Контрольная работа по «Финансовый учет в банках»

Министерство образования и  науки, молодежи и спорта Украины

Севастопольский национально технический  университет

Кафедра Финансы и кредит

Контрольная работа

По дисциплине «Финансовый учет в банках»

Вариант №2

                                                                               Выполнил: ст.группы ФК-41з

                                                     Черненко А.Ю

Проверил: канд.эконом.наук., доцент

                                                   Гринько Е.Л

Севастополь

2013

1 ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТ КРЕДИТНЫХ  ОПЕРАЦИЙ БАНКА

Кредитные операции занимают ключевое место среди активных операций коммерческих банков. У большинства банков ссудные  счета составляют не менее половины их совокупных активов и обеспечивают около 70% от полученных ими доходов. К кредитным операциям относятся: ссудные операции, операции кредитного характера и услуги кредитного характера: 
          Учет операций кредитного характера рассматривается в отдельном параграфе.  
Субъектом кредитной сделки является банк и его клиенты. Банк выступает в качестве кредитора, то есть он является юридическим лицом, предоставляющим или берет на себя обязательство предоставить в будущем определенную сумму денежных средств в распоряжение заемщика на определенный срок. Заемщиками выступают клиенты и партнеры банка, получающих средства в займе (в пользование) и обязуются вернуть их в определенный срок. К ним относятся субъекты предпринимательской деятельности, органы государственного управления, населения, банки.  
         Действующее банковское законодательство предоставляет клиенту право выбора банка для реализации потребности в кредитных операциях, т.е. клиент имеет право открывать ссудные счета не в одном, а в нескольких банках. Это создает условия для развития межбанковской конкуренции и предоставляет клиенту возможность выбирать банк, который предлагает наиболее оптимальные условия кредитования.  
        При определении кредитной политики коммерческие банки должны учитывать рекомендации Национального банка Украины относительно организации и регулирования кредитного процесса, которые изложены в положении «О кредитовании».  
Банки, которые ориентируются на введенные в международной банковской практике принципы организации банковского дела разрабатывают специальный документ с кредитной политики - руководство, или меморандум, с кредитной политики. Он определяет философию и стратегию банка в области кредитования и содержит подробное описание технологии организации кредитного процесса. Это конфиденциальный документ, поскольку он раскрывает стратегию и методы кредитной политики конкретного банка. [3,с.275] 
        К важнейшим элементам кредитной политики относятся следующие: 
1. Цель банка, которая положена в основу формирования кредитного портфеля (сегмент экономики, куда направляются кредитные вложения, регион, обслуживаемого виды кредитов, которые предоставляются, объемы и качество кредитов).  
2. Формирование структурных подразделений банка (управлений, департаментов, отделов, групп), участвующих в выполнении кредитных операций; определения их функций и полномочий.  
3. Разработка должностных инструкций для сотрудников подразделений банка, выполняющих кредитные операции, которые определяют их обязанности и полномочия по выдаче займов; внедрение стандартов, параметров и процедур (действий), которыми должны руководствоваться служащие в своей деятельности с предоставления, оформления, учета, контроля за использованием займов и управления ими.  
4. Определение направлений прохождения информации о выполнении кредитной операции внутри банка; утверждении форм документов, используемых на каждой стадии исполнения кредитной операции подлежат обязательному хранению в кредитном деле (досье) клиента (финансовая отчетность, договор залога, гарантии и т.п. ).  
5. Разработка классификации займов, методов и форм кредитования; рейтинге качества займов.

6. Порядок и правила оценки  обеспечения кредитов и реализации  залога.  
7. Определение политики и практики внедрения процентных ставок и комиссии по ссудам.  
8. Разработка стандартов оценки займов и условий кредитных соглашений.  
9. Правила и порядок контроля за клиентом и погашением займа.  
10. Правила и порядок пролонгирования займов, работы с проблемными кредитами, покрытие убытков по займам.  
Таким образом, кредитная политика позволяет выяснить подходы конкретного коммерческого банка по организации и регулирования кредитного процесса. Под организацией кредитного процесса понимают технику и технологию кредитования.  
В составе подразделений банка, уполномоченных осуществлять кредитные операции, видное место занимают учетно-операционный отдел и главная бухгалтерия. Их функция заключается в накоплении, обработке, обобщении и хранении информации о проведенных банком операций, в том числе кредитных. Качество синтетического и аналитического учета ссудных операций во многом обусловлена возможностью своевременного получения информации о распределении кредитных вложений по секторам экономики, видам займов и их обеспечением в отношении отдельных заемщиков, о движении и погашения кредитов и др_ 
Переход к рыночной экономике характеризует отсутствие жесткого диктата со стороны государства по организации кредитного процесса в коммерческих банках. Банки имеют право самостоятельно выбирать методы кредитования, исходя, прежде всего, с классности и рейтинга заемщика. Они должны также самостоятельно разрабатывать пакет документов, используемых для принятия кредитного решения, оформление выдачи займа и контроля за ее движением. При этом должны быть четко определены форма и содержание документа, требования к его заполнения и ведения документации в целом. Хорошо организованная система с четким ведением регистрации документов и операций в бухгалтерии является определяющим условием управления кредитными операциями.  
Субъекты предпринимательской деятельности в условиях формирования рыночных отношений сами определяют соотношение собственного капитала и привлеченных источников, руководствуясь при этом принципом экономической целесообразности. В составе привлеченных источников наряду с банковским кредитом широко используется коммерческий кредит.  
При такой организации оборотных средств происходит переход от кредитования объекта к кредитованию субъекта под общий разрыв платежного оборота с целью его поддержки. При выдаче ссуд коммерческие банки пользуются методами кредитования, адекватные рыночной экономике и широко применяются в зарубежной банковской практике.  
В зарубежной банковской практике можно выделить два основных метода кредитования. Суть первого метода заключается в том, что вопрос о предоставлении ссуды решается каждый раз в индивидуальном порядке. Заем предоставляется на определенный срок в несколько недель, месяцев или лет и связана с потребностями заемщика в денежных средствах для финансирования целевой потребности. [6,с.300]

общем объеме банковских кредитов доля таких займов субъектам предпринимательской деятельности превышает 50%.  
Второй метод кредитования заключается в предоставлении банком заемщику ссуды в пределах заранее определенного лимита кредитования на определенный период времени на покрытие его потребности в краткосрочных фондах финансирования. Такой метод кредитования называется кредитной линией. Для банка открыть кредитную линию для заемщика означает взять на себя определенное забалансовых обязательства о предоставлении денежных средств.  
В банковской практике различают два вида кредитных линий: восстановительную (револьверную) и не возобновляемые.  
В случае открытия не возобновляемой кредитной линии лимит кредитования вводится в виде лимита выдачи, т.е. банк берет на себя обязательство предоставить ссуду в определенном размере. После предоставления банком кредита в установленном размере и его погашения заемщиком отношения между банком и заемщиком прекращаются.  
При открытии возобновляемой (револьверной) кредитной линии лимит кредитования определяется в виде лимита задолженности по займу. Это позволяет предприятию-заемщику получить ссуду в пределах установленного лимита, погасить всю ее сумму (или часть суммы) и автоматически получить повторно кредит в пределах срока действия кредитной линии. Возобновляемая кредитная линия является более гибкой формой кредитования и нередко предоставляется без специального обеспечения. Кредитная линия может быть как краткосрочным с периодом действия, что, как правило, не превышает 180 дней, так и долгосрочной со сроком действия 3-5 лет. За открытие кредитной линии банк получает комиссию.  
В зависимости от характера обязательств банка различают подтвержденную и обязательную кредитные линии.  
Подтвержденная кредитная линия предусматривает договоренность о намерении банка кредитовать. Она не является официальным обязательством банка. Банк обязуется предоставить заем согласно заявке клиента только в неотложном случае, потому клиент мало заинтересован в такой кредитной линии и использует ее только в качестве гарантии по займу, которую предоставляет другой кредитор_ Процентная ставка по такой кредитной линией может заранее не определяться. Такие обязательства не учитываются даже за балансом. Они подлежат лишь внесистемная учета.  
Обязательная кредитная линия представляет собой контрактное обязательство, по которому банк обязуется в письменной форме кредитовать клиента по его просьбе в соответствии со сроками и условиями, которые предусмотрены кредитным соглашением. 
В современных условиях коммерческие банки преимущественно используют метод индивидуального подхода к клиенту при выдаче каждого отдельного займа, а метод открытия кредитной линии практикуют в отношениях с заемщиками, которые имеют высокий кредитный рейтинг.  
Метод кредитования, который включает организационные и технические условия кредитования, обусловливает форму ссудного счета. Форма ссудного счета определяет режим функционирования счета, то есть порядок документального оформления операций по выдаче и погашении кредита и их отражения в учетных регистрах. Для проведения операций по кредитованию банк может открыть заемщикам следующие ссудные счета: простой (отдельный) ссудный счет, специальный ссудный счет и текущий счет с правом на овердрафт.  
Простой ссудный счет используется в банковской практике для отражения кредитных операций как при выдаче разовой ссуды на целевую потребность, так и при предоставлении займов траншами в пределах кредитной линии. Каждая ссуда может быть выдана только при наличии документа, содержащий разрешение на ее выдачу. Погашение займа осуществляется с текущего счета заемщика за его собственный счет. Клиенту может быть открыто несколько простых ссудных счетов. Это зависит от числа видов кредитов, которые он получает в банке.  
Специальный ссудный счет применяется, когда заемщик испытывает постоянную или сезонную потребность в заимствовании средств. Счет открывается на весь период кредитования на основании разрешительного документа, но для выполнения операции по выдаче займа специальный документ не нужен.  
Текущий счет с правом на овердрафт открывается заемщикам, которые заключают с банком специальное соглашение для получения такого вида займа, как овердрафт. Право использования овердрафта предоставляется только надежным клиентам. В соглашении банк определяет максимальную сумму овердрафта, или, другими словами, лимит по овердрафту, цель займа и его продолжительность, условия предоставления кредита и порядок его погашения.  
Потребность в банковском овердрафту в прибыльных предприятий может возникнуть по следующим причинам.  
1. Владельцы предприятия могут принять решение об изъятии полученной прибыли в виде дивидендов. В этом случае у предприятия возникает потребность в плановом источнике финансирования, как и в момент начала деятельности. Такая потребность может быть реализована или за счет получения целевого займа под обеспечение (под запасы товарно-материальных ценностей, готовой продукции и т.п. ), либо через получение права на овердрафт.  
2. Предприятие может приобрести новое оборудование или другие фиксированные активы. Это обусловливает уменьшение оборотных и увеличение фиксированных активов. Если сумма прибыли и амортизации недостаточна для покрытия затрат на приобретение, возникает разрыв между поступлениями и выплатами во времени.  
3. Предприятие реализует программу увеличения товарооборота. У него возникает потребность в источниках финансирования дополнительной потребности в товарных запасах.  
Таким образом, овердрафт является дополнительным источником финансирования, позволяющим обеспечить непрерывность платежного оборота.  
Овердрафт предоставляется автоматически при отсутствии у клиента средств на текущем счете путем осуществления своих платежей.  
Выдача займа выполняется из отдельного ссудного счета с овердрафтом путем уплаты денежно-расчетных документов. На погашение задолженности по этому счету направляются все суммы, которые зачислены на текущий счет клиента. Таким образом, по сути этот счет функционирует в режиме спецпозичкового. Как правило, процентная ставка по овердрафту фиксируется относительно базовой процентной ставки банка (например, 5 пунктов более базовую ставку).

В случае превышения установленного максимального размера по овердрафту банк взимает с клиента повышенный процент и комиссионный сбор, размер которого оговаривается в соглашении.  
Применение контокоррентного счета, который объединяет в себе ссудный и текущий счета, не предусмотрено утвержденным планом счетов для намерений банков.  
Существенное значение для учета кредитных операций и организации отчетности по ссудам имеет такой элемент кредитной политики, как классификация кредитов. В положении «О кредитовании», которая разработана Национальным банком Украины, приведена классификация кредитов по следующим признакам: вид займа, категория заемщика, вид обеспечения, сроки предоставления, назначения.  
Подход НБУ к классификации ссуд не по всем критериям совпадает с принятым в зарубежной банковской практике. Однако следует отметить, что классификация кредитов не является стабильной и с развитием практики кредитования меняется. В основу формирования синтетических счетов для учета кредитных операций возложена классификацию кредитов, введенного НБУ.  
Балансовые счета для учета кредитных операций расположенные в первом и втором классах плана счетов. Распределение счетов по классам согласуется с принципами построения баланса, в данном случае отдельного отражения межбанковских и клиентских операций.  
В первом классе «Казначейские и межбанковские операции» сгруппированы счета для учета кредитных операций, которые, во-первых, возникают по поводу получения коммерческими банками заимствованных средств от Национального банка Украины и, во-вторых, отражают отношения с получения и предоставления займов другим коммерческим банкам .  
Операции по получению кредитов коммерческими банками по своей сути является одной из форм привлечения ресурсов в банк и принадлежат к пассивных операций.  
В составе внебалансовых счетов предусмотрены счета для учета забалансовых обязательств банка кредитного характера. Они сгруппированы в следующие счета девятого класса: 
- Гарантии, поручительства, аккредитивы и акцепты, предоставленные банкам (счет № 900); 
- Гарантии, предоставленные клиентам (счет № 902); 
- Сомнительные гарантии и поручительства (счет № 909); 
- Обязательства по кредитованию, которые предоставлены банкам (счет № 910); 
- Обязательства по кредитованию, предоставленных клиентам (счет № 912).  
В случае наступление условий, которые зафиксированы в соглашении о гарантиях и контрактные обязательства, банк обязан выдать заем или осуществить платеж третьему лицу, что повлечет изменение величины заимствованных активов в балансе банка.  
Среди внебалансовых счетов можно также выделить счета, которые носят вспомогательный характер и используются как инструмент контроля при осуществлении кредитных операций. Операции, которые учитываются на этих счетах, могут оказывать непосредственное влияние па изменение величины заимствованных активов и отражаются за балансом на счетах следующих групп: 
- Полученная залог (счет № 950); 
- Не уплаченные в срок доходы (счет № 960); 
- Долги, списанные в убыток (счет № 961); 
- Другие ценности и документы (счет № 9819). Классификация счетов в балансе для учета кредитных операций приведена ниже: 
 
Рассмотрим критерии, лежащие в основе представленной классификации. Можно выделить следующие основные признаки, по которым осуществляют группирование счетов для учета кредитных операций в балансе: 
- Институциональная; 
- Вид кредитной операции; 
- Целевое назначение и вид кредита; 
- Сроки пользования кредитом; 
- Тип задолженности по ссудам; 
- Доходы, принадлежащих банку за предоставленные кредитные услуги.  
Согласно институциональной признаку счета в балансе прежде всего сгруппированы по следующим заемщикам: 
а) банки (первый класс, 152 группа); 
б) субъекты предпринимательской деятельности (второй класс, 20 раздел); 
в) органы общего государственного управления (второй класс, 21 раздел); 
г) физические лица (второй класс, 22 раздел).

В середине институциональных  заемщиков ссудные счета группируются (или выделяются отдельные счета) по видам кредитных операций: 
а) прямое кредитование (ссудные операции); 
б) косвенное кредитования: 
- Кредиты по операциям РЕПО (группа 201, счет № 1522); 
- Кредиты по учтенным векселям (группа 202); 
- Кредиты по факторинговым операциям (группа 203); 
- Финансовый лизинг (счета № 1525,2075).  
Счета субъектов предпринимательской деятельности для учета ссудных операций делятся по целевым направлениям кредита и отдельным видам кредитов.  
В синтетическом учете отдельно выделяются счета для учета кредитов, выдаваемых для формирования оборотного капитала и на финансирование инвестиционной деятельности.  
Учет кредитов, предназначенных для финансирования оборотного капитала, ведется по признаку их целевого назначения. Отдельно учитываются кредиты, выданные на закупку сырья, материалов, формирование товарных запасов, под готовую продукцию на складе и отгруженные товары (счета группы 204), а отдельно - кредиты, выданные на финансирование операций по экспорту и импорту товаров и услуг и по форфейтинговыми соглашениями ( счета группы 205).  
На финансирование оборотного капитала направляются также кредиты для финансирования расчетов за товары и услуги с помощью платежных карт, на пополнение оборотных средств, на выплату заработной платы, в том числе по распоряжению органов власти, и некоторые другие, которые учитываются в составе группы «Другие кредиты в текущую деятельность »(счета группы 206). Кредиты в инвестиционную деятельность, которые направляются на покрытие затрат по строительству и освоению земли, на покупку зданий, сооружений, оборудования и земли учитываются на счетах группы 207. 
Такое построение синтетического учета кредитов, предоставленных субъектам предпринимательской деятельности, не позволяет получить информацию о кредитные вложения банка по секторам экономики или в отраслевом аспекте. Это возможно только по данным аналитического учета путем введения в номер лицевого ссудного счета кода отрасли. [1,с.570] 
Принцип целевого назначения и вида кредита четко проявляется и при группировке счетов для учета кредитов, предоставленных физическим лицам. Кредиты, предоставленные физическим лицам, называют потребительскими кредитами. Потребительские кредиты принято подразделять на две группы: 
- Кредиты, которые предоставлены на финансирование текущих потребностей отдельных лиц, в том числе на приобретение товаров длительного пользования, на оплату образования, медицинских услуг, под платежные карты и т.д. ; 
- Кредиты на улучшение жилищных условий и ведения хозяйства.  
Для такой классификации выделены две группы счетов: 
- Кредиты на текущие потребности, предоставленные физическим лицам (счета группы 220); 
- Кредиты в инвестиционную деятельность, предоставленные физическим лицам (счета группы 221).  
В основу классификации счетов по учету кредитов, предоставленных органам общего государственного управления, положен признак распределения органов управления по рангам. Последние принято подразделять на две группы: 
- Центральные органы государственного управления; 
- Местные органы государственного управления.  
Соответственно во втором классе выделено две группы счетов для учета таких кредитов - 210 и 211. 
В основу построения счетов всех групп положен единый общий принцип. Согласно признаку срочности отдельно учитываются краткосрочные и долгосрочные кредиты. К краткосрочным относятся кредиты, которые выданы на срок до одного года, к долгосрочным - кредиты, выданные на срок свыше одного года.  
В каждой группе выделяются счета по признаку типа задолженности: 
- Срочная задолженность: 
- Пролонгированная задолженность; 
- Просроченная задолженность.

К срочной принадлежит задолженность  по кредиту в пределах первоначального  срока погашения кредита по кредитному соглашению. На счету «Пролонгированная задолженность» учитывается задолженность по кредитам, срок погашения которых перенесен до наступления начального срока погашения. К просроченной относится задолженность по кредитам, не погашенные в определенный срок. В каждой группе также отдельно выделяются счета для учета: 
а) доходов, начисленные банком за предоставленную услугу, срок выплаты которых не наступил (отсроченные доходы); 
б) просроченных доходов, т.е. доходов по кредитам, которые в определенный срок не перечисленные заемщиком банка.  
По каждому институциональном заемщику на счетах самостоятельной группы учитывается задолженность по сомнительным кредитам общими суммами в разрезе целевых займов.  
Все счета, как балансовые, так и забалансовые, предназначенные для учета активных кредитных операций, по своему характеру активны, то есть могут иметь только дебетовое сальдо. Дебетовое сальдо фиксирует сумму долга клиента перед банком или сумму требования банка к клиенту. На забалансовом счете сальдо фиксирует сумму взятого банком на себя обязательства кредитного характера.  
На внебалансовых счетах, имеют вспомогательный характер, учет ведется в условной денежной оценке. Например, договор залога, либо кредитный договор, оценивается в условной оценке 1 грн. и учитывается по дебету счета «Другие ценности и документы». Дебетовый оборот по ссудным счетам показывает общую сумму выданных кредитов. Кредитовый оборот фиксирует: 
а) сумму погашенных кредитов; 
б) сумму задолженности по кредитам, которая пролонгированная и списана на счет по учету пролонгированных ссуд; 
в) задолженность за непогашенные в срок кредиты, которая списана на счет по учету просроченных кредитов. [7,с.100] 
Заключительным элементом в системе балансовых счетов для учета кредитных операций есть счета для учета суммы специального резерва, который используется для покрытия безнадежной задолженности по нестандартным кредитам. В балансе сумма специального резерва учитывается отдельно по кредитам, предоставленным банкам, и общей суммой по кредитам, предоставленным другим институциональным субъектам: 
- Резерв под задолженность других банков (группа 159, счет № 1590); 
- Резерв под задолженность по кредитам, предоставленных клиентам (раздел 24, группа 240, счет № 2400).  
По своему характеру эти счета пассивные, но принадлежат к виду контрактивный балансовых счетов. В балансе и балансовом отчете остатки по этим счетам отражаются по активу со знаком минус Такой порядок отражения суммы резерва позволяет по данным баланса рассчитывать сумму чистых кредитных активов, или, другими словами, реально отражать стоимость кредитных активов.  
Чистые кредитные Кредитные активы Остаток под задолженность 
активы = (остатки на ссудных - по кредитам (остатки на 
счетам) счетах учета резерва) 
Аналитический учет кредитных операций ведется на бланках лицевых счетов. Личностные ссудные счета открываются каждому заемщику отдельно на каждый вид и срок кредита.

Для учета потребительских займов используются специальные бланки лицевых счетов в форме карточки.  
Формирование номера лицевого счета осуществляется коммерческими банками самостоятельно в пределах предоставленной им компетенции. При этом обязательно учитывают такие параметры: 
- Номер балансового счета (4 знаки); 
- Ключевой разряд (1 знак); 
- Характеристику контрагента (1 знак); 
- Номер по порядку личного ссудного счета (2 знаки); 
- Код контрагента (до 6 знаков).  
При организации аналитического учета банками также должны быть учтены специальные обязательные параметры: 
- Вид кредита (револьверный кредит в пределах кредитной линии, овердрафт, другие кредиты); 
- Целевая направленность кредита (позиция получает шифр согласно номенклатуры НБУ); 
- Вид обеспечения (обеспечен, необеспеченный); 
- Дата выдачи кредита; 
- Дата фактического погашения кредита; 
- Первый срок погашения согласно кредитного соглашения; 
- Количество пролонгувань; 
- Категория риска (согласно классификации кредитов по качеству). Остальные параметры могут вводиться на усмотрение банка в случае возникновения необходимости в получении дополнительной информации, необходимой для управления кредитным портфелем. Обязательные общие и специальные параметры позволяют обеспечить отчетность по кредитным операциям согласно требованиям НБУ.  
В общем плане под кредитной операцией понимают заключения кредитного соглашения о предоставлении займа или соглашения о принятом банком на себя обязательства по выдаче кредита, покупки займа, которое сопровождается записями в банковских счетах с соответствующим отражением операции в балансе кредитора и заемщика.  
Учетные кредитные операции является техническим элементом, логически завершает выполнение отдельных этапов (или этапа) кредитного процесса.

2 БАНКОВСКИЙ ПЛАН СЧЕТОВ. ЕГО  ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ, ОСОБЕННОСТИ И СТРУКТУРА

<sup>Одним из ключевых элементов  национальной системы  бухгалтерского учета  является план счетов, благодаря которому достигается систематизация бухгалтерских счетов. Другими словами, план счетов - это  систематизированный  перечень счетов бухгалтерского учета, используемый для регистрации банковских операций.  
Новый план счетов, разработанный Национальным банком Украины, внедренный в коммерческих банках с 1 января 1998 Он согласован с общепринятыми в международной практике принципами и международными стандартами бухгалтерского учета и является обязательным для использования всеми учреждениями коммерческих банков.  
План счетов, разработанный отдельно для учреждений НБУ, по структуре почти не отличается от плана счетов для коммерческих банков но имеет некоторые особенности по содержанию. Это связано с тем, что НБУ выполняет операции, присущие только центральному банку: эмиссионные операции, обслуживание правительства и внешнего долга, регулирования деятельности коммерческих банков и др_ Он базируется на двух основных принципах: соответствие учета и отчетности; простота изложения.  
Последний принцип констатирует то, что баланс является главным инструментом для финансового менеджмента. Цель состояла в том, чтобы максимально упростить план счетов и обеспечить его восприятия и высокую информативность. Вся минимально необходимая финансовая др_ формация оставлена на уровне счетов второго порядка.  
Основные требования, которым должен отвечать план счетов: 
- Детальный и полный учет всех банковских операций; 
- Своевременная обработка и накопление подробной информации; 
-   Отображение правдивой и содержательной информации для всех категорий пользователей. [2,с.400] 
В структуре плана счетов можно выделить три части, которые логически связаны между собой: 
-Балансовая часть; 
- Часть доходов и расходов; 
- Внебалансовых часть.  
Бухгалтерские счета в плане счетов сгруппированы в девять классов. Балансовая часть объединяет первые пять классов. На основании этих классов состоит балансовый отчет коммерческого банка. Вторая часть включает классы доходов и расходов. На основании счетов этих классов составляется отчет о прибылях и убытках. Третья часть содержит класс внебалансовых счетов (9 класс) 
Финансовый результат, что отражается на счете пятого класса "Результат текущего года», определяется по данным счетов шестого и седьмого классов (что свидетельствует о логическая связь между первой и второй частями плана счетов).  
Условные обязательства и требования, которые учитываются на забалансовых счетах девятого класса, при определенных условиях, которые предусмотрены соглашениями, могут стать реальными требованиями к банку или его обязательствам и существенно повлиять на результаты его деятельности (что свидетельствует о логический свя Связь между третьей и первой частями плана счетов).  
Восьмой класс содержит счета для ведения управленческого учета. Счета управленческой бухгалтерии ввикористовуються для определения себестоимости банковских продуктов, а также эффективности работы отдельных подразделений или центров ответственности и т.д. Они позволяют накопить информацию для принятия тактических и стратегических решений менеджерами и руководством банка.  
Группировка бухгалтерских счетов в балансовом части осуществлено по следующим</sup> принципам: 
- По виду контрагентов; 
- По функциям коммерческих банков (вид операции); 
- По принципу ликвидности.

Согласно первому принципу межбанковские  операции выделены отдельно в первом классе, а операции со всеми другими  клиентами - во втором классе; в пределах класса счета объединяются по видам  контрагентов.  
Согласно второму принципу, например, операции с казначейскими инструментами отражаются по счетам первого класса; расчетные и кредитные операции - во втором классе; операции с ценными бумагами - в третьем классе; внутрибанковские операции - в третьем и четвертом классах и т.д.  
Согласно третьему принципу активы и пассивы первого-четвертого классов размещены по степени снижения ликвидности, то есть активы - от наиболее ликвидных (монеты и банкноты в кассе, средства на счетах в НБУ) до неликвидных (сомнительная задолженность по кредитам, основные средства); пассивы -- от обязательств по требованию к долгосрочным обязательствам.  
Каждый класс включает счета II, III и IV порядке. Все они относятся к синтетическим и отличаются степенью детализации информации об объекте учета. Например, первый класс называется «Казначейские и межбанковские операции». В нем учитываются казначейские и межбанковские операции коммерческих банков.  
Детализация счетов II порядка осуществляется по видам казначейских и межбанковских инструментов, которые могут использоваться банком. Например, к казначейским инструментов относятся: 
- Наличные средства - счет № 10; 
- Драгоценные металлы (монетарные)-счет № 11; 
- Средства в Национальном банке Украины - счет № 12; 
- Казначейские и другие ценные бумаги, которые рефинансируются НБУ - счет № 14 и др. 
К межбанковских инструментов относятся операции между коммерческими банками: 
- Корреспондентские счета, включая счета № 15 «Средства в других банках", № 16 «Средства других банков»; 
- Депозиты до востребования и срочные депозиты; 
- Кредиты, операции РЕПО и др_ 
Счета III и IV порядка детализируют информацию о видах казначейских и межбанковских инструментов по конкретным признакам. Так, детализация счета № 10 «Наличные средства» по счетам III порядке осуществляется по признаку «Вид наличных средств (банкноты и монеты, дорожные чеки)». Счета IV порядке к этому счету выделяются по признаку «Местонахождение наличных средств». Например, на счете № 1001 учитываются банкноты и монеты в кассе банка, на счете № 1007 - банкноты и монеты в дороге. [4,с.180]

В составе классов можно выделить разделы. Каждому разделу противостоит счет II порядка одноименной названия. Разделы формируются по следующим  критериям: статьи (счета) активов - активы располагаются по степени уменьшения ликвидности, от высоколиквидных к неликвидных, а статьи (счета) пассивов - по виду обязанностей, от краткосрочных к долгосрочным, а внутри видов - по срокам и контрагентами .  
Таким образом, в плане счетов применяется Десятинная система кодирования счетов, при этом первая цифра означает класс плана счетов, вторая - раздел в классе, третья - группу в разделе, четвертая - номер счета в группе.  
Например, счет № 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины» означает, что это - счет IV порядке, является первым в первой группе счетов, расположенный в первом классе и относится к третьей главы.  
Правильное понимание признаков, которые положены в основу группировки счетов внутри разделов и классов, в дальнейшем облегчит проведение анализа банковской деятельности.  
В первом классе учитываются казначейские и межбанковские операции коммерческих банков. К казначейских инструментов относятся: 
- Наличные средства; 
- Монетарные драгоценные металлы; 
- Ценные бумаги, которые рефинансируются Национальным банком Украины; 
- Средства коммерческих банков в Национальном банке Украины; 
- Средства Национального банка Украины в коммерческом банке. К межбанковских инструментов относятся операции между коммерческими банками: 
- Корреспондентские счета; 
- Депозиты до востребования и срочные депозиты; 
- Кредиты, операции РЕПО; 
- Финансовый лизинг.  
Наличные средства, которые стоят на первом месте - это наиболее ликвидные активы. Наличными средствами считаются все денежные средства в национальной и иностранной валюте, а также дорожные чеки независимо от того, где они находятся. Денежные и дорожные чеки учитываются на разных счетах. Безбалансовых отделения могут осуществлять только расчетно-кассовое обслуживание клиентов и вкладные операции.  
Другие наиболее ликвидным активам относятся счета двух типов, которые не приносят процентного дохода: остатки на корреспондентском счете в НБУ и остатки на корреспондентских счетах в других банках. С целью проведения расчетов банки вынуждены держать средства на каждом из этих активов.  
В разделах «Средства в Национальном банке Украины» и «Средства Национального банка Украины» отображаются активные и пассивные операции коммерческого банка с НБУ. На корреспондентском счете коммерческого банка в Национальном банке Украины, кроме расчетных операций, учитываются и обязательные резервы коммерческого банка. Согласно Закону Украины «О банках и банковской деятельности» Национальный банк Украины вводит для коммерческих банков нормативы и порядок формирования обязательных резервов.  
Национальный банк Украины в отношениях с коммерческими банками использует такие финансовые инструменты, как ломбардные кредиты, операции РЕПО, прямое кредитование, аукционные кредиты и др_ Выбор финансовых инструментов зависит от характера денежно-кредитной политики.  
К достаточно ликвидным активам относятся облигации внутреннего государственного займа; депозиты овернайт и краткосрочные депозиты, размещенные в других банках; кредиты овернайт и краткосрочные кредиты, предоставленные другими банками.  
Выполнение операций с драгоценными (монетарными) металлами коммерческими банками возможно только при условии существования лицензии. Драгоценные металлы также рассматриваются как достаточно ликвидные активы. В разделе «Драгоценные металлы» учитываются только те металлы, которые определены законодательными актами. В этом разделе не должны учитываться драгоценные металлы, находящиеся в хранилище банка по поручению его клиентов (их учет ведется вне баланса), и ценные бумаги, которые не входят в перечень ценных бумаг, которые рефинансируются НБУ (их учет ведется в третьем и четвертом классах . Перечень ценных бумаг, и порядок их рефинансирования определяется Национальным банком Украины.  
К просроченной задолженности принадлежат депозиты и кредиты, срок оплаты по которым просрочено, но риск невозврата по ним не является настолько высоким, чтобы относить их к сомнительной задолженности. 
Сомнительными являются такие депозиты и кредиты, возврата которых не гарантирован. По счетам сомнительной задолженности учитываются только суммы основного долга.  
Во втором классе отражаются операции со всеми категориями клиентов, помимо банков, в частности, операции по расчетам; предоставленным кредитам и привлеченным депозитам; доверительные операции, операции РЕПО с клиентами и др_ 
Разделение клиентов на контрагенты на уровне плана счетов происходит на основе секторов экономики. Согласно «Методическими рекомендациями по классификации институциональных секторов экономики Украины», утвержденных приказом  
Согласно группируются институциональные единицы нерезидентов при открытии счетов.  
В третьем классе отображаются два разных типа операций. К первому типу относятся операции с ценными бумагами (кроме ценных бумаг, которые рефинансируются НБУ, - они отражаются в первом классе - и долгосрочных вложений, которые отражены в первом и втором классах).  
Операции с ценными бумагами делятся на три вида: 
- Торговые операции с ценными бумагами; 
- Инвестиционные операции с ценными бумагами; 
- Операции с ценными бумагами собственной эмиссии.  
Ценные бумаги учитываются в разрезе контрагентов-эмитентов. Ко второму типу относятся операции по другим расчетам. В их состав относят хозяйственные операции коммерческих банков. Это операции по малоценных и быстроизнашивающихся предметов и материалами, операции по учету дебиторской и кредиторской задолженности. Причем дебиторская и кредиторская задолженность учитывается: по хозяйственной деятельностью банка; по расчетам с работниками банка; сомнительная дебиторская и кредиторская задолженность.  
Другие операциям относятся: учет дебиторской и кредиторской задолженности по внутрибанковскими операциями и некоторыми другими операциями, клиринговые расчеты, расчеты по урегулированию валютной позиции банка, а также мижфилийни расчеты между подразделениями одного банка.  
Отдельной позицией в этом разделе учитывается субординированный долг - долгосрочная ссуда, которая подойдет дочерними фирмами банка и которая в случае ликвидации или банкротства должника подлежит погашению после удовлетворения требований всех других кредиторов.  
В четвертом классе сосредоточены группы счетов, которые отражают долгосрочные вложения банка в ассоциированные и дочерние предприятия, в нематериальные активы и в основные средства. Вложения банка в ассоциированные дочерние предприятия - это по сути инвестиции банка.  
Счета данного класса предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих банка основных средств и их износа, нематериальных активов, вложений в другие активы долгосрочного характера, такие как капитальные вложения и др_ 
Взаимоотношения между предприятиями-инвестором и дочерними и ассоциированными предприятиями - регулируются действующим законодательством.  
К нематериальным активам относятся расходы банка, приносящих доход. Нематериальные активы не имеют физической формы, но имеют собственную стоимость, которая базируется на правах или привилегиях банка. Нематериальные активы - это стоимость приобретенных учреждением прав пользования землей, водой, другими природными ресурсами, промышленными образцами, товарными знаками, объектами промышленной и интеллектуальной собственности, права аренды зданий (сооружений, помещений) или пользования ими, права собственности на квартиру, а также другие имущественные права, определяемые объектом права собственности определенного учреждения банка и приносят доход.  
Другие имущественных прав относятся изобретения, полезные модели, знаки для товаров и услуг, торговые марки, объекты авторских прав, программ обеспечения вычислительной техники, «ноу-хау», приобретенные права на место на товарной фондовой бирже, в стоимость которого входят все расходы, связанные с практическим использованием преимуществ этого места для учреждения банка.  
Нематериальные активы учитываются в балансе только при условии, что они были приобретены за определенную цену. Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском учете по первоначальной оценке, которая состоит из фактических расходов на приобретение и приведение в состояние, в котором они пригодны для использования в соответствии с запланированной цели.  
Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений, регламентированных банком, исходя из фактического срока полезного использования.  
В пятом классе учитывается капитал банка. Он включает привнесенный капитал, нераспределенная прибыль и определяет остаточный интерес собственников банка в активах за вычетом обязательств. Финансовый результат от деятельности банка, как уже отмечалось, непосредственно отражается на счетах этого класса.  
Пятый класс включает такие составляющие собственных средств банка: 
- Уставный капитал и другие фонды банка; 
- Результат текущего года; 
- Результаты переоценки основных средств.  
Другие фонды включают общие резервы и прибыль прошлых лет. Это средства, которые должны обеспечивать обязательства банка и покрывать убытки.  
Результат текущего года формируется за счет чистой прибыли и является показателем эффективности деятельности банка.  
Согласно действующим правилам счета пятого класса могут корреспондировать с дебиторами, кредиторами и счетам наличных средств лишь в случае уплаты дивидендов и взносов от акционеров, увеличение капитала банка путем переоценки активов. Во всех остальных случаях счета пятого класса корреспондируются только между собой.  
В шестом и седьмом классах отражены операции, которые связаны с формированием доходов, а также расходы, которые возникают в процессе деятельности коммерческого банка. Все доходы и расходы учитываются в этих разделах независимо от порядка налогообложения.

Все доходы и расходы подразделяются на: 
- Доходы и расходы от уставной деятельности; 
- Доходы и расходы, обеспечивающие уставную деятельность; 
- Создание резервов; 
- Непредвиденные доходы и расходы.  
К первой группе относятся доходы и расходы, непосредственно связанные с видами деятельности, предусмотренными Законом «О банках и банковской деятельности» (уставной деятельностью): процентные, комиссионные, торговые и др_ 
Вторая группа включает доходы и расходы, не предусмотренные уставной деятельностью, но обеспечивают функционирование банка: административные расходы; доходы и расходы от продажи основных средств и нематериальных активов; от финансовых инвестиций (вложений в ассоциированные и дочерние компании); арендных операций; консультаций не финансового характера и др_ 
Третья группа включает расходы на создание резервов. Особенность этих расходов заключается в том, что это - не денежные расходы. Создание резервов свидетельствует, что банк признает ухудшение качества активов или повышение риска операций, их негативное влияние на финансовый результат.  
Резервы формируются под обесценение задолженности по кредитам, потери от обесценения ценных бумаг и под другую сомнительную дебиторскую задолженность, которая определяется в определенный отчетный период.  
При определении доходов и расходов основным считается принцип начисления и соответствия. [5,с.380] 
Счета восьмого класса предназначены для отражения операций управленческого учета. Надо отметить, что в Украине до последнего времени управленческий учет не приобрел такого значения, как в международной практике, где он используется как важный инструмент управления расходами банков. Отечественным коммерческим банкам в свете новой концепции бухгалтерского учета предстоит разработать методологию и методику ведения управленческого учета.  
Девятый класс предназначен для отображения внебалансовых операций. Все счета этого класса можно разделить на три группы.  
1. Счета разделов 90-95 используются для учета операций, которые несут различные риски для банка. Это обязательство и требования по заключенным, но еще не выполненными соглашениями, имеющими юридическую силу.  
2. Счета разделов 96-98 используемых для учета документов, ценностей и расчетов по операциям по приватизации. Все счета этих разделов активны.  
3. Раздел 99 содержит контррахункы, используемых для двойной записи операций по забалансовым счетам.  
Особенности нового плана счетов состоят в следующем.  
1. Мультивалютность. План счетов обеспечивает мультивалютный учет операций. Операции в иностранной валюте учитываются на тех же счетах, и операции в гривнях. Связь между операциями в иностранной и национальной валютах обеспечивают технические счета: счет валютной позиции; счет гривневого эквивалента валютной позиции.  
2. Двойная запись операций по забалансовым счетам.  
3. В плане счетов предусмотрено наличие управленческого учета.  
4. Новые требования к аналитического учета (см. п. 2.4).

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Банковское дело. Учебник/Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой., - М.: Финансы и статистика, 2004. – 592с
2. Жарковская Е.П. Банковское дело. – М: Омега-Л, 2004. – 440с.
3. Жуков Е.Ф. Деньги. Кредит. Банки. Учебник. – М.: Юнити – Дана, 2003. – 600с.
4. Казак А.Ю. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебное пособие.  – Ек-бург: Солярис, 2001. - 200с.
5. Колпакова Г.М. Финансы. Денежное обращение. Кредит. Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 467с.
6. Лаврушин О.И. Банковское дело. Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 418с.
7. Сиколенко Т.Д., Кулагина О.А. Учет и операционная техника в банках. Учебник.- Екатеринбург, 2005.- 201с.