проверяемых им объектов и возможность их более глубокого изучения. Вместе с тем взятый в отрыве от других форм контроля последующий контроль не может обеспечить той действенности, которая возможна при их всемерном сочетании. Поэтому в практике контрольно-ревизионной работы надо широко использовать все формы контроля, не противопоставляя их друг другу.

По  источникам контрольных  данных выделяют:

     1.Документальный контроль - контроль, осуществляемый по документальным данным. В качестве источников контрольных данных выступают бизнес-планы, сметы, бюджетные задания структурным подразделениям хозяйствующих субъектов, годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность, формы статистической и налоговой отчетности, а также первичные документы и регистры, внутриуправленческая отчетность, справочники и другие документальные носители экономической информации. Специфика источников документального контроля состоит в том, что они могут быть как достоверными, так и недостоверными, полными и неполными, что, безусловно, сказывается и на выборе технических приемов его осуществления, которые связаны главным образом с проверкой документов. Это в известной мере ограничивает возможности документального контроля в деле полного и объективного отражения хозяйственных процессов и объектов.

     2.Фактический  контроль - контроль, осуществляемый по данным осмотра в натуре проверяемых объектов. Достоинство фактического контроля состоит в том, что он обеспечивает безусловную достоверность контрольных данных. Однако из-за отсутствия необходимой информации во всей полноте он не в состоянии воссоздать всю картину хозяйственных процессов и объектов, поэтому его следует сочетать с документальным контролем. Вместе с тем в документальном контроле необходимо использовать приемы фактического контроля, что, в конечном счете, повышает качественный уровень контрольно-ревизионной работы.

     Наряду  с этим следует иметь в виду, что выделение форм экономического контроля по источникам контрольных  данных имеет важное методическое значение, соответственно чему используются те или иные приемы документального и фактического контроля.

По  охвату проверяемых  объектов выделяют:

     1.Сплошной контроль означает проверку объектов в сплошном порядке и характеризуется большой трудоемкостью, в связи с чем он используется по отдельным участкам финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов (обычно при обнаружении фактов недостач, растрат и хищений, а также в профилактических целях, например, при ревизии кассовых операций, финансовых вложений, отдельных видов материально-производственных запасов, основных средств и др.).

     2.Выборочный контроль ограничивается проверкой выборочного круга проверяемых объектов по существующим методам их отбора, на основании чего по выборочной совокупности формируются выводы по результатам проведенного контроля. При надлежащей организации контрольной выборки выборочный контроль может оказаться достаточным и эффективным для надежной оценки фактического положения дел на проверенных участках финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, в связи с чем он получил широкое распространение в контрольно-ревизионной практике.

     При проведении комплексных ревизий  и тематических проверок рекомендуется  шире сочетать сплошной и выборочный способы контроля, что существенно  повышает их качество.

По  периодичности проведения контроля можно выделить:

     1.Систематический (регулярный) контроль проводится с определенной периодичностью и характерен для государственного, внутреннего и аудиторского контроля.

     2.Разовый (эпизодический) контроль обусловлен в основном теми или иными общественными интересами. Однако при наличии отдельных обстоятельств и разовый контроль может стать систематическим (впредь до решения поставленных вопросов, проведения какой-либо кампании и т.п.), а систематический контроль превратится в разовый (например, при снижении пороговых значений критериальных показателей обязательного аудита).

По  способам осуществления  экономического контроля различают:

     1.Следствие (расследование) представляет собой такой способ контроля, при котором выявляются виновность физических лиц и размер причиненного ими материального ущерба. Специфика этого способа контроля заключается в том, что он осуществляется только судебно-следственными органами при наличии необходимых признаков уголовно наказуемых деяний отдельных должностных лиц. В ходе проведения следствия широко используются как обычные, так и специфические формы контроля, допускаемые законодательством и направленные на выявление истинного инкриминируемого обвинения. В идеале правосудие демократического государства стоит на защите законных интересов как общества в целом, так и отдельной личности, что создает возможность обеспечить наиболее беспристрастное и всестороннее проведение следствия по обнаруженным фактам нарушения законодательства. Результаты следствия (расследования) оформляются протоколами и постановлениями следственных органов.

     2.Хозяйственный спрос означает способ выявления соблюдения законности и обеспечения законных прав в хозяйственных взаимоотношениях экономических субъектов. Хозяйственные споры разрешаются органами Высшего Арбитражного суда РФ, а также судами общей юрисдикции. В деле обеспечения правовых норм и обычаев делового оборота в стране правильное разрешение хозяйственных споров играет важную роль, что служит уникальным способом осуществления экономического контроля. Результаты рассмотрения хозяйственных споров оформляют в виде протоколов и постановлений.

     3.Проверка (обследование) есть один из самых распространенных способов экономического контроля, заключающийся в установлении достоверности фактов о совершении тех или иных хозяйственных операций. Термин «проверка», адекватный в широком смысле слова понятию «контроль», в данном случае характеризует лишь один из его способов, который наиболее часто применяется либо в отдельных видах экономического контроля (аудиторского, общественного) или при необходимости специального изучения отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. И в тех, и в других случаях результаты проверки оформляются отчетами (справками) лиц, осуществляющих эти проверки.

       Разновидностью проверки является  обследование, которое применяется  обычно для подготовки к обсуждению  или решению тех или иных  вопросов хозяйственной деятельности  путем их изучения на месте.  Результаты обследования оформляют  также в виде отчета (справки).

     4.Экономический анализ представляет собой один из важных способов контроля, заключающийся в выявлении влияния отдельных факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности хозяйствующих субъектов. Практическое осуществление экономического анализа как способа контроля совмещается обычно с другими способами. С помощью специальных приемов такого анализа количественно измеряется величина тех или иных факторов, обусловивших успехи или недостатки в деятельности организации, что существенно повышает действенность экономического контроля. Результаты анализа оформляют аналитическими таблицами, графиками, текстовым описанием.

     5.Самоконтроль означает осуществление экономического контроля непосредственно управленческим персоналом хозяйствующего субъекта и является преобладающей формой проведения внутреннего контроля.

     6.Ревизия – важнейшая форма экономического контроля по способам его осуществления. Одновременно она выступает одним из элементов метода экономического контроля.

     Перечисленные формы экономического контроля используется в контрольно-ревизионной практике не изолированно, а в сочетании, что существенно повышает действенность экономического контроля.    

3 (4) Внутрихозяйственный финансовый контроль

     Для успешной деятельности организации, повышения уровня рентабельности, сохраняя и приумножая ее активов необходим отложенный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный (внутренний) контроль.

     Руководство организации заинтересовано в контроле за эффективностью работы отдельных структурных подразделений организации, добросовестностью выполнения работниками возложенных на них обязанностей. Это способствует обеспечению сохранности вверенного руководству организации капитала, его рациональному использованию и приумножению.

     Внутренний  контроль является одной из основных функций управления и представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки работы организации в  целях оценки обоснованности и эффективности  принятых управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия решений по устранению, снижению рисков его деятельности и управлению ими. Таким образом, внутренний контроль – форма обратной связи, посредством которой орган управления организации получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и реализации управленческих решений.

     Главные характеристики внутрихозяйственного контроля следующие:

• одна из основных функций управления;
• система постоянного наблюдения;
• комплекс мер безопасности;
• процесс, осуществляемый руководством и персоналом.

     Для обеспечения эффективности контроля орган управления должен разработать  и воплотить в организации адекватную систему внутреннего контроля.

     В российских стандартах аудиторской деятельности система внутреннего контроля рассматривается как совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

     а) соблюдение требований законодательства;

     б) точности и полноты документации бухгалтерского учета;

     в) предотвращения ошибок и искажений;