Контрольная работа по дисциплине: «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

       МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

       ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

       ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ

       ФИЛИАЛ  В Г. ЛИПЕЦКЕ 
 
 

       Контрольная работа

       По  дисциплине: «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» 

       Вариант №3 
 
 
 

       Выполнил:

       Клюева  А. В.

       специальность БУАиА

       6 курс Договор

       № зачетной книжки 07УБД43183

       Проверил:

       Кудинова  Е.В. 
 
 
 
 

       Липецк, 2011

Содержание 

       1. Требования МСФО в отношении раскрытия информации о нематериальных активах в финансовой отчетности……………………………3

       2. Особенности построения отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО……………………………………………………….....14

       3. Задача………………………………………………………………….22

       Список  используемой литературы…………………………….……....25 

1. Требования МСФО  в отношении раскрытия  информации о нематериальных  активах в финансовой  отчетности 

       Правила учета и раскрытия информации в финансовой отчетности для нематериальных активов определяются МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». В российском законодательстве правила учета НМА закреплены в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденном Приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н,сизменениями от 24.12.2010 № 186н.

       Нематериальный  актив, согласно МСФО 38 «Нематериальные  активы» – идентифицируемый немонетарный (неденежный) актив, не имеющий физической формы, который содержится для использования при производстве или предоставлении товаров и услуг, для сдачи имущества в аренду другим компаниям или для административных целей. [5,105]

       Активом может являться только ресурс, от которого в будущем ожидается поступление экономических выгод. Если объект, входящий в сферу применения стандарта, не отвечает определению нематериального актива, затраты на его приобретение или внутреннее производство признаются:

• как расход тогда, когда они их понесли, за исключением случаев, когда объект приобретен в рамках объединения бизнеса;
• если объект приобретен в рамках объединения бизнеса, он формирует часть гудвилла, признанной на дату приобретения.

       Основным требования к раскрытию информации является необходимо раскрытия информацию отдельно по внутренне созданным и другим нематериальным активам.

       Внутренне созданные торговые марки, титульные  данные, издательские права, списки клиентов и сходные по сути статьи не подлежат признанию в качестве нематериальных активов. Это объясняется тем, что такие статьи нельзя отличить от затрат на развитие организации в целом.

       Раскрытие информации в финансовой отчетности должно осуществляться по классам нематериальных активов. Класс нематериальных активов представляет группу активов, схожих по характеру и применению в операциях организации.[8,74]

       В финансовой отчетности могут выделяться следующие классы нематериальных активов:

       - названия торговых марок;

       - титульные данные и издательские права;

       - компьютерное программное обеспечение;

       - лицензии и франшизы;

       - авторские права, патенты и  права на промышленную собственность,  права на услуги и эксплуатацию;

       - рецепты, формулы, модели, чертежи  и прототипы;

       - разрабатываемые нематериальные активы.

       Эти классы могут быть разбиты на более  мелкие или объединены в более  крупные классы, если это способствует получению более значимой информации для пользователей финансовой отчетности. Однако укрупнение классов нематериальных активов не производится, если внутри одного класса учитываются активы, оцененные по себестоимости, и активы, оцененные по переоцененной стоимости.[7,45]

       Для каждого класса нематериальных активов  организация обязана раскрыть следующую  информацию:

       - является ли срок полезной  службы неопределенным или определенным (в последнем случае указывается срок полезной службы или примененные нормы амортизации);

       - методы амортизации, применявшиеся  к нематериальным активам с  определенным сроком полезной  службы;

       - валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию на начало и конец периода;

       - линейную статью (статьи) отчета  о совокупном доходе, в которую  включена любая амортизация нематериальных  активов;

       - сверку балансовой стоимости  по состоянию на начало и  конец периода.

       С точки зрения МСФО (IAS) 38 расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее - НИОКР) не являются самостоятельным объектом учета и рассматриваются в качестве одного из способов приобретения НМА – создание самой организацией. Таким образом, с позиций МСФО (IAS) 38 исследования и разработки являются стадиями создания объекта НМА. В российской практике учет расходов на НИОКР регламентируется ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и нематериальным активам не относятся.

       Раскрытие информации о нематериальных активах с определенным сроком полезной службы.

       Оценка  срока полезной службы нематериальных активов является предметом профессионального  бухгалтерского суждения. Поэтому раскрытие информации о расчетных сроках полезной службы или норм амортизации позволяет пользователям финансовой отчетности анализировать политику, выбранную руководством, и дает возможность проводить сравнения с другими организациями.

       Срок  полезной службы нематериальных активов определяется при принятии их к учету. На срок полезной службы актива оказывают влияние как экономические, так и правовые факторы. Экономические факторы определяют период, в течение которого организацией будут получены будущие экономические выгоды. Правовые факторы ограничивают период, в течение которого организация контролирует доступ к этим выгодам.

       Срок  полезного использования нематериального  актива, возникающего из договорных или  иных юридических прав, не должен превышать  период действия таких прав. Например, в отношении патентов и лицензии срок полезного использования определяется исходя из установленного срока их действия.

       Факторы, повлиявшие на определение срока  полезного использования нематериальных активов, следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности.

       Раскрытие информации о нематериальных активах с неопределенным сроком полезной службы.

       Организации надлежит рассматривать нематериальный актив как имеющий неопределенный срок полезной службы, если анализ всех значимых факторов указывает на отсутствие предвидимого предела у периода, в течение которого, как ожидается, данный актив будет генерировать чистые притоки денежных средств в эту организацию. К таким нематериальным активам могут быть отнесены торговые марки, товарные знаки и т.п., от которых ожидается получение будущих экономических выгод в течение неопределенного срока.

       По  нематериальному активу с неопределенным сроком полезной службы раскрывается информация о балансовой стоимости  этого актива. Кроме того, приводятся данные, позволяющие считать, что его срок полезной службы не определен. Приводя такие данные, организация обязана указать фактор (факторы), который сыграл существенную роль при определении срока полезной службы актива как неопределенного. [8,74]

       Раскрытие информации о применяемых методах начисления амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезной службы.

       В соответствии с МСФО (IAS) 38 при начислении амортизации активов могут быть использованы следующие методы: равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства.

       Организация выбирает тот метод, который наиболее точно отражает расчетный график потребления будущих экономических  выгод, заключенных в активе. Если такой график не может быть надежно  определен, то должен использоваться метод равномерного начисления. Выбранный метод применяется последовательно из периода в период, кроме тех случаев, когда происходит изменение в расчетном графике потребления этих будущих экономических выгод. Изменение метода амортизации будет отражаться как изменения бухгалтерских оценок в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».

       Раскрытие информации об изменениях в бухгалтерской оценке.

       Исходя  из положений МСФО (IAS) 8, организация должна раскрыть характер и величину изменения в бухгалтерской оценке, которое оказывает существенное воздействие в последующих периодах. Раскрытие информации требуется при изменениях в оценке срока полезной службы нематериального актива, метода амортизации, ликвидационной стоимости.

       Раскрытие информации об обесцененных нематериальных активах.

       В случаях обесценения нематериальных активов необходимо раскрыть информацию об убытках от обесценения, признанных в прибыли или убытке в течение  периода в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», а также об уменьшении балансовой стоимости нематериальных активов, возникшей в результате убытков от обесценения.

       Нематериальный  актив считается обесценивающимся, если его балансовая стоимость превышает  возмещаемую сумму.

       Убыток от обесценения подлежит признанию непосредственно в отчете о совокупном доходе. Вместе с тем, когда организация использует модель переоценки и актив отражается в учете по переоцененной величине, убыток от обесценения учитывается как уменьшение от переоценки (уменьшение капитала).

       При обесценении нематериальных активов  требуется раскрытие следующей  информации:

       - об убытках от обесценения,  восстановленных в прибыли или  убытке в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»;

       - об увеличении стоимости нематериальных активов в связи с восстановлением убытков от обесценения, признанных непосредственно на счете капитала согласно МСФО (IAS) 36.

       Согласно  МСФО (IAS) 36 убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды в отношении активов, подлежит восстановлению. Восстановлением является увеличение балансовой стоимости актива до его возмещаемой суммы. Восстановление убытка от обесценения актива подлежит признанию непосредственно в прибыли или убытке.

       Если  актив отражался в учете по переоцененной величине, то любое восстановление убытка от обесценения надлежит учитывать как увеличение от переоценки. Это восстановление отражается по кредиту счета "Капитал - прирост от переоценки" и показывается в отчете о совокупном доходе как прочий совокупный доход. Однако если убыток от обесценения по тому же переоцененному активу был ранее признан в прибыли или убытке, восстановление такого убытка от обесценения также признается в прибыли или убытках.

       Раскрытие информации о нематериальных активах, приобретенных через государственную субсидию.

       По  нематериальному активу, приобретенному через государственную субсидию и первоначально признанному  по справедливой стоимости, раскрывается следующая информация:

       - о справедливой стоимости, первоначально  признанной для этих активов;

       - о балансовой стоимости;

       - о способе, посредством которого  нематериальные активы оценивались  после признания, т.е. по себестоимости  или по переоцененной стоимости.

       В некоторых случаях нематериальный актив может быть получен бесплатно  или за номинальное встречное предоставление через государственную субсидию.

       Примерами таких нематериальных активов являются:

       - права посадки в аэропорту;

       - лицензии на радио- и телевещание;

       - лицензии на импорт или квоты;

       - права на доступ к другим  ограниченным ресурсам.

       В соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» организация по своему выбору может первоначально признать и нематериальный актив, и правительственную субсидию по справедливой стоимости или по номинальной сумме, включая любые затраты, непосредственно относимые на подготовку актива к использованию по предназначению.

       Раскрытие информации о переоцененных нематериальных активах.

       Если  нематериальные активы переоценивались, то организация обязана раскрыть следующую информацию по классам нематериальных активов:

       - дату, когда проводилась переоценка;

       - балансовую стоимость переоцененных  нематериальных активов;

       - балансовую стоимость, которая  подлежала бы признанию, если  бы активы отражались в учете  по себестоимости.

       Кроме того, раскрывается величина прироста от переоценки, который относится  к нематериальным активам в начале и в конце периода, с указанием  изменений за период. Указываются  также методы и значительные допущения, применявшиеся при расчете значений справедливой стоимости активов.

       Согласно  МСФО (IAS) 38 у организаций есть выбор: учитывать нематериальные активы, используя первоначальную стоимость, или проводить их регулярную переоценку. В том случае, когда организация выбирает модель переоценки, существует ряд правил ее проведения:

       - нематериальные активы оцениваются  по справедливой стоимости на  дату переоценки;

       - переоценка должна проводиться  с достаточной регулярностью;

       - переоценка проводится по всему  классу нематериальных активов,  к которому относится актив, требующий переоценки.

       Справедливая  стоимость нематериальных активов  должна определяться на основе данных активного рынка, в связи с  чем переоценка может быть произведена  для весьма ограниченного круга  нематериальных активов (например, для  свободно обращающихся разрешений на перевозку пассажиров, рыбную ловлю, производственные квоты), поскольку сделки купли-продажи нематериальных активов происходят довольно редко, а информация о ценах зачастую носит закрытый характер.[1,221]

       Регулярные  переоценки необходимы во избежание существенного отличия балансовой стоимости нематериальных активов от их справедливой стоимости на отчетную дату. Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости активов.

       Переоценка  нематериальных активов может проводиться ежегодно, если их справедливая стоимость значительно колеблется. Однако при незначительных изменениях справедливой стоимости нематериальных активов не требуется таких частых переоценок. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой стоимости, необходима дополнительная переоценка.

       Класс нематериальных активов представляет группу активов, схожих по характеру  и применению в операциях организации. Переоценка нематериальных активов, принадлежащих  к одному классу, осуществляется одновременно в целях избежания избирательной переоценки активов, а также включения в финансовую отчетность сумм, представляющих собой смешение себестоимостей и переоцененных стоимостей на разные даты. Если для актива, принадлежащего к классу переоцениваемых нематериальных активов, не может быть определена переоцененная стоимость (поскольку для этого актива не существует активного рынка), то организация имеет право его не переоценивать.

       Раскрытие информации об исследованиях и разработках.

       При осуществлении исследований и разработок необходимо раскрыть информацию об общей  сумме затрат на исследования и разработки, признанные как расход в течение  периода.

       Следует отметить, что МСФО (IAS) 38 процесс создания актива подразделяет на две стадии: стадию исследований и стадию разработок. Разграничение на стадии крайне важно, поскольку затраты на исследования признаются текущими расходами на момент их понесения, а затраты на разработки капитализируются и формируют себестоимость внутренне созданного нематериального актива.

       Если  организация не может разграничить стадию исследований и стадию разработок в рамках внутреннего проекта  по созданию нематериального актива, то весь проект рассматривается как  исследование, а соответствующие  расходы списываются на затраты текущего периода.

       Тем не менее далеко не всегда затраты  на стадии разработок могут быть признаны в качестве нематериального актива. Для признания таких затрат организация  должна продемонстрировать наличие  всех следующих условий:

       - техническую осуществимость завершения создания нематериального актива с тем, чтобы он был готов к использованию или продаже;

       - намерение завершить создание  нематериального актива и использовать  или продать его;

       - способность организации использовать  или продать нематериальный актив;

       - наличие определенности, каким образом  нематериальный актив будет создавать  будущие экономические выгоды;

       - доступность достаточных технических,  финансовых и других ресурсов  для завершения разработки и  для использования или продажи нематериального актива;

       - способность надежно оценить  затраты, относящиеся к нематериальному  активу в ходе его разработки.

       Доступность ресурсов для завершения, использования  и получения выгод от нематериального  актива может быть продемонстрирована, например, бизнес-планом, показывающим необходимые технические, финансовые и другие ресурсы и способность организации обеспечить наличие этих ресурсов. В определенных случаях организация демонстрирует доступность внешнего финансирования, заручаясь свидетельством готовности кредитора финансировать этот план.

       Выверка балансовой стоимости нематериальных активов на начало и конец периода.

       Выверка балансовой стоимости на начало и  конец периода должна отражать:

       - поступления (с раздельным указанием  тех, которые получены от создания внутри организации, приобретены отдельно, и тех, которые получены при объединении предприятий);

       - увеличения или уменьшения стоимости,  возникающие в результате переоценок, признанных или восстановленных  непосредственно на счете капитала;

       - амортизация, признанная в течение периода;

       - чистые курсовые разницы, возникающие  при пересчете показателей финансовой  отчетности из функциональной  валюты в валюту отчетности, в  том числе при пересчете финансовой  отчетности о зарубежной деятельности  в валюту отчетности отчитывающейся организации;

       - прочие изменения балансовой  стоимости в течение периода.

       Организация также в обязательном порядке  должна раскрывать:

       - описание, балансовую стоимость  и оставшийся амортизационный  период любого отдельно взятого  нематериального актива, имеющего  существенное значение для финансовой  отчетности организации;

       - наличие и балансовые стоимости  нематериальных активов с ограничениями прав собственности и балансовую стоимость активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;

       - величину контрактных обязательств  по приобретению нематериальных  активов.

       Раскрытие прочей информации.

       Приветствуется, но не требуется раскрытие организацией следующей информации:

       - описание любого полностью самортизированного  нематериального актива, все еще  находящегося в эксплуатации;

       - краткое описание значительных  нематериальных активов, контролируемых  организацией, но не признанных  как активы из-за того, что они не отвечают критериям признания, или из-за того, что они были приобретены или созданы до вступления в силу вышедшей в 1998 г. редакции МБС (IAS) 38. 
 
 
 

       2. Особенности построения  отчета о движении  денежных средств  в соответствии  с МСФО 

       Согласно  требованиям МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» компании должны готовить отчет о движении денежных средств, а также представлять его как неотъемлемую часть своих финансовых отчетов за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.

       Отчет о движении денежных средств при  его использовании совместно  с остальными видами финансовых отчетов  предоставляет информацию, позволяющую  пользователям оценивать изменения  чистых активов предприятия, его  финансовую структуру, а также его способность влиять на объем и сроки движения денежных средств с целью своевременной адаптации к меняющимся условиям и возможностям.

       Состав  статей разделов отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 определяется компанией  самостоятельно, а примеры, приведенные в тексте стандарта, носят рекомендательный характер. Теоретически отчет о движении денежных средств может содержать только итоговые потоки по каждому виду деятельности (и этого будет достаточно).

       Корректировки, приведенные в табл. 1, основаны на том, что каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета, вызывая изменение активов и пассивов компании. Для того чтобы правильно трансформировать статьи отчета о прибылях и убытках во входящие и исходящие потоки денежных средств, нужно для каждого вида расходов и доходов найти соответствующие активы и обязательства (то есть балансовые счета, по которым ведется их учет) и на основании данных анализа счетов рассчитать величину полученных денежных средств. 
 
 

       Таблица 1 Трансформация данных о доходах и расходах в данные о движении денежных средств