Контрольная работа по "Финансовое право". 24

Содержание

 

Задача 1

ООО «Дальсвет» купило у поставщика ООО «Евротех» домашний кинотеатр, рыночная стоимость которого составила 45 тыс. рублей с учетом НДС. В этом же месяце предприятие ООО «Дальсвет» реализовало этот же товар организации ООО «Проектинвест» за 55 тыс. рублей с учетом НДС.

Задание:

1) Составьте счет-фактуру по  каждой указанной операции, раскройте  юридическое значение счет-фактуры; 

2) Определите сумму НДС при  приобретении и при перепродаже  домашнего кинотеатра;

3) Имеет ли налогоплательщик ООО «Дальсвет» право на налоговые вычеты, если да, то на какие и в каком размере? Со ссылкой на статьи Налогового кодекса РФ укажите основания приобретения права на налоговый вычет по НДС;

4) Имеет ли налогоплательщик  ООО «Дальсвет» право на зачет и возврат сумм налога? Раскройте со ссылкой на статьи Налогового кодекса РФ порядок реализации права на зачет и возврат излишне уплаченных сумм налога?

5) Наступление каких правовых  последствий возможно в случае, если поставщик ООО «Дальсвет», ООО «Евротех» не уплатят НДС в бюджет сумму НДС? Проанализируйте Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 г. 169-О, от 04.11.2004 г. 324-О, а также сложившуюся арбитражную практику;

6) Определите сумму налога, которую  налогоплательщик ООО «Дальсвет» должен уплатить в бюджет?

Решение

1. Составим счет-фактуру по операции: ООО «Дальсвет» купило у поставщика ООО «Евротех» домашний кинотеатр, рыночная стоимость которого составила 45 тыс. рублей с учетом НДС.

Составим счет-фактуру по операции: ООО «Дальсвет» реализовало этот же товар организации ООО «Проектинвест» за 55 тыс. рублей с учетом НДС.

Для этого возьмем бланк счет-фактуры, форма которого утверждена в Приложении 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 г. № 1137¹.

Счет-фактура - счет, выписываемый продавцом на имя покупателя и удостоверяющий фактическую поставку товара или услуг и их стоимость. Выписывается после окончательной приемки товара покупателем. Содержит детали сделки по продаже, включая объем (количество единиц), цену за единицу, общую цену, условия продажи, способ доставки. В розничной компании счет-фактуру готовят в момент сделки. В оптовой компании счет-фактура подготавливается после получения бухгалтерией извещения от отдела отправки о том, что груз был выслан покупателю. При расчетах по налогу на добавленную стоимость плательщики налога на добавленную стоимость, при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых налогом, составляют и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок. Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией ее в книге продаж и в книге покупок Счет-фактура составляется организацией-поставщиком (подрядчиком) на имя организации покупателя (заказчика) в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость. Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг). Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг) и скрепляется печатью организации. При получении товаров (работ, услуг) Счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем. Кроме основной функции документа, указывающего сумму платежа, может быть использован в качестве накладной, направляемой с товаром. Выписанный на специальном бланке Счет-фактура может служить также сертификатом о происхождении товара. Счет-фактура имеет большое многообразие форм. Коммерческая фактура оформляется продавцом по стандартной форме и выдается покупателю. Предварительный, или временный, счет выдается в случае, когда окончательные детали сделки к моменту отгрузки неизвестны либо ее условия предусматривают возможный отказ покупателя от товара. Окончательный счет оформляется для уточнения размеров расчета по сделке и выдается в случаях, когда ранее оформлялись предварительные счета.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

 

Приложение N 1

к постановлению  Правительства

Российской Федерации

от 26 декабря 2011 г. N 1137

 

ФОРМА СЧЕТА-ФАКТУРЫ,

ПРИМЕНЯЕМОГО ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ

СТОИМОСТЬ, И ПРАВИЛА  ЕГО ЗАПОЛНЕНИЯ

 

             I. Форма счета-фактуры, применяемого  при расчетах

                    по налогу на добавленную стоимость

 

             СЧЕТ-ФАКТУРА N 1от "06" ноября (1)

             ИСПРАВЛЕНИЕ N ___ от "__" __________________ (1а)

 

Продавец ООО «Евротех» (2)

Адрес 664074, г.Иркутск, ул.И. Франко, 10 (2а)

ИНН/КПП продавца 6831015529 / 683101001 (2б)

Грузоотправитель и его  адрес _________________________________________ (3)

Грузополучатель и его адрес __________________________________________ (4)

К платежно-расчетному документу N _________ от _______________________ (5)

Покупатель ООО «Дальсвет» (6)

Адрес 664013, г.Иркутск, ул. Вавилова, 15 (6а)

ИНН/КПП покупателя 683104549 / 683101001 (6б)

Валюта: наименование, код российский рубль, 810 (7)

 

Наименование   товара      (описание     выполненных    работ,      оказанных     услуг),      имущественного  права	Единица     измерения		Коли-   чество   (объем)	Цена     (тариф)   за      единицу   измерения	Стоимость  товаров    (работ,    услуг),    имущест-   венных     прав без   налога -   всего	В том   числе   сумма   акциза	Нало-   говая   ставка	Сумма     налога,   предъяв-  ляемая    покупа-   телю	Стоимость  товаров    (работ,    услуг),    имущест-   венных     прав       с налогом  - всего	Страна      происхождения   товара		Номер   тамо-   женной  декла-  рации
	код	условное  обозна-   чение     (нацио-   нальное)								цифро-  вой    код	краткое  наиме-   нование
1	2	2а	3	4	5	6	7	8	9	10	10а	11
Домашний кинотеатр	796	штука	1	38 135,59	38 135,59		18%	6864,41	45000	-	Россия
Всего к оплате						X			45000

 

Руководитель                             Главный бухгалтер

организации или иное                     или иное

уполномоченное лицо __________ _________ уполномоченное лицо __________ _________

                     (подпись) (ф.и.о.)                       (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный

предприниматель     __________ _________ ________________________________________

                    (подпись)  (ф.и.о.)         (реквизиты свидетельства

                                              о государственной регистрации 

                                              индивидуального предпринимателя)

 

Приложение N 1

к постановлению  Правительства

Российской Федерации

от 26 декабря 2011 г. N 1137

 

ФОРМА СЧЕТА-ФАКТУРЫ,

ПРИМЕНЯЕМОГО ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ

СТОИМОСТЬ, И ПРАВИЛА ЕГО ЗАПОЛНЕНИЯ

 

             I. Форма счета-фактуры, применяемого  при расчетах

                    по налогу на добавленную стоимость

 

             СЧЕТ-ФАКТУРА N 2 от "06" ноября 2012 (1)

             ИСПРАВЛЕНИЕ N ___ от "__" __________________ (1а)

 

Продавец ООО «Дальсвет» (2)

Адрес 664013, г.Иркутск, ул. Вавилова, 15 (2а)

ИНН/КПП продавца 683104549 / 683101001  (2б)

Грузоотправитель и его  адрес _________________________________________ (3)

Грузополучатель и его  адрес __________________________________________ (4)

К платежно-расчетному документу N _________ от _______________________ (5)

Покупатель ООО «Проектинвест» (6)

Адрес 664013, г.Иркутск, ул. Вавилова, 99 (6а)

ИНН/КПП покупателя 683104411 / 683101001   (6б)

Валюта: наименование, код российский рубль, 810 (7)

 

Наименование   товара      (описание     выполненных    работ,      оказанных     услуг),      имущественного  права	Единица     измерения		Коли-   чество   (объем)	Цена     (тариф)   за      единицу   измерения	Стоимость  товаров    (работ,    услуг),    имущест-   венных     прав без   налога -   всего	В том   числе   сумма   акциза	Нало-   говая   ставка	Сумма     налога,   предъяв-  ляемая    покупа-   телю	Стоимость  товаров    (работ,    услуг),    имущест-   венных     прав       с налогом  - всего	Страна      происхождения   товара		Номер   тамо-   женной  декла-  рации
	код	условное  обозна-   чение     (нацио-   нальное)								цифро-  вой    код	краткое  наиме-   нование
1	2	2а	3	4	5	6	7	8	9	10	10а	11
Домашний кинотеатр	796	штука	1	46 610,17	46 610,17		18%	8389,83	55000	-	Россия
Всего к оплате						X			55000

 

Руководитель                             Главный бухгалтер

организации или  иное                     или иное

уполномоченное  лицо __________ _________ уполномоченное лицо __________ _________

                     (подпись) (ф.и.о.)                       (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный

предприниматель     __________ _________ ________________________________________

                    (подпись)  (ф.и.о.)         (реквизиты свидетельства

                                              о государственной регистрации

                                              индивидуального предпринимателя)

 

2) Определим сумму НДС при приобретении и при продаже товара.

Согласно статье 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Налоговая база домашнего кинотеатра при покупке составляет 45000 рублей. Налоговая база домашнего кинотеатра при продаже составляет 55000 рублей.

Налоговая ставка определяется пунктом 3 статьи 164 НК РФ: Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.

Порядок исчисления налога оговорено статьей 166 НК РФ: Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

А- сумма налога домашнего кинотеатра при покупке составляет:

45000 – 118%

А – 18%

А = (45000 рублей х 18%) /118% =  6864,41 рублей.

Сумма товара при  покупке без учета НДС составляет 38 135,59.

Б - сумма налога домашнего кинотеатра при продаже составляет:

55000 – 118%

Б - 18%

Б = (55000 рублей х 18%)/118% = 8389,83 рублей.

Сумма товара при покупке без  учета НДС составляет 46 610,17.

3. В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ исчисленная налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 166 НК РФ, налоговая база по НДС может быть уменьшена на установленные главой 21 НК РФ налоговые вычеты.

Только при наличии всех необходимых  условий, перечисленных в статье 172 НК РФ, налогоплательщик имеет право реализовать свое право на применение налоговых вычетов по НДС. Однако необходимо помнить, что данное право предоставлено налогоплательщику, поэтому, если к моменту возникновения этих условий лицо утратило этот статус, применение налогового вычета по НДС неправомерно.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую  сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные  статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В целях применения пункта 2 статьи 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, на территории Российской Федерации, подлежат вычету у налогоплательщика после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ), при условии их оплаты и наличия счета-фактуры, независимо от принятой им в целях налогообложения учетной политики.

4. Право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов закреплено подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ. Обязанность налоговых органов осуществлять возврат налогоплательщикам сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов установлена подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ.

Порядок зачета и возврата указанных  сумм регламентирован главой 12 НК РФ, состоящей из статей 78 и 79. При этом ст.78 регламентирует зачет или возврат  излишне уплаченной, а ст.79 - излишне  взысканной суммы налога.

До обращения в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налога налогоплательщик обязан обратиться с заявлением о возврате или зачете в налоговый орган.

Зачет или возврат  излишне уплаченного налога осуществляется в соответствии с п.п.4, 7 ст.78 НК РФ по письменному заявлению налогоплательщика. Решение о зачете должно быть принято налоговым органом в течение 5 дней после получения заявления (п.4 ст.78). Возврат должен быть осуществлен в течение одного месяца со дня подачи заявления (п.9 ст.78). Следовательно, нарушение права налогоплательщика на зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога не может иметь место до подачи им соответствующего заявления в налоговый орган.

По общему правилу  судебной защите подлежит нарушенное право - ст.4 АПК РФ).

В этой связи  в п.22 Постановления Пленума Высшего  Арбитражного Суда РФ (ВАС РФ) от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса  Российской Федерации» указано:

«Принимая во внимание положения статьи 78 Кодекса, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого выше заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок».

В принятии искового заявления, поданного налогоплательщиком, чьи права не нарушены, арбитражный  суд отказывает на основании п.1 ч.1 ст.107 АПК РФ. А возбужденное по такому иску производство подлежит прекращению по п.1 ст.85 АПК РФ.

Определение момента  исполнения налоговым органом обязанности  по возврату налогоплательщику сумм налога путем их безналичного перечисления.

Вопрос об определении  момента исполнения денежного обязательства  при осуществлении расчетов в безналичной форме долгое время вызывал споры. Проблема заключается в том, что при такой форме расчетов не совпадают момент выбытия перечисляемых плательщиком средств из его распоряжения и момент поступления этих же средств в распоряжение получателя.

Представление плательщиком в банк документа, содержащего поручение  о перечислении денежных средств  получателю - лишь первый шаг к исполнению обязанности плательщика (должника в денежном обязательстве) «доставить»  безналичные деньги их получателю (кредитору). На основании названного документа банк, связанный с плательщиком договором банковского счета, должен выполнить по его поручению перевод денежных средств - обеспечить их «доставку» до банка получателя. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по переводу денежных средств банк отвечает перед плательщиком, но не перед получателем платежа.

В то же время, обязанность  по зачислению на счет получателя поступивших  для него денег лежит на банке  получателя, связанном с получателем  также договором банковского счета. Ответственность за незачисление или несвоевременное зачисление на счет получателя поступивших для него (то есть зачисленных на корреспондентский счет банка) средств несет банк получателя.

В арбитражной  практике по разрешению гражданско-правовых споров выработан основанный на изложенных посылках подход, в соответствии с  которым моментом исполнения денежного  обязательства признается поступление  денежных средств на корреспондентский счет банка получателя.

Пленум ВАС  РФ не нашел оснований для применения иного подхода в отношении  определения момента исполнения налоговым органом обязанности  по возврату налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, указав в п.23 Постановления от 28.02.2001 г. № 5 следующее:

«При решении  вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику  соответствующих сумм путем их перечисления в безналичном порядке на указанный  получателем счет судам необходимо руководствоваться общими правилами, согласно которым плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк».

Способы защиты права налогоплательщика на зачет  или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов.

Практически все  действующие законы Российской Федерации  предусматривают возможность судебной защиты прав и интересов субъектов, чьи отношения регулируются законом. Не является исключением в этом отношении и НК РФ. Возможность разрешения спора о зачете или возврате излишне уплаченного или взысканного налога также предусмотрена гл.12 НК РФ.

Однако реализацию права на судебную защиту нередко  затрудняет отсутствие в законе формулировки предмета иска, которым может быть защищено нарушенное право. Налогового Кодекса РФ в данном случае также исключением не является.

В отношении зачета или возврата суммы налога права налогоплательщика  могут быть нарушены в результате вынесения налоговым органом  решения о полном или частичном  отказе в удовлетворении заявления налогоплательщика. В таком случае налогоплательщик имеет возможность требовать в судебном порядке признания недействительным (полностью или частично) этого решения - то есть ненормативного акта государственного органа, не соответствующего законам или иным нормативным правовым актам и нарушающего права и законные интересы налогоплательщика. В данном случае используется прямо предусмотренная п.2 ст.22 АПК РФ (определяющей подведомственность дел арбитражному суду) формулировка предмета иска.

В то же время, возможно нарушение  прав налогоплательщика в иной форме - например, когда налоговый орган  не принимает никакого решения по заявлению налогоплательщика, или  не признает факта уплаты суммы налога в размере, в котором налог считает уплаченным налогоплательщик. Безусловно, права налогоплательщика в такой ситуации нарушаются и подлежат защите в суде. Но задача по определению (формулированию) предмета иска в данном случае затруднительна. Ошибка же в ее решении может стоить дорого - суд может сослаться на неподведомственность ему такого иска и отказать в принятии искового заявления (п.1 ч.1 ст.107 АПК РФ), либо прекратить производство по делу (п.1 ст.85 АПК РФ).

В этой связи существенное значение имеет рекомендация Президиума ВАС РФ (п.25 Постановления от 28.02.2001 г. № 5): «Если же налоговый орган не принимает никакого решения по заявлению налогоплательщика, поданному в соответствии со статьями 78 или 79 Налогового Кодекса РФ, либо в случае, когда между налогоплательщиком и налоговым органом возник спор о том, можно ли считать конкретную сумму налога уплаченной в соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик вправе обжаловать действия (бездействие) налогового органа (должностного лица) путем предъявления иска о зачете уплаченных сумм».

5. Определением Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 г. 169-О² установлено, что решением инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 8 по Владимирской области от 10 декабря 2002 года ООО «Пром Лайн» привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость, поскольку, по мнению налогового органа, обществом неправомерно рассматривались в виде налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщику путем зачета встречных требований.

Конституционный Суд РФ в своем  определении указывает, что Налоговый  кодекс Российской Федерации предусматривает, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги (пункт 1 статьи 3), и вводит перечень подлежащих обязательному установлению и раскрытию в законе элементов налогообложения (пункт 1 статьи 17). Формируя структуру налоговой системы Российской Федерации, федеральный законодатель при установлении конкретного налога самостоятельно выбирает и определяет обусловленные экономическими характеристиками этого налога параметры его элементов, в том числе состав налогоплательщиков и объектов налогообложения, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, а также порядок исчисления налога, обеспечивающий расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет³.

Пункт 2 статьи 171 НК РФ, позволяющий при расчете  итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате налогоплательщиком в бюджет, принимать к вычету лишь фактически уплаченные поставщикам суммы налога, сам по себе не ограничивает конституционные права и свободы граждан. Содержащаяся в нем норма, закрепляя требование, необходимое для исчисления разницы между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, уплаченными поставщикам, и обусловленное официально принятым методом выделения облагаемой величины добавленной стоимости, обеспечивает реализацию экономического предназначения налога на добавленную стоимость.

В Постановлении от 20 февраля 2001 года по делу о проверке конституционности  положений абзацев второго и  третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона «О налоге на добавленную стоимость»⁴ Конституционный Суд Российской Федерации указал, что Гражданский кодекс Российской Федерации рассматривает плату как лишь один из возможных способов исполнения возмездного договора: в соответствии с пунктом 1 статьи 423 возмездным является договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, а в соответствии со статьей 410 обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования; это, однако, не означает, что положение абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» о фактически уплаченных поставщикам суммах налога должно пониматься только как уплата непосредственно в виде денежной суммы и что уплатой не может быть признан зачет встречных требований, осуществляемый на основании статьи 410 ГК Российской Федерации.

В Постановлении от 20 февраля 2001 года по делу о проверке конституционности положений абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона «О налоге на добавленную стоимость» указано, что правоприменительная практика государственных налоговых органов свидетельствует о том, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), расчеты за которые налогоплательщики производят без фактического движения денежных средств (путем проведения зачета встречных требований, уступки права требования или совершения меновых (бартерных) сделок), принимаются к зачету на общих основаниях; при этом - исходя из природы налога на добавленную стоимость и в целях соблюдения принципа равенства налогообложения - при использовании зачета встречных требований в бюджет должны вноситься такие же суммы налога, как и при использовании возмездного договора, плату за исполнение своих обязанностей по которому сторона получает непосредственно денежными средствами⁵.

Буквальное толкование пункта 2 статьи 171 НК РФ во взаимосвязи с пунктом 2 его статьи 167, согласно которому оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства зачетом, позволяют сделать вывод, что указанная норма не препятствует принятию к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам при проведении зачета встречных требований, а, следовательно, отсутствует неопределенность в вопросе о ее соответствии Конституции Российской Федерации, что в силу статьи 36 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» является основанием для отказа в принятии обращения к рассмотрению⁶.

Передача поставщику за приобретенные  товары (работы, услуги) имущества, ранее  полученного налогоплательщиком безвозмездно, также не порождает у налогоплательщика  права на налоговый вычет, поскольку  такая форма оплаты не отвечает требованию о необходимости реальных затрат налогоплательщика на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Аналогичным образом передача собственных денежных средств приобретает характер реальных затрат в том случае, если эти денежные средства ранее были получены налогоплательщиком в счет оплаты реализованных (проданных) им товаров (выполненных работ, оказанных услуг), иного собственного имущества, ценных бумаг и имущественных прав.

Определение Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 года № 169-О преодолено благодаря жалобе общества с ограниченной ответственностью «Пром Лайн». В определении от 4 ноября 2004 года Конституционный Суд РФ⁷ фактически отказался от своей прежней позиции, заявив: «Как следует из данного определения (прим. из № 169–0) во взаимосвязи с постановлением КС РФ от 20.02.2001, праву на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость корреспондирует обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюдет в денежной форме. Поэтому положение п. 2 ст. 171 НК РФ не может рассматриваться как препятствующее — при соблюдении указанного условия, вытекающего из природы налога на добавленную стоимость, — использованию любых законных гражданско-правовых способов реализации товаров (работ, услуг) и обучловленных этими способами форм фактической уплаты сумм налога и порядка осуществления права на возмещение уплаченного налога за счет средств федерального бюджета». В итоге КС РФ резюмирует: «Таким образом, из Определения от 8 апреля 2004 года не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности, денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа)». Таким образом, КС РФ фактически аннулировал свою прежнюю позицию, что не может не радовать, учитывая, какой ущерб она нанесла и могла бы еще нанести как конкретным хозяйствующим субъектам, так и экономике России в целом.

В Определении от 04.11.2004 г. № 324-О Конституционный суд РФ разъяснил порядок применения вычетов по НДС в случае оплаты товаров (работ, услуг) за счет заемных средств, за счет средств, полученных безвозмездно, а также путем уступки права требования. Суд подтвердил свою позицию, что НДС может быть принят к вычету только при осуществлении налогоплательщиком фактических (реальных) затрат на уплату НДС. Однако КС РФ сделал важную оговорку, согласно которой праву на применение налогового вычета корреспондирует обязанность по уплате налога в бюджет поставщиком товаров (работ, услуг).