Контрольная работа по «Международным стандартам аудита». 3

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

Тольяттинский государственный университет

Институт  финансов, экономики и управления 
 

Кафедра «Экономика, финансы и бухгалтерский  учет»

Специальность 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 
 

Контрольная работа

по  дисциплине «Международные стандарты аудита» 

Вариант  _9_ 
 

Тольятти 2011 

Содержание: 

1. Федеральное правило стандарт аудиторской деятельности № 10    3

2. Международный стандарт аудита № 560  9

3. Сравнительный анализ основных требований к учету событий после отчетной даты в ФПСАД и МСА.                                                                    14

Заключение 16

Список литературы 17 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Федеральное правило стандарт аудиторской деятельности № 10

(ФПСАД  №10) 

   Настоящее правило (стандарт) аудиторской деятельности посвящено событиям после отчетной даты и состоит из следующих разделов:

-введение;

-события произошедшие до даты подписания аудиторского заключения;

-отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-отражение  событий, обнаруженных после предоставления  пользователям финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

-осуществление  эмиссии ценных бумаг. 

   В ведении данного стандарта термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.

   События, как говорится в пункте 2 введения, могут быть как благоприятными, так и неблагоприятными. В свою  очередь события, происходящие  после окончания отчетного периода,  подразделяются на:

а) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых  аудируемое лицо вело свою деятельность;

б) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.

    Второй раздел данного стандарта посвящен событиям, произошедшим до даты подписания аудиторского заключения.

   Задача аудитора в данной ситуации сводится к выполнению процедур с целью получения доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут  потребовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены (пункт 4). Здесь есть уточнение, что от аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы.

  В  пункте 5 стандарта перечисляется,  что включают в себя процедуры,  которые должен выполнить аудитор  как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения:

а) анализ методов, установленных руководством аудируемого лица для того, чтобы  обеспечить определение событий  после отчетной даты и оценить  их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

б) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;

в) анализ последней имеющейся в наличии  промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода и, если это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;

г) направление  запросов юристам аудируемого лица или повторное обращение к  ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

д) направление  запросов руководству аудируемого  лица относительно событий после  отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, содержащих, в частности, следующие вопросы:

-текущее состояние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных;

-принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства;

-имела ли место или планируется продажа активов;

-имели ли место или планируются выпуск новых акций или долговых обязательств, реорганизация или ликвидация аудируемого лица;

-имели ли место случаи конфискации государством активов или их гибели, например в результате пожара или наводнения;

-произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками или условными фактами хозяйственной деятельности;

-были ли внесены или рассматривается внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских проводок;

-произошли ли или могут произойти какие-либо события, которые поставят под вопрос надлежащий характер учетной политики, применявшейся при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, например события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения непрерывности деятельности.

   В этом разделе также рассматривается  вопрос о проведении аудита в дочерних обществах другим аудитором. В этом случае аудитор должен принять во внимание процедуры осуществляемые другим аудитором в отношении событий, имевших место после окончания отчетного периода, а также рассмотреть вопрос о необходимости проинформировать другого аудитора о планируемой дате подписания аудиторского заключения.

   В следующем разделе ФПСАД №10 рассматривается отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности.

  С  даты подписания аудиторского  заключения, ответственность за  информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на  финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого  лица. Все вопросы о выявлении того или иного факта после подписания заключения аудитор должен обсудить с руководством и предпринять необходимые меры. Здесь возможны два варианта развития событий: либо руководство соглашается на внесение изменений в финансовую отчетность, либо отказывается. В пункте 10 данного раздела отмечается, что, если руководство аудируемого лица вносит изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и предоставить руководству новое аудиторское заключение по измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом не должно быть ошибок в датировании заключении: новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты подписания или утверждения измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

   В пункте 11 рассматривается ситуация  отказа руководства от внесения  изменений. Если заключение еще  на руках аудитора, то аудитор  просто выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Если же заключение было выдано аудируемому лицу, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство аудируемым лицом, о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии финансовая (бухгалтерская) отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение. 

   В четвертом разделе данного стандарта  отражаются события, обнаруженные после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности.

   Первое, что здесь отмечается, что аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор пересматривает финансовую отчетность и предпринимает необходимые действия в том случае, если становится известно о событии, которое существовало на дату подписания заключения и вследствии которого, если бы это событие было тогда известно, заключение было бы модифицировано.

   Пункт 15 данного раздела рассматривает ситуацию, когда руководство пересматривает отчетность. В этом случае аудитор должен выполнить необходимые процедуры и проверить предпринятые руководством аудируемого лица действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную отчетность с заключением. В итоге аудитор должен предоставить новое заключение, включающее часть, привлекающую внимание к вопросу.

   В пункте 17 отражена другая ситуация, когда руководство не принимает мер по информированию о сложившейся ситуации и не пересматривает отчетность. Аудитор должен уведомить лиц, которым подчиняется руководство, о том, что аудитор сам предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Также отмечается, что необходимость в пересмотре финансовой (бухгалтерской) отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата представления финансовой (бухгалтерской) отчетности за следующий период, при условии, что в новой отчетности информация будет надлежащим образом раскрыта.

 Последний раздел ФПСАД  №10 отведен для вопроса эмиссии ценных бумаг. 

   В случае осуществления эмиссии ценных бумаг, сопровождающейся регистрацией проспекта ценных бумаг, в том числе при публичном размещении эмиссионных ценных бумаг, аудитор должен принять во внимание соответствующие требования законодательства Российской Федерации и требования, связанные с ними. Например, от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг. Это включает выполнение процедур, предусмотренных в пунктах 4 и 5 настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности и охватывающих период до даты государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг или возможно близкой к этому даты, а также изучение проспекта ценных бумаг на предмет соответствия содержащихся в нем сведений той бухгалтерской информации, к которой причастен аудитор (пункт 19 ФПСАД №10).

2. Международный стандарт аудита № 560 (МСА №560). 

   Данный стандарт имеет название  «Последующие события».  Целью MCA 560 является установление порядка проведения аудита событий после отчетной даты и ответственности аудитора в отношении событий, произошедших после отчетной даты.

   В целях МСА 560 термин "последующие события" используется в двух значениях:

- для  обозначения событий, произошедших  в период между отчетной датой  и датой аудиторского заключения;

- для  обозначения фактов, обнаруженных  после даты аудиторского заключения.

   В процессе проведения аудита последующих событий аудитор должен оценить влияние таких событий на бухгалтерскую отчетность аудируемой компании и на аудиторское заключение.

   События, произошедшие в период между отчетной датой и датой аудиторского заключения.

   Аудиторские процедуры должны быть направлены на получение доказательств того, что все события, произошедшие в период между отчетной датой и датой аудиторского заключения, которые могут потребовать корректировки бухгалтерской отчетности аудируемой компании или их раскрытия в отчетности, были выявлены в процессе аудита. Уточняется, что такие процедуры должны дополнять обычные аудиторские процедуры по проверке операций и от аудитора не ожидается проведение постоянного обзора всех аспектов, по которым предыдущие аудиторские процедуры обеспечили удовлетворительные результаты.

В этом же разделе дается список процедур, которые должны проводиться как  можно ближе к дате заключения:

а) обзор процедур, проведенных руководством аудируемой компании для получения уверенности в том, что все последующие события были выявлены;

б) изучение протоколов собраний акционеров, совещаний совета директоров, заседаний представителей служб внутреннего аудита компании, проходивших в период после отчетной даты, а также запросы в отношении вопросов, обсуждавшихся на собраниях, протоколы которых еще недоступны;

в) изучение самой последней доступной информации о данных промежуточной отчетности, а также в зависимости от необходимости изучение бюджетов, прогнозов денежных потоков и других управленческих отчетов;

г) направление запросов юристам аудируемой компании в отношении имеющихся неразрешенных судебных дел и претензий;

д) направление запросов руководству аудируемой компании в отношении наличия выявленных событий после отчетной даты, которые могут оказать влияние на бухгалтерскую отчетность за проверяемый период. Примерами таких запросов могут служить запросы касательно:

- текущего  статуса объектов, которые принимались  к бухгалтерскому учету на  основе предварительных или неокончательных  данных;

- появления новых обязательств, заимствований или выданных гарантий;

- продажи  активов, уже произошедшей либо  планируемой; 

- выпуска  дополнительных акций, долговых  обязательств либо заключения  соглашения о слиянии или ликвидации, уже произошедших либо планируемых; 

- национализации  каких-либо активов либо их  уничтожения, например в результате  пожара или наводнения;

- каких-либо  изменений в отношении существующих  рисков или имеющихся условных  обязательств;

- наличия  каких-либо нетипичных бухгалтерских  корректировок в отчетности, уже совершенных или планируемых;

- существования  событий после отчетной даты, произошедших или вероятных, которые  могут поставить под сомнение  применимость учетной политики  компании и правомерность использования  допущения о непрерывности деятельности компании.

   Отмечается также, что аудитор  должен рассматривать процедуры   аудитора, который проводит аудит  структурного подразделения, и  принимать решение о необходимости информирования его о дате заключения.

   Следующий раздел МСА №560 отражает факты, обнаруженные после даты аудиторского заключения, но до даты выпуска бухгалтерской отчетности.

   Согласно МСА 560 аудитор не обязать проводить аудиторские процедуры или запрашивать информацию в отношении бухгалтерской отчетности после даты аудиторского заключения. В этот период ответственность за информирование аудитора о событиях, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность, лежит на руководстве аудируемой компании.

   В этом разделе отмечается, что  при возникновении событий между датой аудиторского заключения и датой выпуска отчетности аудитор должен решить вопрос о необходимости внесения изменений в отчетность, обсудив его с руководством компании, действовать в соответствии со сложившейся ситуацией, основываясь на своем профессиональном суждении.

   После этого возможны следующие  варианты развития событий. Руководство компании принимает решение о внесении изменений в бухгалтерскую отчетность. В этом случае аудитор должен провести соответствующие аудиторские процедуры и предоставить руководству компании новое аудиторское заключение в отношении измененной отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не раньше даты подписания либо утверждения измененной бухгалтерской отчетности. Либо руководство аудируемой компании принимает решение не вносить изменений в бухгалтерскую отчетность. Тогда аудитор должен составить модифицированное аудиторское заключение или отрицательное заключение.

Если  аудиторское заключение уже передано руководству компании, аудитор должен уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство компанией, о том, что они не должны предоставлять бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения третьим лицам. Если отчетность все же выпущена, аудитор должен принять меры, для того чтобы пользователи отчетности не полагались на аудиторское заключение при принятии решений.

Факты, обнаруженные после  выпуска бухгалтерской  отчетности

   После выпуска бухгалтерской отчетности компании аудитор не обязан осуществлять каких-либо запросов в отношении этой отчетности.

   Если после выпуска бухгалтерской отчетности аудитору становятся известны факты, существовавшие на дату аудиторского заключения, знание о которых на дату аудиторского заключения могло привести к выпуску модифицированного аудиторского заключения, он должен решить вопрос о необходимости внесения изменений в отчетность, обсудив данный вопрос с руководством компании, в соответствии со сложившейся ситуацией, основываясь на своем профессиональном суждении.

   Если руководство согласно на  пересмотр отчетности, аудитор должен проконтролировать информированность о перевыпуске отчетности пользователей. Новое аудиторское заключение должно содержать параграф, делающий акцент на факт перевыпуска отчетности, а также ссылку на пункт пояснений к бухгалтерской отчетности, содержащий причины пересмотра ранее выпущенной бухгалтерской отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не раньше даты утверждения пересмотренной бухгалтерской отчетности.

   Если руководство компании не предпринимает действий по  информированию о перевыпуске отчетности и аудиторского заключения и не намерено пересматривать данных бухгалтерской отчетности, аудитор должен уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство компанией, о том, что им будут предприняты меры, направленные на то, чтобы пользователи отчетности не полагались на аудиторское заключение при принятии решений.

   Необходимость в пересмотре бухгалтерской отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата выпуска бухгалтерской отчетности за следующий период при условии, что в новой бухгалтерской отчетности информация будет раскрыта надлежащим образом.

Эмиссия ценных бумаг 

   В случае если компания принимает решение о публичной эмиссии ценных бумаг, аудитор должен рассмотреть все законодательные и связанные с ними требования, предъявляемые к аудитору во всех юрисдикциях, в которых происходит такая эмиссия.

   Так, от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур за период до даты выпуска окончательного документа об эмиссии ценных бумаг. Такие процедуры в большинстве случаев будут аналогичны процедурам, описанным выше в данной работе, а также будут включать изучение проспекта эмиссии в целях оценки соответствия содержащихся в нем сведений бухгалтерской информации, к которой имеет отношение аудитор.  
 
 
 
 
 

3. Сравнительный анализ  основных требований  к учету событий  после отчетной  даты в ФПСАД  и  МСА. 

Заключение

   Таким образом, сравнивая российский и международный стандарты, не наблюдается существенных отличий. Основная особенность каждого стандарта состоит в формулировке положений, хотя смысл данных не отличается. Первое что бросается в глаза- формулировка названий стандартов и их разделов.  ФПСАД №10 уточняет характер событий: благоприятные и неблагоприятный, в то время как в МСА №560 дается лишь общее понятие последующих событий.

   Из проведенного анализа можно сделать вывод, что Россия использует в своей практике международные стандарты аудита в качестве примера.

   Что касается событий после  отчетной даты- это вопрос, который  будет всегда актуальным для аудиторской деятельности, и руководители организаций должны быть готовы к возникновению и выявлению таких фактов.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы: 

1. Положение  по бухгалтерскому учету «События  после отчетной даты» (в ред.     Приказа Минфина от 20.12.2007 №143н)

2. ФПСАД  №10 «События после отчетной даты» (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 №405)

3. Международный  стандарт аудита №560 «Последующие  события» (введено Постановлением  Правительства РФ №405 от 04.07.03)