Контрольная работа по « Основам аудита»

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РФ

ФГБОУ ВПО «ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  ИМЕНИ ИМПЕРАТОРА ПЕТРА I »

Кафедра бухгалтерского учёта и аудита

Контрольная работа

по дисциплине « Основы аудита»

Выполнила: студентка ф-та бухгалтерского учёта

и финансов, заочного отделения,

2-ое высшее, 2 курс,

Специальность « Финансы  и кредит»

                                                 Проверил:

Воронеж 2012

Вопрос 52. Аудит правильности учёта активов организации.

Аудиторская проверка внеоборотных активов включает проверку:

•   основных средств;

•   доходных вложений в материальные ценности;

•   нематериальных активов;

•   вложений в незавершенное  строительство;

•   финансовых вложений.

Перед реализацией программы  аудита аудиторам необходимо:

•   оценить систему  внутреннего контроля внеоборотных активов;

•   оценить риски  и существенность данных статей;

•   определить методы проверки и рассчитать объем аудиторской  выборки.

При проведении аудита данной компании аудитором впервые необходимо проверить, что:

•   начальные сальдо по внеоборотным активам не содержат искажений и правильно перенесены из предыдущего периода;

•   учетная политика в части учета внеоборотных активов последовательно применяется.

Необходимо получить учетные  регистры по внеоборотным активам и согласовать их с Главной книгой и финансовой отчетностью. Проверить соответствие состава внеоборотных активов, находящихся на балансе предприятия, его специфике и предмету его деятельности.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете внеоборотных активов (за исключением долгосрочных финансовых вложений): проведение опроса; участие в инвентаризации внеоборотных активов (проведение опроса, наблюдение за работой комиссии по инвентаризации (выборочно и по согласованию с руководством организации), проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете); формирование выводов; если в организации проводилась переоценка внеоборотных активов, оценить ее результаты и проверить правильность отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов; опросный лист для наблюдения за инвентаризацией внеоборотных активов; протокол наблюдения за проведением инвентаризации; рабочие документы аудитора по разделам и областям аудита.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете основных средств: ознакомление с опросным листом по планированию проверки внеоборотных активов в части основных средств; изучение структуры основных средств; проверка операций на соответствие положениям ПБУ 6/01 и учетной политике, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете; проверка правильности оценки объектов основных средств при приобретении и при выбытии; проверка правильности оформления и отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия; если организация имеет земельные участки, проверка полноты и правильности оформления правоустанавливающих документов на земельные участки, правильности определения балансовой стоимости земельных участков, полноты и правильности начисления и перечисления в бюджет земельного налога; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры, формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке внеоборотных активов — в части основных средств.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете оборудования, требующего монтажа: ознакомление с опросным листом по планированию проверки внеоборотных активов в части оборудования, требующего монтажа; изучение структуры счета; проверка своевременности и правомерности отражения операций в бухгалтерском учете; проверка правильности оформления и отражения в учете операций поступления, перемещения и выбытия; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке внеоборотных активов — в части оборудования, требующего монтажа.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете доходных вложений в материальные ценности: ознакомление с опросным листом по планированию проверки внеоборотных активов; изучение структуры счетов учета доходных вложений в материальные ценности; проверка операций на соответствие условиям договоров действующему законодательству и учетной политике, своевременности и правомерности отражения операций в бухгалтерском учете; проверка правильности оценки объектов в учете при приобретении и при выбытии; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов — в части доходных вложений в материальные ценности; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке внеоборотных активов в части доходных вложений в материальные ценности.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете нематериальных активов: ознакомление с опросным листом по планированию проверки внеоборотных активов в части нематериальных активов; изучение структуры нематериальных активов; проверка операций на соответствие положениям ПБУ 14/01 и учетной политике, своевременности и правомерности отражения их в бухгалтерском учете; проверка правильности оценки объектов нематериальных активов в учете при приобретении и при выбытии; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке внеоборотных активов — в части нематериальных активов.

Проверка правильности учета поступления и выбытия  нематериальных активов

При проведении проверки операций по поступлению и созданию нематериальных активов следует учитывать, каким образом они поступили в организацию.

Если объект нематериальных активов поступил в качестве вклада в уставный капитал,то в бухгалтерском учете данная операция должна быть: отражена по дебету счета08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»,нематериальные активы приходуются в оценке по договоренности учредителей.

Стоимость приобретенных  за плату нематериальных активов  отражается по дебету счета08 «Вложения  во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При создании нематериальных активов на предприятии их следует  отражать по дебету счета08 «Вложения  во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом затрат.После передачи нематериальных активов к использованию суммы списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

В случае безвозмездного получения  нематериальных активов операция должна быть показана по дебету счета08 «Вложения  во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

В ходе проверки поступления  нематериальных активов аудитор  должен также проверить соблюдение требований налогового законодательства по НДС и налогу на прибыль (в случае безвозмездного получения объектов нематериальных активов).

При осуществлении проверки операции по учету выбытия нематериальных активов необходимо принять во внимание, каким образом произошло выбытие. Нематериальные активы выбывают из организации  вследствие: окончания срока полезного использования;

• Продажи (уступки исключительных прав);
• безвозмездной передачи;
• передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации.

Для обобщения информации о продаже и прочем выбытии  нематериальных активов для выявления  финансовых результатов от данных операций должен использоваться счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

При проведении проверки выбытия  нематериальных активов аудитор  устанавливает:

• соответствует ли учет операций на списание нематериальных активов требованиям Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета;
• выявлен ли финансовый результат от выбытия нематериальных активов;
• соблюдены ли требования налогового законодательства по налогообложению данных операций(НДС, налог на прибыль).

Следует обратить внимание на ситуации, когда организация-правообладатель передает принадлежащие ей исключительные права пользователю по договору коммерческой концессии(например, право пользования товарным знаком, знаком обслуживания).

Возможно также предоставление организацией-лицензиаром прав на использование  объектов промышленной собственности(например, права на использование патента) лицензиатом по лицензионному договору. В этом случае организация-правообладатель не должна списывать объект нематериальных активов с баланса. Следует отразить передачу внутренними записями по счету 04 «Нематериальные активы» (субсчета«Нематериальные активы по договору коммерческой концессии»,«Нематериальные активы по лицензионному договору»).

Проверка правильности начисления и учета амортизации  нематериальных активов

При проверке правильности начисления амортизации нематериальных активов и отнесения амортизационных  отчислений на себестоимость аудитор  должен убедиться, что нематериальные активы используются в производственной деятельности и приносят доход (экономические  выгоды). Затем необходимо проверить  обоснованность установления сроков полезного  использования. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ14/2007) могут быть использованы следующие варианты:

1.срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из сроков использования объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации(лицензионные договоры, патенты, товарные знаки и др.);

2.организация самостоятельно  определяет срок полезного использования, исходя из ожидаемого срока, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды;

3. по нематериальным активам, срок полезного использования которых определить невозможно(например, деловая репутация организации),он устанавливается в расчете на20 лет, но не более срока существования организации.

4.Кроме того, необходимо проверить, соответствует ли способ начисления амортизации способу, установленному в приказе об учетной политике.       Для целей бухгалтерского учета могут быть использованы:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.

В налоговом учете могут  применяться линейный и нелинейный методы начисления амортизации.

Поскольку суммы амортизационных  отчислений по нематериальным активам  включаются в себестоимость, то любые нарушения при начислении амортизации ведут к искажению финансового результата,а значит, и налогооблагаемой прибыли.

Начисление амортизации  по нематериальным активам должно быть отражено в бухгалтерском учете  по дебету счетов затрат: 20 «Основное производство»,23«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если в приказе об учетной  политике предусмотрено начисление амортизации без использования  счета 05 «Амортизация нематериальных активов», т.е. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта, то суммы начисленной амортизации отражаются в учет по дебету счетов затрат и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

В итоге аудитору необходимо убедиться:

• что по каждому объекту нематериальных активов установлен срок полезного использования и нормы амортизации;
• выбранный способ начисления амортизации обеспечивает правильное перенесение стоимости нематериальных активов на счета затрат;
• амортизация начисляется ежемесячно.

При изменении срока полезного  использования следует учесть причины  этих изменений и определить их соответствие Положению по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете вложений в  незавершенное строительство: ознакомление с опросным листом по планированию проверки внеоборотных активов в части капитальных вложений; изучение структуры капитальных вложений; проверка своевременности и правомерности отражения операций в бухгалтерском учете; проверка правильности формирования балансовой стоимости объектов; проверка операций по выбытию капитальных вложений; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов; рабочие документы аудитора по разделу аудита; анкета (контрольный лист) по проверке внеоборотных активов — в части капитальных вложений.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете прочих внеоборотных активов: изучение структуры и анализ прочих внеоборотных активов; проверка операций на соответствие законодательству, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете в составе прочих внеоборотных активов; проверка правильности оценки в учете объектов активов; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы составляются аудитором по каждому разделу аудита.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете финансовых вложений: проведение опроса; изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров; проверка операций на соответствие положениям ПБУ 19/01 и учетной политике, своевременности и правомерности отражения их в бухгалтерском учете; проверка правильности оценки объектов при приобретении и выбытии; проверка достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; если организация создает резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, то проверка правильности формирования и списания резервов, соответствие операций законодательству и учетной политике; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка, раскрыта ли информация в отчетности; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки; участие в инвентаризации финансовых вложений (проведение опроса, наблюдение за работой комиссии по инвентаризации (выборочно и по согласованию с руководством организации), проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете); формирование выводов.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки финансовых вложений; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке финансовых вложений; опросный лист для наблюдения за инвентаризацией финансовых вложений, протокол наблюдения за проведением инвентаризации.

Аудиторская проверка оборотных  активов включает проверку:

•   производственных запасов;

•   затрат на производство для целей бухгалтерского учета;

•   расходов будущих  периодов;

•   незавершенного производства;

•   прочих запасов  и затрат;

•   налога на добавленную  стоимость (НДС) по приобретенным ценностям;

•   денежных средств;

•   готовой продукции (товаров, работ, услуг);

•   прочих оборотных  активов.

Программа аудита оборотных  активов включает в себя детальную проверку отдельных статей оборотных активов. При этом используются рабочие документы двух видов: распорядительные, в которых указаны детали выполнения специальных процедур и которые обязательны для выполнения, и свободные, которые заполняются аудитором произвольно, исходя из ситуации.

Аудиторские процедуры по проверке оборотных активов: участие в инвентаризации оборотных активов (проведение опроса; наблюдение за работой комиссии по инвентаризации; проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете); формирование выводов.

Рабочие документы аудитора: опросный лист для наблюдения за инвентаризацией оборотных активов (МПЗ, НЗП, денежных средств); протокол наблюдения за проведением инвентаризации; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита.

Аудиторские процедуры по проверке производственных запасов: проведение опроса; если в организации проводилась переоценка оборотных активов, оценка ее результатов и проверка правильности отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете (сырьё, материалы, полуфабрикаты и другие аналогичные ценности; горюче-смазочные материалы; спецодежда, инвентарь и хозяйственные принадлежности; товары для перепродажи: готовая продукция; тара; товары отгруженные).

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки материально-производственных запасов; рабочие Документы аудитора по разделу, области аудита.

Аудиторские   процедуры   по   проверке  материально-производственных запасов: ознакомление с опросным листом по планированию проверки материально-производственных запасов; изучение структуры материально-производственных запасов; проверка операций на соответствие положениям ПБУ 5/01, действующим методическим рекомендациям и учетной политике, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете; проверка правильности оценки объектов материально-производственных запасов в учете при приобретении и при выбытии; проверка правильности оформления и отражения в учете операций поступления выбытия материально-производственных запасов; проверка на наличие и соблюдение утвержденных норм; проверка правильности порядка списания отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены (при использовании счетов 15 и 16); проверка правильности порядка списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам (при учете товаров по продажным ценам); арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки материально-производственных запасов; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке материально-производственных запасов.

Аудиторские процедуры проверки расходов будущих периодов: ознакомление с опросным листом по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности в части расходов будущих периодов; проверка правильности, полноты, своевременности учета и списания расходов будущих периодов, соответствия операций ПБУ, гл. 25 НК РФ, положениям принятой учетной политики; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса, регистров налогового учета для формирования налогооблагаемой базы по прибыли; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке расходов от обычных видов деятельности — в части расходов будущих периодов.

Аудиторские процедуры проверки незавершенного производства: ознакомление с опросным листом по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности в части незавершенного производства; проверка правильности, полноты, своевременности формирования расходов незавершенного производства, соответствия операций ПБУ, гл. 25 НК РФ, положениям принятой учетной политики; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса, регистров налогового учета для формирования налогооблагаемой базы по прибыли; формирование выводов по результатам

проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке расходов от обычных видов деятельности — в части незавершенного производства.

Аудиторские процедуры проверки прочих запасов и затрат: изучение структуры и анализ прочих запасов и затрат; проверка операций на соответствие законодательству, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете в составе прочих запасов и затрат; проверка правильности оценки в учете объектов активов при приобретении и при выбытии; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; формирование выводов по результатам проверки.

          Рабочие документы аудитора указываются по каждому разделу аудита.

Аудиторские процедуры проверки НДС по приобретенным ценностям: проверка на соответствие сумм НДС, отраженным в активах организации, данным о кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам и затратам, учтенным в составе незавершенного строительства; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора указываются по каждому разделу аудита.

Аудиторские процедуры по проверке денежных средств (касса, расчетный счет, валютный счет, прочие денежные средства, денежные средства в пути): проведение опроса; ознакомление с опросным листом по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами; проверка соответствия данных Главной книги и аналитического учета, оформление первичных документов, структура расходной и доходной части, соответствие учета Порядку ведения кассовых операций, законодательству;  проверка своевременности,  правомерности и правильности отражения в учете и отчетности курсовых разниц-проверка соблюдения валютной дисциплины; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами — в части денежных средств; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами — в части денежных средств.

Аудиторские процедуры по проверке прочих оборотных активов: изучение структуры и анализ прочих оборотных активов; проверка операций на соответствие законодательству, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете в составе прочих оборотных активов; проверка правильности оценки в учете объектов активов; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора указываются по каждому разделу аудита.

Задание 9.

При аудите продаж в марте 2010 года отчётного периода  по данным ООО «Свет» установлено следующее  по реализации продукции собственного производства: а) остаток годовой продукции на складе в марте отчётного года: на начало месяца -120000 рублей по учётным ценам, отклонение (-) экономии - 20000 рублей;

б) за месяц поступило  на склад : 800000 рублей по учётным ценам, 30000 рублей  отклонение (-)экономия;

в)за месяц отгружено и оплачено покупателями; 900000 рублей по учётным ценам, 1800000 рублей цена реализации( продажи).

В марте 2010 года перечислено за рекламу собственной продукции в газете 64 000 рублей, в том числе налоги (НДС, налог на рекламу)

Все суммы вошли в бухгалтерскую отчётность за 1 квартал 2010 года . Расходы для определения базы по налогу на прибыль в налоговом учёте соответствуют расходам в бухгалтерском учёте. На данном предприятии используется метод начислении для определения выручки от реализации в целях налогообложения.

В таблице представлены бухгалтерские  проводки по данным ООО «Свет»

Задание.

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учёта.
2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита.
3. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение.

В ходе аудиторской проверке операций по реализации продукции в ООО «Свет» установлено, что стоимость реализованной продукции по учетной стоимости определена неверно, так как согласно п.6 ПБУ 10/99  « Расходы организации» установлено, что расходы по обычным видам деятельности принимаются по бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Согласно плану счетов бухгалтерского учёта финансово- хозяйственной деятельности организации установлено, что при учёте готовой продукции на счете 43 « Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение её отдельных наименований можно отражать по учётным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Подобные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из  уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.