Контрольная работа по дисциплине "Международные стандарты учета и финансовой отчетности"

Министерство  сельского хозяйства Российской  Федерации

ФГБОУ ВПО «Кемеровский государственный  сельскохозяйственный институт»

Кафедра бухгалтерского учета  и анализа хозяйственной деятельности

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Вариант № 4

 

 

 

Выполнил: студент 5 курса  ЗО

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

                                               Проверил:                           

 

 

 

 

 

 

КЕМЕРОВО 2

 

Содержание

Введение……….…………………………………………………………….……..2

1. Отличие отечественной практики учета и отчетности от положений  МСФО……………………………………………………………………………4

 

2. МСФО (IAS) 18 «Выручка». Сравнение с российскими стандартами ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации»……………...10

 

3. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»…………………………….14

 

4. Список литературы……..……………………………………………………..20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В рыночной экономике бухгалтерская  отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской  отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным  требованиям, но процесс ее совершенствования, как на отечественном, так и международном  уровнях носит перманентный характер. Вопросы реформирования бухгалтерской  отчетности постоянно обсуждаются  на российских и международных конгрессах бухгалтеров и других профессиональных форумах. Речь идет, прежде всего, о  создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям  получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию.

Рассмотрение вопросов формирования и использования бухгалтерской (финансовой) отчетности является весьма значимым при подготовке специалистов в области  управления и в первую очередь  в области бухгалтерского учета.

Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности существуют практически во всех странах. Например, в США действуют Положения  о концепциях финансового учета, в Великобритании - Положения о  принципах. В России принципы составления  бухгалтерской отчетности изложены в Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике, кроме этого  ряд принципов провозглашен в  некоторых законодательных и  нормативных актах.

Как известно, актуальной проблемой  развития бухгалтерского учета в  России является сближение его с  практикой, принятой в странах с  рыночной экономикой. Сближение с  мировой практикой ведения бухгалтерского учета - необходимое условие для  активного вхождения России в  международные рынки капитала. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для  отечественного учета выбраны международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО). Этот выбор законодательно закреплен  постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. N 283, которым  утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В результате выполнения этой Программы в настоящее время  в России уже многое сделано для  перехода на принятую в международной  практике систему учета и отчетности, в частности и в области  формулировки принципов составления  бухгалтерской отчетности. Тем не менее, до сих пор данные, составленные по российским правилам, и данные, подготовленные в соответствии с МСФО, существенно  различаются. Так, ряд основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета, и в первую очередь принципы ее построения, понимаются по-разному. Рассмотрим концепции составления бухгалтерской отчетности по российским правилам и в соответствии с международными стандартами.

Цель данной работы - исследовать  концепции бухгалтерского учета  по международным и российским стандартам, а также провести их сравнительный  анализ.

При написании работы были использованы российские источники, посвященные  проблеме перехода России на МСФО, в  частности, статьи в специализированных периодических изданиях. Особое внимание было уделено нормативной базе бухгалтерского учёта в России (включая Положения  по бухгалтерскому учёту), а также  русскому официальному изданию Международных  стандартов финансовой отчётности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Отличие отечественной  практики учета и отчетности от положений  МСФО

Анализ российских и международных  стандартов позволяет отметить целый  ряд отличий российской системы  бухгалтерского учета и отчетности от обобщенной международной системы. Основное различие заключается в  том, что российское государство  ставит управление административно - политической сферой выше управления в области  экономики. Это выражается в том, что в современной России юридические  нормы имеют приоритет по отношению  к экономическим правилам. Если следовать  взглядам французского экономиста Р. Барра  о роли государства, то объяснить  данное обстоятельство можно тем, что  управление страной представило  возможность достаточно узкому кругу  физических лиц получить в частную  собственность главные природные  и рукотворные национальные богатства. Форма приемки - передачи была и остается в определенном противоречии с социальными  целями России и международно-правовыми  нормами. Одновременно страна встраивается в единую мировую систему хозяйствования. Поэтому субъекты, участвующие в  распределении и перераспределении  собственности, опираются не на экономическую  систему государства, а на его  правовые институты. Отсюда различия в  целях стандартов. В системе МСФО провозглашены следующие основные постулаты составления отчетности:

Максимальное соблюдение интересов инвесторов.

Объективное отражение информации о финансовом состоянии предприятия.

Обеспечение контроля активов  с позиций возможного извлечения выгод.

Осмотрительность (консерватизм) при признании доходов и расходов.

В России они трансформируются в такие правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности:

Максимально полное соблюдение интересов контролирующих органов.

Соответствие информации о финансовом состоянии действующим  нормативным актам.

Обеспечение контроля активов  на основе осмотрительности, но только при наличии оправдательных документов.

Кроме принципиальных отличий  есть заметные несходства в таких  элементах, как:

План счетов и кодирование  хозяйственных операций.

Способы оценки активов и  пассивов.

Использование вероятностных  характеристик.

Возможность капитализации  некоторых расходов.

Порядок составления отчетности.

Способы определения бухгалтерской  и налогооблагаемой прибыли.

Порядок и способы внесения исправлений в бухгалтерскую  отчетность.

Методы анализа результатов  хозяйственной деятельности.

Правила применения плана  счетов и кодирования хозяйственных  операций в системах международного бухгалтерского учета более свободные, нежели в российском учете. Российский план счетов представляет собой хорошо отработанный на практике и достаточно строго регламентированный документ. Его преимущества состоят в том, что он позволяет составить достаточно подробную и четко работающую математическую модель хозяйственной  деятельности предприятия и одновременно придает ей стандартный характер. Устанавливаемая этим планом счетов последовательность кодирования операций в виде совокупности бухгалтерских  проводок позволяет использовать модель в любом промежутке времени, в  том числе отличном от отчетного  периода. Этим счетам необходимо придать  более широкую трактовку, которая  имеется в планах счетов некоторых  систем международного учета, и предоставить возможность более разнообразного их экономического использования. В  международных стандартах активные счета трактуются как результаты прошлых событий и источник будущих  выгод, а пассивные счета трактуются как результаты прошлых событий  и источники будущих изъятий. Эти трактовки нисколько не противоречат нынешнему представлению активных и пассивных четов российского  плана счетов. Согласно общему уравнению  баланса план счетов в системе  международных бухгалтерских стандартов обычно включает в себя следующие  основные разделы:

·активы;

·пассивы;

·собственный капитал;

·доходы (выручка);

·расходы;

·налоги от прибыли.

При этом счета актива, пассива  и собственного капитала носят характер постоянных счетов, сальдо которых  всегда отражается в балансе. Исключение составляют только счета собственного капитала, носящие название «Изъятие капитала» и «Вложения капитала»  для предприятий единоличного владения и товариществ. Данные счета могут  закрываться при реформировании баланса. Способы оценки активов  и пассивов в системе международных  стандартов опираются на принцип  осмотрительности. Стоимость активов  отражается по правилу низшей оценки из двух сумм: из себестоимости и  рыночной цены. Разница между двумя  этими суммами по производственным запасам может списываться либо на себестоимость реализованной  продукции, либо на убытки предприятия. Основные средства и долгосрочны  инвестиции могут быть учтены по себестоимости  или по переоценочной стоимости  с учетом износа. В бухгалтерском  учете основных средств также  есть специальное понятие, которое  в давние времена существовало и  в отечественном учете, называемое ликвидационной стоимостью объекта. Под  ней понимают предполагаемую продажную  стоимость объекта, отслужившего свой срок, или стоимость материальных ценностей, извлекаемых при его  ликвидации. Амортизационные отчисления на основные средства рассчитываются исходя не из их балансовой стоимости, а из разницы балансовой и ликвидационной стоимости. Пассивы в виде краткосрочных  и долгосрочных обязательств могут  оцениваться по приведенной (дисконтированной) или по полной стоимости. В настоящее  время российские стандарты в  совокупности со счетом 14 «Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей» позволяют использовать принцип  осмотрительности на практике, но с  теми ограничениями, о которых упомянуто  выше. В системе международных  стандартов бухгалтерского учета применяются  и вероятностные подходы. Они  предъявляют к бухгалтерскому учету  следующие основные требования:

·выделение различных  типов задолженностей, если это существенно;

·обеспечение в отчетности правильного расположения статей задолженности  со статьями оценок этих задолженностей;

·раскрытие любых непредвиденных убытков, связанных с конкретной

·дебиторской задолженностью;

·раскрытие всех значительных концентраций риска, связанных с  задолженностью, которые могут повлиять на сроки ее погашения.

При анализе хозяйственной  деятельности конкретного предприятия  целесообразно использовать эти  международные рекомендации и опыт. Правда с учетом того, что в России управление дебиторскими задолженностями  в современных условиях затруднено из-за целого ряда причин, главные из которых: нечеткость законодательства, низкая исполнительность судебных решений  и значительно более высокие  ставки факторинговых операций. Действующее  Положение по бухгалтерскому учету  «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 и Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной  деятельности» ПБУ 8/01 дали импульс  к использованию вероятностных  оценок. Дополнительную возможность  для применения в практической деятельности подобных вероятностных оценок предоставили также «Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации» ПБУ 9/99 и  «Положение по бухгалтерскому учету  Расходы организации» ПБУ 10/99.нужны  научные методологические разработки. В международных стандартах четко  прописана возможность капитализации  расходов на содержание основных средств  и на научно-исследовательские и  опытно - конструкторские работы (НИОКР).

Расходы на содержание основных средств капитализируются при одном  из условий:

·увеличивается срок их полезного  использовании;

·увеличиваются их мощность и производительность;

·улучшается качество выпускаемой  продукции;

·расходы на НИОКР капитализируются при наличии совокупности следующих  условий;

·имеется проект, и расходы  на НИОКР выделены отдельно от других;

·продемонстрирована техническая  осуществимость проекта;

·четко выражено намерение  руководства или собственников  производить и продавать результат  реализации проекта;

·проведен анализ рынка или  установлена полезность использования  НИОКР внутри производства;

·у предприятия в наличии  достаточно средств для завершения проекта и вывода его на рынок.

В российской практике бухгалтерского учета капитализация затрат на содержание основных средств разрешена Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 примерно при тех же условиях, однако опыта применения его мало и отсутствуют практические рекомендации. Относительно расходов на проведение НИОКР в российском бухгалтерском учете в настоящее время существует два варианта капитализации расходов:

если они попадают в  категорию затрат на нематериальные активы, которые зарегистрированы государственными органами соответствующим образом;

если они не подлежат включению  в категорию нематериальных активов  или являются таковыми, но их правовая охрана не оформлено соответствующим  образом.

Порядок составления бухгалтерской  отчетности, соответствующие международным  стандартам, отличается от российской практики несколько большей скрупулезностью  и наличием дополнительных этапов.

Это связано с рядом  обстоятельств, среди которых основными  являются:

·упрощенное кодирование  хозяйственных операций;

·необходимость закрытия временных счетов в конце отчетного  периода;

·необходимость проведения корректировок по событиям, происшедшим  в последние дни отчетного  периода;

·возможность оперативного составления и отображения отчета о прибылях и убытках предприятия.

Особое место в бухгалтерском  учете, проводимом по международным  стандартам, занимают вопросы отражения  прибыли и начисления налогов  на прибыль. Согласно этим стандартам предприятие в отчете о прибылях и убытках раздельно показывают прибыль, полученную от основной деятельности и от других, нетрадиционных хозяйственных  операций. Из полученной суммы прибыли  исключаются ошибки, связанные с  неточностями предыдущих периодов и  изменениями, происшедшими в учетной  политике. Вычитаются убытки от переоценки запасов, от реализации основных средств  и нематериальных активов, а также  штрафы за невыполненные договорные обязательства перед другими  фирмами. В результате этих операций получается так называемая бухгалтерская  прибыль.

После введения в действие главы 25 НК РФ и Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 многие рекомендации международных  стандартов по налогу на прибыль стати  применимы в российском бухгалтерском  учете. Заметно отличается российский бухгалтерский учет от учета по международным стандартам способами внесения исправлений в составленную отчетность. За рубежом исправления, связанные с изменением учетной политики, обычно производят по решению руководства предприятия или в связи с изменениями стандартов. При этом изменения вносят во все предшествующие периоды, а общий результат корректировок включают в отчет о прибылях и убытках текущего периода. Способы анализа хозяйственной деятельности предприятия, применяемые в международных стандартах, разнообразнее используемых в практике российского бухгалтерского учета. Предпочтение отдается сравнительным методам, например анализу изменений во времени и составлению с отраслевыми показателями. Широко используется метод определения функций чувствительности финансового результата по различным параметрам. Способ коэффициентов, отражающих разнообразные аспекты деятельности предприятия, наиболее распространенный в России, западные специалисты считают добротным, ном менее эффективным. Использование международного опыта бухгалтерского учета на базе международных стандартов позволит обогатить российскую практику. Кроме того, целый ряд положений этих стандартов может быть включен в бухгалтерские математические модели, отображающие хозяйственную деятельность предприятий, для решения проблем налогового планирования и прогнозирования финансового результата этой деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МСФО (IAS) 18 «Выручка». Сравнение с российскими стандартами ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации»

Порядок учета выручки  по российским правилам установлен ПБУ 9/99, где сказано, что доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). При учете  выручки по международным стандартам следует руководствоваться МСФО 18 "Выручка" (IAS 18.Revenue), в котором  определено, что выручка - это валовое  поступление экономических выгод  в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов инвесторов и акционеров.

При сравнении стандартов РПБУ и МСФО необходимо помнить, что  вопросы признания выручки, возникающей  от договоров аренды, страхования, добычи полезных ископаемых и др., рассматриваются  в отдельных МСФО, аналоги которых отсутствуют в системе российского учета.

И в российских, и в  международных стандартах учета  определены условия, при одновременном  выполнении которых должна признаваться выручка (таблица 1.1):

Таблица 1.1. Условия признания  выручки

ПБУ 9/99	МСФО (IAS) 18
Организация имеет право  на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом	Состоялся переход от компании к покупателю значительных рисков и  преимуществ владения товарами
Сумма выручки может быть определена	Сумма выручки может быть надежно измерена
Имеется уверенность в  том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации	Существует вероятность  того, что экономические выгоды от сделки поступят в компанию
Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к  покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)	Компания-продавец больше не участвует в управлении и не контролирует проданный товар
Расходы, которые произведены  или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены	Понесенные или ожидаемые  затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены

 

Основное различие заключается  в том, что для российского  учета обязательными условиями  признания выручки являются состоявшийся переход права собственности и наличие права на получение выручки. Международные же стандарты используют более расплывчатые термины (участие в управлении и контроль, риски и преимущества владения), которые позволяют в большей мере использовать профессиональное суждение бухгалтера.

Итак, для определения  даты признания выручки по правилам российского учета основным ориентиром служит факт перехода права собственности, а для международных стандартов это не является определяющим моментом.

По правилам МСФО выручка  всегда оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления. В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается  к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и  иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Оценка полученной выручки  по международным и российским стандартам будет различаться в случае предоставления отсрочки или рассрочки платежа. В такой ситуации ПБУ 9/99 предписывает признавать выручку в полной сумме  дебиторской задолженности, а МСФО (IAS) 18 устанавливает иной порядок: выручку  необходимо признавать с учетом заложенной в договоре процентной ставки за пользование  заемными средствами.

По правилам ПБУ 9/99 при  обмене ценностями всегда должна признаваться выручка в сумме, равной стоимости  товаров (ценностей), полученных или  подлежащих получению компанией. В  свою очередь, стоимость этих товаров  устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  компания обычно определяет стоимость  аналогичных ценностей. Если стоимость  полученных товаров установить невозможно, то выручка признается в размере  стоимости переданных товаров.

По правилам МСФО (IAS) 18 при  обмене товарами (услугами) выручка  возникает лишь тогда, когда обмениваемые товары (услуги) отличаются друг от друга. Иными словами, необходимо различать  так называемый коммерческий и некоммерческий обмен.

При отражении в учете  операции по реализации товара с возможностью его последующей обратной покупки российские бухгалтеры, не задумываясь, отразят выручку в момент перехода права собственности, как того требует ПБУ 9/99. По правилам МСФО выручка будет признаваться в зависимости от сути сделки, если по условиям договора:

- к покупателю перешли риски и преимущества владения, должна признаваться выручка;

- продавец сохранил риски  и преимущества владения (даже  при произошедшем переходе права собственности), то целью сделки является привлечение финансирования и выручка не должна признаваться.

При совершении операций по договорам мены МСФО (IAS) 18 требует раскрывать суммы выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждый значимый вид выручки. А согласно ПБУ 9/99 необходимо также дополнительно раскрывать информацию о количестве организаций, с которыми заключаются такие договоры, доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями, и способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Критерии включения расходов в отчетность по МСФО и РСБУ сопоставимы: сумма расхода может быть определена, и имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Однако в ПБУ 10/99 «Расходы организации» включено дополнительное условие, что расход признается в  учете, если «производится в соответствии с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота». То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании  профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод  и должен подтверждаться документально.

Такое требование часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся  к определенному периоду.

Возникающие из-за этого  различия в сроках учета операций приводят к существенным расхождениям между МСФО и РСБУ в Отчете о  прибылях и убытках.

Наглядным примером является признание затрат по премированию работников. Как правило, премии по итогам года утверждаются на совете директоров в  мае-июне следующего года.

В российском бухгалтерском  учете затраты отражаются после  принятия решения, то есть в себестоимости  следующего отчетного периода.

Для целей МСФО в отчетном году бухгалтер должен оценить примерную  сумму возможных премий (например, на основании опыта прошлых лет) и начислить данную сумму в  отчетности текущего года. По факту  принятия решения и выплаты (в  следующем отчетном году) разница  между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже  в Отчете о прибылях и убытках  следующего года.

Однако корректировка  обычно незначительна и, следовательно, отчетность отвечает критерию достоверности  в большей степени.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

Цель

  Цель настоящего стандарта  состоит в том, чтобы установить  правила учета и раскрытия  информации о вознаграждениях  работникам. Стандарт требует от  предприятия признавать:

a)        обязательство — в случае если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;

б)        расход — в случае если предприятие использует экономическую выгоду, возникающую в результате услуги, оказанной работником в обмен на вознаграждение.

  Сфера применения

  1 Работодатель применяет  этот стандарт для учета всех  вознаграждений работникам, кроме  тех, в которых применяется  МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на  акциях».

2 Настоящий стандарт  не касается отчетности по  планам вознаграждений работникам (см. МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность  по пенсионным планам»).

3 Вознаграждения работникам, к которым применяется настоящий  стандарт, включают вознаграждения, которые обеспечиваются

a)        Согласно  формализованным планам или другим  формализованным соглашениям между  предприятием и его работниками,  группами работников или их  представителями.

б)        Согласно требованиям законодательства или в связи с внутриотраслевыми договорами, в соответствии с которыми предприятия должны осуществлять взносы в национальные, государственные, отраслевые или другие планы, совместно учрежденные несколькими работодателями.

в)        Сложившейся практикой, которая ведет к появлению обязательства, вытекающего из такой практики. Сложившаяся практика приводит к возникновению обязательства, вытекающего из нее, если предприятие не имеет реальной альтернативы выплате вознаграждений работникам. Примером обязательства, вытекающего из практики, может служить ситуация, когда изменение сложившейся практики предприятия приведет к неприемлемому ущербу в его отношениях с работниками.

  4 Вознаграждения работникам  включают:

a)        краткосрочные  вознаграждения работникам, такие  как заработная плата и взносы  на социальное обеспечение, оплачиваемый  ежегодный отпуск и оплачиваемый  отпуск по болезни, участие  в прибыли и премии (если они  подлежат выплате в течение  12 месяцев после окончания периода), а также льготы в неденежной  форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилями, предоставление товаров или услуг  бесплатно или по льготной  цене) для существующих работников;

б)        вознаграждения после окончания трудовой деятельности, какие как пенсии, прочие выплаты при выходе на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

в)        прочие долгосрочные вознаграждения работникам, включая отпуск за выслугу лет, длительный отпуск, празднование юбилеев или иные вознаграждения за выслугу лет, выплаты при длительной потере трудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отложенное вознаграждение (если эти виды вознаграждения не подлежат выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода);