Министерство  образования и науки Российской Федерации 

Государственное образовательное  учреждение

Высшего профессионального  образования

«Оренбургский государственный  университет» 

Контрольная работа

по финансовому  праву 

Вариант №1 
 

                                                                Руководитель:

___________Иванова Т.М.

«___»____________2011г.

                                                                                       Исполнитель:

                                                                                 студент группы 10БУА1

____________Захарян Д.С.

«___»____________2011г. 

Оренбург 2011

Содержание : 
 

1.Решение задачи………………………………………………………………..3

2. Понятие и сущность устранения двойного налогообложения………….4

3. Полномочия налоговых органов…………………………………………10

4.Список  использованной литературы ……………………………………18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задача:

Гражданин Сидоров имеет основное место  работы с ежемесячным доходом  в размере 10 тысяч рублей. В марте  месяце им получен дополнительный доход в размере 17 тысяч рублей за работу, выполненную для АО «ГАЗПРОМ». В сентябре Сидоров получил подарок – автомобиль – стоимостью 350 тысяч рублей, подаренный его матерью и ее супругом, не являющемуся отцом Сидорова. Автомобиль принадлежал матери и ее супругу на праве общей долевой собственности.

      Какие налоги должен уплатить Сидоров, если известно, что он женат, имеет  троих несовершеннолетних детей. Рассчитайте  сумму налогов. Минимальный  размер заработной платы  равен 4300 тысячам рублей.

Решение:

По  основному месту работы гражданин Сидоров получит в итоге за год 120тысяч рублей. Из этой суммы будут производится стандартные вычеты в размере 400рублей за себя и 1000рублей на каждого ребенка.  В итоге налогооблагаемая сумма будет = 120тысяч рублей- 1600рублей(вычеты –по 400рублей за 4 месяца)-36000рублей(вычеты – по 3000рублей на 3-х детей в течение года12мес)=82400рублей. Из этой суммы работодателем будет удержано 13% НДФЛ ,и перечислено в бюджет государства , а именно 10712рублей.В итоге гражданин  Сидоров по основному месту работы получит за год109288рублей.

По  дополнительному  доходу в размере 17тысяач полученным гражданином Сидоровым в фирме АО «Газпром» с него будет удержано 13% НДФЛ , а именно 2210рублей.

Доходы , полученные в порядке  дарения ,освобождаются от налогообложения в случае , если даритель и одаряемый являются  членами семьи и близкими родственниками в соответствии с Семейным Кодексом РФ(супругами , родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными , дедушкой , бабушкой и внуками , полнородными и неполноводными братьями и сестрами).Следовательно Сидоров освобождается от уплаты налога по полученному автомобилю в той части , которая принадлежит его матери. А так как машина супругам принадлежала на праве общей долевой собственности, а нам не известно доля каждого супруга, мы не сможем высчитать налог. Если бы автомобиль принадлежал бы им на праве общей совместной собственности , то 50% от стоимости автомобиля была бы  налогооблагаемой базой для подсчета НДФЛ.

1. Понятие и сущность устранения двойного налогообложения.

Для международного двойного налогообложения  обычно характерны идентичность субъектов  налогообложения (налогоплательщиков), идентичность объектов налогообложения (источников доходов и самих доходов), подчиненность этих субъектов или объектов налоговой юрисдикции различных государств, одновременность налогообложения, различия в правилах и методиках исчисления облагаемого дохода в разных странах. Международное налоговое право не содержит общих правил запрещающих международное двойное налогообложение. Любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством (законодательством о налогах и сборах).

Развитые  страны с начала 1980-х гг. предпринимают значительные усилия по регулированию международных налоговых отношений также в целях борьбы против уклонения от налогов, получившего большое распространение. Путем заключения налоговых соглашений или принятия соответствующих односторонних мер, они пытаются усилить налоговый контроль над деятельностью транснациональных компаний и банков, для которых различные налоговые злоупотребления стали обычной практикой. Противоречия между интересами стран-импортеров и стран-экспортеров капитала - важнейшая проблема международных налоговых отношений.

Практически все страны мира имеют свои правила, регулирующие налоговые режимы для  своих резидентов, осуществляющих деятельность за границей и получающих доходы из-за рубежа, а также для иностранных  налогоплательщиков, действующих в стране. Различия подходов отдельных стран к тем или иным вопросам налогообложения порождают не только сложности в оформлении необходимой налоговой отчетности, но и приводят к такому феномену, как двойное налогообложение. Проблема двойного налогообложения обостряется с усилением интернационализации хозяйственной жизни. В налоговой практике и теории различают двойное экономическое и двойное юридическое налогообложение.

Под двойным экономическим налогообложением понимается ситуация, когда с одного и того же дохода налог уплачивают несколько его последовательных получателей. Это проявляется при обложении налогом дохода предприятия как самостоятельного плательщика и обложении налогом дохода акционера или пайщика при распределении прибыли. Перов А.., Толкушкин А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.- 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007. С. 109.

Как правило, проблема экономического двойного налогообложения разрешается при  разработке национального налогового законодательства, в котором предусматриваются нормы, позволяющие тем или иным способом засчитывать налог, уплаченный на уровне предприятии, при расчете налоговых обязательств акционера.

Под двойным юридическим налогообложением понимается ситуация, когда один и тот же налогоплательщик облагается в отношении одного и того же дохода одинаковыми или сопоставимыми налогами два и более раз за один период. Там же. В принципе подобная ситуация может возникать и в том случае, когда налогоплательщик осуществляет деятельность только в одной стране. Такое двойное налогообложение может возникнуть при «нестыковке» общегосударственного (центрального, федерального, конфедерального) законодательства и законодательства на уровне регионов (штатов, провинций, областей, земель), а также на уровне органов местного самоуправления.

Подобная  ситуация неоднократно отмечалась в 1990-е  гг. в Российской Федерации, и основной причиной этого явления следует  считать неконтролируемое федеральными властями региональное властями региональное и местное нормотворчество в  сфере налогообложения. Однако если в одной стране данная проблема может быть решена путем приведения регионального и местного законодательств в соответствие с общегосударственным, то в международных экономических отношениях двойное и даже многократное экономическое и юридическое налогообложение осуществляется на основе налогового законодательства суверенных государств и может путем согласования многочисленных и сложных вопросов на международном уровне.

В устранении двойного налогообложения доходов  и имущества заинтересованы не только налогоплательщики, налоговое бремя которых многократно возрастает при последовательном обложении одного и того же объекта в разных странах, но и сами государства, стремящиеся к увеличению внутреннего и внешнего товарооборота, привлечению иностранных инвестиций и повышению конкурентоспособности не только отдельных национальных предприятий, но и экономки в целом. Налоговое бремя юридических и физических лиц, действующих в сфере международных экономических отношений, без устранения двойного налогообложения может достигать таких размеров, что всякое участие в международных разделении труда для них станет неоправданным.

Для избежания международного двойного налогообложения либо применяются  односторонние меры (зачет уплаченных за рубежом налогов, отмена обложения доходов из иностранных источников), либо заключаются международные налоговые соглашения, в том числе соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

Устранение  двойного налогообложения возможно в одностороннем порядке. Для этого страна постоянного местопребывания налогоплательщика может разрешить ему при выполнении налоговых обязательств учитывать налоги, уплаченные им за рубежом. Однако это может привести к неоправданным потерям бюджета, а так же различного рода махинациям со стороны недобросовестных налогоплательщиков. Кроме того, в этом случае страна постоянного местопребывания выступает нетто-донором той страны, где ее гражданин (или предприятие) осуществляет экономическую деятельность.

Другой  путь урегулирования проблемы налогообложения - заключение международных соглашений. В этом случае государство, подписывающее такие соглашения, идут на взаимный компромисс, договариваясь, какие налоги с каких категорий налогоплательщиков будут удерживаться на территории каждого участника соглашения.

Широко  распространено заблуждение о том, что соглашения об избежании двойного налогообложения предоставляют  налоговые льготы или вообще освобождение от налогов. Это совершенно не соответствует  действительности. Соглашения об избежании двойного налогообложения привносят в экономику стран целый ряд важнейших гарантий, необходимых для привлечения иностранных инвестиций и в налоговой сфере, гарантиях стабильности режима налогообложения как минимум на 10-15 лет (средний срок действия такого рода международно-правовых договоров), соблюдении сторонами соглашений общепринятых международных правил и принципов в области налогообложения.

Налоговые юрисдикции строятся на разных принципах. Теоретически можно выделить три  основных принципа налоговых юрисдиикцй:

· По признаку территориальности;

· По признаку резидентства;

· По признаку гражданства.

К наиболее распространенным относится юрисдикция, основанная на принципе территориальности, или территориальной привязки. В  соответствии с этим принципом страна облагает налогом только те доходы, которые связаны с деятельностью, осуществляемой на её территории. Доходы, извлекаемые гражданами предприятиями этой страны за пределами ее территории, не включаются в состав налогооблагаемых доходов. Принцип резидентства заключается в том, что всякий налогоплательщик, признаваемый постоянным жителем страны (резидентом), подлежит налогообложению по всем доходам из всех источников, включая зарубежные. Статус резидента определяется по нормам национального законодательства, различающимся в отношении физических и юридических лиц. Большинство стран в своей налоговой политике использует сочетание этих принципов. Наряду с указанными принципами отдельные страны традиционно используют принцип гражданства, который является во многом сходным с принципом территориальности.

Особый  интерес вызывает налогообложение  юридических лиц. В современных  условиях деятельность многих предприятий  приобрела международный характер, т.е. она осуществляется на территории нескольких государств. В связи с этим часто возникает вопрос о распределении и перераспределении доходов предприятия между источниками, расположенными в разных странах. Особую важность эта проблема имеет для транснациональных компаний, деятельность которых в сфере международных экономических отношений является основой.

Международное налогообложение юридических лиц  в принципе схоже с международным  налогообложением физических лиц, при  этом оно имеет определенную специфику, как в определении субъекта налогообложения, так и в исчислении базы налогообложения. Кроме того, существуют нормы и правила международного налогообложения, которые действуют только в отношении юридических лиц, например статьи соглашений об избежании двойного налогообложения дивидендов.

В отличие  от физических лиц, национальную принадлежность которых иногда трудно определить (из-за режима двойного гражданства, отсутствия гражданства или несовпадения гражданства и постоянного местопребывания), юридические лица всегда имеют единственное место регистрации, которое является основным юридическим адресом. В стране регистрации все юридические лица всегда имеют статус налогового резидента. Вместе с тем статус налогового резидента юридическое лицо может получить и в той стране, в которой оно осуществляет коммерческую или иную деятельность. Для привязки коммерческой деятельности к определенной территории используются следующие режимы:

· Деятельность через собственное деловое учреждение;

· Деятельность через независимого агента;

· Деятельность по контрактам, заключаемым с местными фирмами.

Как правило, внешнеторговая деятельность не приводит к распространению на национальное предприятие налоговой  юрисдикции другого государства.

Источники дохода юридического лица могут определяться по месту заключения сделки, по месту  нахождения покупателя товара или потребителя услуги, по месту фактической передачи товара или по месту перехода права собственности на товар.

В связи  со спецификой налогообложения физических и юридических лиц в сфере  международных экономических отношений  соглашении об избежании двойного налогообложения доходов и имущества содержат как общие нормы и правила, так и отдельные специальные статьи и положения, действие которых распространяется только на физические или только на юридические лица.

В соглашениях  об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенных Российской Федерации, используются два основных механизма устранения двойного налогообложения:

· Зачет  налога, уплаченного в другом договаривающемся государстве при определении  налоговых обязательств в стране постоянного местопребывания;

· Освобождение от налогообложения доходов, налогообложение  которых было произведено в стране-источнике.

В подавляющем  большинстве соглашений предусматривается  применение зачетного метода.

1.2 Устранение двойного налогообложения резидентов Российской Федерации

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются  при определении ее налоговой  базы по налогу на прибыль организаций. Указанные доходы учитываются в  полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов  от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных  гл. 25 НК РФ. Налоговый кодекс РФ. Гл 25.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных  государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых  сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего к уплате этой организацией в РФ.

Зачет производится при условии предоставлен налогоплательщиком документа, подтверждающего  уплату (удержание) налога за пределами  РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Подтверждение налогового агента действует в течение  налогового периода, в котором оно  представлено налоговому агенту.

В Российском налоговом законодательстве вопросы  двойного налогообложения физических лиц регулируется статьей 232 НК РФ.

Статья 232. Устранение двойного налогообложения

1. Фактически  уплаченные налогоплательщиком, являющимся  налоговым резидентом Российской  Федерации, за пределами Российской  Федерации в соответствии с  законодательством других государств  суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

2. Для  освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий. Налоговый кодекс РФ. Гл 23.

2. Полномочия налоговых органов.

Согласно  налоговому законодательству РФ налоговые органы вправе:

• Производить в организациях, у граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства (далее - органы, организации и граждане) проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет; получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке.

Осуществлять  контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения, которые определяются законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, проверять документы, связанные с применением контрольно-кассовой техники, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок, проводить проверки выдачи кассовых чеков, налагать штрафы на организации, а также на индивидуальных предпринимателей за нарушение требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.

• Контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью.  
• Получать от предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения.

Должностные лица налогового органа обязаны сохранять  в тайне сведения о вкладах граждан  и организаций. 

• Обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан. В случаях отказа граждан допустить должностных лиц налоговых органов к обследованию указанных помещений налоговые органы вправе определять облагаемый доход таких лиц на основании документов, свидетельствующих о получении ими доходов, и с учетом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью.
• Требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности и контролировать их выполнение.
• Приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа представить) налоговым органам и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.  
• Изымать у предприятий, учреждений и организаций документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов, фиксации их содержания. Объем и состав изымаемых документов определяются инструкцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Основанием  для изъятия соответствующих  документов является письменное мотивированное постановление должностного лица налогового органа 

• Выносить решения о привлечении организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений в порядке, установленном НК РФ.
• Взыскивать недоимки по налогам и взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ.
• Возбуждать ходатайства о запрещении в установленном порядке заниматься индивидуальной трудовой деятельностью.  
• Предъявлять в суде и арбитражном суде иски:

- о ликвидации  предприятия любой организационно-правовой  формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации, о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, полученных в этих случаях; 
(в ред. Федерального закона от 08.07.1999 N 151-ФЗ) 
- о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам; 
- о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий. 

• Создавать на период погашения задолженности по налогам налоговые посты в организациях, имеющих трехмесячную и более задолженность, в целях обеспечения контроля за ее погашением.  
• Другие права, предусмотренные законодательством РФ.

Налоговые органы обязаны: 

• соблюдать законодательство о налогах и сборах;
• осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
• вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;  
• проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
• осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;
• соблюдать налоговую тайну;
• направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.
• направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств.
• другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами.

 
Порядок проведения сверки расчетов с налогоплательщиками  по налогам, сборам, взносам

 
Сверка расчетов налогоплательщика проводится налоговым  органом в обязательном порядке  в следующих случаях: 
- квартально - с крупнейшими налогоплательщиками; 
- при процедуре снятия налогоплательщика с учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую; 
- при процедуре снятия налогоплательщика с учета при ликвидации (реорганизации) организации; 
- по инициативе налогоплательщика; 
- в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.

Срок  проведения сверки, формирования и  оформления акта сверки расчетов налогоплательщика при отсутствии расхождений данных налогового органа и налогоплательщика не должен превышать 10 рабочих дней. При выявлении расхождений данных налогового органа и налогоплательщика срок проведения сверки расчетов, формирования и оформления акта сверки расчетов не должен превышать 15 рабочих дней. 
В установленных сроках не учитываются дни на доставку актов сверки расчетов налогоплательщика по почте.  
Срок проведения сверки расчетов с крупнейшими налогоплательщиками при необходимости может быть увеличен. 
В случае отсутствия расхождений данных налогового органа с данными налогоплательщика на документ (форма 23-а краткая) ставятся подписи налогоплательщика и должностного лица отдела работы с налогоплательщиками. Первый экземпляр акта сверки в течение 3 рабочих дней вручается налогоплательщику или отправляется по почте.

При выявлении  расхождений между данными налогоплательщика  и налогового органа должностное  лицо отдела работы с налогоплательщиками  осуществляет сверки расчетов налогоплательщика по данным информационных ресурсов налогового органа с данными первичных документов налогоплательщика. 
При выявлении ошибки, допущенной по вине налогового органа, в тот же день готовится служебная записка в отдел, допустивший эту ошибку. Срок исправления ошибок - не более 5 рабочих дней, после чего о проведенной работе в отдел работы с налогоплательщиками направляется служебная записка (отрывная часть).

После получения служебных записок  из отделов об исправлении ошибок в базе данных в течение 3 рабочих дней со дня их получения формируется акт сверки расчетов с учетом внесения изменений на текущую дату в двух экземплярах.

По всем крупнейшим налогоплательщикам сверка расчетов в обязательном порядке  проводится налоговым органом ежеквартально. 
Для этого до 15 числа месяца, следующего за отчетным, составляется график. Налогоплательщикам рассылаются письменные уведомления о датах проведения проверок. Допускается составление графика в начале календарного года с разбивкой по отчетным кварталам. 
В случае неявки налогоплательщика для оформления результатов сверки в срок, указанный в уведомлении, акт сверки расчетов в двух экземплярах отправляется ему по почте. В уведомлении сообщается о необходимости возврата подписанного экземпляра акта сверки.