Контрольная работа по дисциплине «Международные стандарты аудита»

Министерство  сельского хозяйства

Российской  Федерации

ФГОУ  ВПО «Ульяновская государственная  сельскохозяйственная академия» 
 
 

Кафедра «Бухгалтерского учета и аудита»  
 

Контрольная работа  

по дисциплине:

«Международные стандарты аудита»  
 
 
 
 

           Выполнила студентка 4 курса ССО

                                 экономического факультета

            заочного отделения

           специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

            Горелышева Е.Е.

            Шифр № 08153 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ульяновск – 2011

     Содержание

     4. Связь МСА с национальными  стандартами аудита…………………...3

     10. Определение уровня существенности  искажений финансовой отчетности………………………………………………………………………..15

     37. Подготовка финансовой информации……………………………….22

     46. Особенности применения МСА при  аудите малых предприятий…28

     Тест  №3……………………………………………………………………42

     Список  литературы……………………………………………………….43 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4. Связь МСА с  национальными стандартами  аудита.

     Российская  экономика нуждается в западных инвестициях в конкретные предприятия, для получения которых необходимо убедить инвесторов в целесообразности вложения средств, предварительно предоставив им информацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Основным документом, отражающим положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности, служит бухгалтерская отчетность. Сторонние инвесторы заинтересованы в том, чтобы она была достоверной. Поэтому отчетность должна быть составлена по понятным для западных инвесторов правилам, а достоверность ее должна быть подтверждена путем проведения внешнего аудита с использованием тех же процедур, что и на Западе. Российские инвесторы также заинтересованы в достоверности отчетности отечественных предприятий и в добросовестном ее аудите. Все это делает очевидной необходимость единых подходов к аудиту у нас и за рубежом.

     В октябре 2000 г. при участии Международного центра по реформе систем бухгалтерского учета вышел в свет первый официальный  перевод международных стандартов аудита на русский язык. Однако попытки  использовать в качестве российских регламентирующих документов перевод международных стандартов аудита не имели успеха, в основном из-за сложности дословного перевода текста нормативных документов с английского языка на русский. Международные стандарты аудита написаны в повествовательной форме, содержат большое количество примеров и рекомендаций. Российские правила (стандарты) аудита представляют собой изложение международных стандартов доступным для российских специалистов языком и в форме, привычной для лиц, которым такие нормативные документы предназначены.

     Следует обратить внимание на несколько необычное  двойное наименование таких регламентирующих документов, как правила (стандарты). С одной стороны, это связано  с тем, что документы действительно  представляют собой общие правила проведения аудита, а с другой - это аналог стандартов аудита, существующих в развитых странах либо принятых профессиональными международными ассоциациями (не путать с инженерно-техническими документами, также традиционно называемыми у нас стандартами, для утверждения которых существуют специальные организации и процедуры).

     С формальной точки зрения российские стандарты аудиторской деятельности созданы на основе МСА и очень близки к ним по содержанию. Имеющиеся расхождения касаются стиля и оформления документов, подробности изложения, используемых практических примеров и т. п. Таким образом, на первый взгляд можно сказать, что российская система аудита близка к МСА и стремится развиваться в этом направлении.

     В целом стандарты можно подразделить на несколько групп:

     1) международные стандарты аудита, близкие к российским;

     2) международные стандарты аудита, отличающиеся от российских;

     3) документы МСА, не имеющие аналогов  среди российских правил (стандартов);

     4) правила (стандарты) аудиторской деятельности, не имеющие аналогов в системе МСА.

     Большинство российских правил (стандартов) аудиторской  деятельности представляет собой более  подробный и адаптированный для  российских специалистов вариант МСА. Таким образом, выполняя требования российских правил (стандартов), российские аудиторы одновременно выполняют и большинство требований МСА. Международными стандартами аудита, близкими к российским, являются:

     - МСА N 200 "Цель и общие принципы  аудита финансовой отчетности" (РСА "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности");

     - МСА N 210 "Условия договоренностей  об аудите" (РСА "Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии  на проведение аудита", РСА  "Порядок заключения договоров  на оказание аудиторских услуг");

     - МСА N 220 "Контроль качества  аудиторской работы" (РСА "Внутрифирменный  контроль качества аудита");

     - МСА N 230 "Документация" (РСА  "Документирование аудита");

     - МСА N 250 "Учет законов и нормативных  актов при аудите финансовой  отчетности" (РСА "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита");

     - МСА N 300 "Планирование аудита" (РСА "Планирование аудита");

     - МСА N 310 "Знание бизнеса" (РСА  "Понимание деятельности экономического  субъекта");

     - МСА N 320 "Существенность в аудите" (РСА "Существенность и аудиторский риск");

     - МСА N° 400 "Оценка рисков и  система внутреннего контроля" (РСА "Изучение и оценка систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля в ходе аудита");

     - МСА N 401 "Аудит в условиях  компьютерных информационных систем" (РСА "Аудит в условиях компьютерной обработки данных");

     - МСА N 510 "Первая аудиторская  проверка - начальные сальдо" и  МСА N 710 "Сопоставления" (РСА  "Первичный аудит начальных  и сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности");

     - МСА N 520 "Аналитические процедуры" (РСА "Аналитические процедуры");

     - МСА N 540 "Аудит оценочных значений" (РСА "Аудит оценочных значений  в бухгалтерском учете");

     - МСА N 550 "Связанные стороны" (РСА "Учет операций со связанными  сторонами в ходе аудита");

     - МСА N 560 "Последующие события" (РСА "Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности");

     - МСА N 580 "Заявления руководства" (РСА "Разъяснения, предоставляемые  руководством проверяемого экономического субъекта");

     - МСА N 600 "Использование результатов  работы другого аудитора" (РСА  "Использование работы другой  аудиторской организации");

     - МСА N 610 "Рассмотрение работы  внутреннего аудита" (РСА "Изучение  и использование работы внутреннего аудита");

     - МСА N 620 "Использование работы  эксперта" (РСА "Использование  работы эксперта");

     - МСА N 720 "Прочая информация  в документах, содержащих проверенную  финансовую отчетность" (РСА "Прочая  информация в документах, содержащих  проаудированную бухгалтерскую отчетность");

     - МСА N 810 "Проверка прогнозной  финансовой информации" (РСА "Проверка  прогнозной финансовой информации");

     - ПМАП N 1007 "Контакты с руководством  клиента" (РСА "Общение с  руководством экономического субъекта");

     - ПМАП N 1008 "Оценка рисков и система внутреннего контроля - характеристики КИС и связанные с ним вопросы" (РСА "Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем");

     - ПМАП N 1009 "Методы аудита с использованием  компьютеров" (РСА "Проведение аудита с помощью компьютеров").

     Международными  стандартами аудита, отличающимися от российских аналогов, являются:

     - МСА N 110 "Глоссарий" (РСА "Перечень  терминов и определений, используемых  в правилах (стандартах) аудиторской  деятельности");

     - МСА N 240 "Мошенничество и ошибки" (РСА "Действия аудитора при  выявлении искажений бухгалтерской  отчетности");

     - МСА N 500 "Аудиторские доказательства" (РСА "Аудиторские доказательства");

     - МСА N 530 "Аудиторская выборка  и другие процедуры выборочной проверки" (РСА "Аудиторская выборка");

     - МСА N 700 "Аудиторское заключение  по финансовой отчетности" (РСА  "Порядок составления аудиторского  заключения о бухгалтерской отчетности");

     - МСА N 800 "Отчет аудитора по  специальному аудиторскому заданию" (РСА "Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям");

     - МСА N 920 "Задания по выполнению  согласованных процедур" (РСА  "Характеристика сопутствующих  аудиту услуг и требования, предъявляемые  к ним");

     - ПМАП N 1005 "Особенности аудита  малых предприятий" (РСА "Особенности аудита малых экономических субъектов").

     13 документов из числа МСА и  Положений по международной аудиторской  практике пока не имеют российских  аналогов. Это просто связано  с тем, что разработка российских  регламентирующих документов требует времени, и подготовка всего пакета документов еще не завершена. Документами МСА, не имеющими аналогов среди российских правил (стандартов), являются:

     - МСА N 100 "Предисловие к международным  стандартам аудита и сопутствующим  услугам";

     - МСА N 120 "Концептуальная основа международных стандартов";

     - МСА N 402 "Аудит субъектов, пользующихся  услугами обслуживающих организаций";

     - МСА N 501 "Аудиторские доказательства" - дополнительное рассмотрение особых  статей";

     - МСА N 910 "Задания по обзору финансовой информации";

     - МСА N 930 "Задания по подготовке  финансовой информации";

     - ПМАП N 1000 "Процедуры межбанковского  подтверждения";

     - ПМАП N 1001 "Среда КИС - автономные  микрокомпьютеры";

     - ПМАП N 1002 "Среда КИС - интерактивные  компьютерные системы";

     - ПМАП N 1003 "Среда КИС - системы  баз данных";

     - ПМАП N 1004 "Взаимодействие инспекторов  по банковскому надзору и внешних  аудиторов";

     - ПМАП N 1006 "Аудит международных  коммерческих банков";

     - ПМАП N 1010 "Учет экологических  вопросов при аудите финансовой отчетности".

     Российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, не имеющими аналогов в системе МСА, являются:

     - "Письменная информация аудитора  руководству экономического субъекта  по результатам проведения аудита";

     - "Образование аудитора";

     - "Права и обязанности аудиторских  организаций и проверяемых экономических  субъектов";

     - "Требования, предъявляемые к  внутренним стандартам аудиторских  организаций";

     - "Налоговый аудит и другие  сопутствующие услуги по налоговым  вопросам. Общение с налоговыми органами".

     Для ускорения внедрения МСА в  практику работы российских аудиторов  органы, выдающие фирмам государственные  лицензии на проведение аудита, признали российские стандарты аудита в качестве обязательных для соблюдения аудиторскими фирмами.

     И все же по вопросу о том, надо ли внедрять МСА в России, остаются различные точки зрения. Потребность России в иностранных инвестициях и требования прозрачности финансовой отчетности российских предприятий для иностранных пользователей требует, чтобы российские аудиторы работали в соответствии с МСА либо по национальным стандартам, подготовленным в соответствии с МСА. Тем не менее, у данной официальной точки зрения есть противники, которые указывают, что большинство российских предприятий – клиентов в гораздо большей мере заинтересовано в налоговых проверках и оптимизации налогов, чем в абстрактном “подтверждении достоверности”, тем более что для экономии на налогах часто выгоднее иметь заведомо недостоверную отчетность. Квалифицированных инвесторов, которые действительно анализировали бы баланс и прежние прибыли предприятия, для того, чтобы принять решение об инвестировании в него, у нас практически нет. Клиенты не готовы платить аудиторам те реальные денежные суммы, в которые может обойтись аудит по “стандартам”.

     Казалось  бы, здесь все ясно: либо российские аудиторы подтверждают достоверность  бухгалтерской отчетности в тех  случаях, когда пользователи такой  отчетности в этом нуждаются, и соблюдают  при этом все или большинство  требований МСА и с полным основанием называет это “аудитом”, либо российские аудиторы выполняют требования клиентов по налоговым проверкам и бухгалтерским консультациям, и называют это обзорными проверками, специальным аудитом или согласованными процедурами. Во втором случае аудитор не имеет права выдавать по результатам работы такого аудиторского заключения, в котором говорилось бы о подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях.

     Кроме того, надо отметить, что переходный характер российской экономики, неразвитость инвестиционных отношений, недостаточное количество компетентных пользователей финансовой отчетности приводят к тому, что аудиторские услуги в их классическом виде, как подтверждение достоверности финансовой отчетности, пока еще недостаточно востребованы российским обществом. В результате для многих аудиторских фирм аудит часто сводится к проверке правильности налоговых расчетов клиента, поиску злоупотреблений и налоговым консультациям, не сопровождаемым соблюдением формальностей, предусмотренных стандартами, по итогам которых, тем не менее, клиентам выдаются стандартные аудиторские заключения.

     Международные стандарты аудита (МСА) разрабатываются  Советом по аудиторской деятельности Международной федерации бухгалтеров. В задачи Совета входят разработка и опубликование стандартов и положений в отношении аудита и сопутствующих услуг, что способствует большему единообразию практики аудита и сопутствующих услуг по всему миру.

     В Совете ведется постоянная работа по доработке старых стандартов и положений и разработке новых.

     Международные стандарты аудита способствуют развитию аудиторской профессии в тех  странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, формируют единые подходы к проведению аудиторских  проверок.

     В мировой практике имеют место  три подхода к применению международных стандартов аудита (МСА):

     принимаются к сведению аудиторскими организациями  в странах, имеющих свои национальные стандарты (например, в Канаде, Великобритании и США);

     используют  в качестве базы для разработки собственных  подобных стандартов (например, в Австралии, Бразилии, Голландии, России);

     воспринимаются  в качестве национальных в тех  странах, где решено не разрабатывать  собственные стандарты (например, Малайзия, Нигерия).

     Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности. Их следует применять только к существенным аспектам.

     Кроме того, МСА, адаптируемые по необходимости, применяются при предоставлении сопутствующих аудиту услуг.

     МСА содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также соответствующие руководства, представленные в форме пояснительного и иного материала.

     Национальные  стандарты аудита разрабатываются  внутри страны, как правило, общественными  аудиторскими объединениями. Стандарты, принятые в разных странах, отличаются по форме и содержанию.

     В России в соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности» 2001 г. федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждены Постановлением Правительства РФ 23 сентября 2002 г. № 696. В новом федеральном законе предусмотрены федеральные стандарты аудиторской деятельности, которые утверждает уполномоченный федеральный орган, т.е. Министерство финансов РФ. Ко времени написания данного материала новые стандарты не утверждены, поэтому до их принятия действуют федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ, в той части, которая не противоречит нормам нового законодательства об аудиторской деятельности. В табл. 5.1 представлен перечень федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. 

     Таблица 5.1.  

     Перечень  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности

     Закон об аудиторской деятельности, вступивший в действие с 1 января 2009 г., предусматривает  следующую классификацию стандартов аудита:

     1) федеральные стандарты аудиторской  деятельности;

     2) стандарты СОА.

     Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

     1) определяют требования к порядку  осуществления аудиторской деятельности  и регулируют иные вопросы,  предусмотренные Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности»;

     2) разрабатываются в соответствии  с международными стандартами аудита;

     3) являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов,  а также СОА и их работников.

     Стандарты СОА:

     1) определяют требования к аудиторским  процедурам, дополнительные к требованиям,  установленным федеральными стандартами  аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

     2) не могут противоречить федеральным  стандартам аудиторской деятельности;

     3) не должны создавать препятствия  осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

     4) являются обязательными для аудиторских  организаций, аудиторов, являющихся  членами указанной СОА.

     В новом законе представлена новая  классификация стандартов аудита в  России, и ее отличие от предыдущей классификации заключается в исключении внутренних стандартов аудиторских организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     10. Определение уровня  существенности искажений  финансовой отчетности.

     С 15 декабря 2009 г. вступили в силу новые  редакции международных стандартов аудита (МСА). В связи с этим имеют место определенные различия в требованиях Федеральных стандартов аудита (ФСА), утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, и новых редакций МСА. В таких случаях аудитор, согласно п. п. 55 и 56 МСА 200 "Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита", должен проводить дополнительные процедуры, чтобы обеспечить проведение аудита как в соответствии с требованиями национальных стандартов, так и в соответствии с требованиями МСА.

     МСА 320 "Существенность в планировании и проведении аудита" содержит новое  определение понятия существенности, которое несколько отличается от применявшегося ранее: 

     Как видим, понятие существенности раскрывается не в качестве свойства информации вообще, а в качестве свойства искаженной информации. Тем самым подчеркивается актуальность понятия существенности именно при анализе выявленных аудитором искажений.

     Новая редакция МСА 320 устанавливает также, что существенность, определенную на этапе планирования, не обязательно  следует рассматривать как предельное значение, ниже которого неисправленные искажения по отдельности или в совокупности будут всегда оцениваться как несущественные. Некоторые обстоятельства (например, характер искажений, особенности их возникновения) могут заставить аудитора оценивать искажения как существенные, даже если они ниже принятого уровня существенности.

     В этот стандарт введен новый термин - "применение существенности", который  означает установление аудитором значения менее чем существенного, чтобы  уменьшить до приемлемого низкого уровня вероятность того, что совокупность неисправленных и необнаруженных искажений превысит уровень существенности.

     Таким образом, наряду с установленным  уровнем существенности аудитор  может использовать "применяемый" уровень существенности, который должен быть менее установленного уровня существенности в целях минимизации риска необнаружения.

     В отношении определения существенности для остатков по счетам, групп однотипных операций и раскрытий информации новая редакция стандарта содержит отличие от предыдущей: