Контрольная работа по "Налогам". 183

Содержание

Введение                                                                                                        3

1. Оформление результатов налоговой проверки                                         5
2. Камеральная налоговая проверка                                                               9
3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), его место и роль в налоговой системе РФ                                                                                10
4. Налоговый период и налоговые ставки на НДС                                      11
5. Кассовый метод признания доходов и расходов при исчислении налога на прибыль                                                                                                   13

Заключение                                                                                                  16

Список литературы                                                                                     18

Введение

История налогов уходит корнями  в глубокую древность. Налоги появились  вместе с государствами и со временем, после введения денежной системы, стали  играть главную роль в формировании его казны. У властей были популярны  чрезвычайные (на случай войны) и целевые  налоги (например, на содержание госслужащих), когда определенная государственная  нужда финансировалась путем  введения специального налога. Таким  образом, формировалась финансовая система государства.

К современному обоснованию существования  налогов человечество пришло не сразу. Вначале преобладала идея дара - гражданин делал подарок властелину в благодарность за защиту от врагов. Затем ее сменила идея смиренной просьбы правительства к народу о поддержке ради решения общих задач нации. Эта идея плавно переросла в представление о необходимости помощи граждан своему правительству денежными средствами. Четвертой ступенькой восхождения к современным налогам стала идея о жертвах, приносимых гражданами в интересах государства. Пятой - теория о долге гражданина перед государством. Шестой уровень развития идеи налогообложения - убежденность в праве государства принудительно изымать деньги у граждан ради общего блага страны. И, наконец, на седьмой ступеньке налогового прогресса родилось представление о налогах как о необходимой плате за жизнь в цивилизованном обществе.

На Руси финансовая система начала складываться с конца IХ в., с момента объединения Древнерусского государства. Основным источником доходов княжеской казны была дань - сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда ее привозили в Киев, и «полюдьем», когда князь или его дружины сами ездили за ней.

Также существовали на Руси и косвенные  налоги в виде различных торговых и судебных пошлин. Такая пошлина, как "мыт", взималась за провоз товаров через городские заставы. "Гостиная" - за право иметь  склады; "вес" и "мера" - за взвешивание  товаров. "Вира" представляла собой  штраф за убийство. "Продажа" - штраф за прочие преступления.

В годы татаро-монгольского ига основным налогом был "выход" - дань, которую  русские князья платили Золотой  Орде. В то время главным источником внутренних доходов Русского государства  стали пошлины. Историк П.Н. Павлов провел очень интересное исследование размеров дани, выплачиваемой Русью  татарской Золотой Орде. Оказалось, что на душу населения годовая  величина дани составляла 1-2 рубля (в  современной стоимости).

Начало налоговой системы Российской Федерации как самостоятельного суверенного государства относится  к 1991 году. В это время проводится широкомасштабная налоговая реформа . Принимаются Законы 27 декабря 1991 года: "Об основах налоговой системы в РФ"; "О налоге на прибыль"; "О налоге на добавленную стоимость"; "О подоходном налоге на физических лиц" . Эти законодательные акты - фундамент налоговой системы России

Целью данной работы является определение  понятия налогов и их роли в  жизни общества и современного государства.

Для достижения поставленной цели в  работе решаются следующие задачи:

1. раскрыть понятие налогов, их виды;
2. определить место налогов в обществе и государстве.

1. Оформление результатов налоговой проверки.

На основании пункта 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки, не позднее двух месяцев после составления справки, составляется акт налоговой проверки.

Он  составляется в любом случае, установлены  факты нарушения налогового законодательства или таковые отсутствуют.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки, акт налоговой проверки составляется в течение 10 дней после окончания  такой проверки.

Формы актов налоговых проверок и требования к их составлению утверждены Приказом ФНС Российской Федерации от 25 декабря 2006 года №САЭ-3-06/892@.

Акт налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Пункт 3 данной статьи содержит конкретный перечень сведений, реквизитов и информации, которую должен содержать акт  налоговой проверки:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается  дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования  либо фамилия, имя, отчество  проверяемого лица. В случае проведения  проверки организации по месту  нахождения ее обособленного  подразделения помимо наименования  организации указываются полное  и сокращенное наименования проверяемого  обособленного подразделения и  место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц,  проводивших проверку, их должности  с указанием наименования налогового  органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового  органа о проведении выездной  налоговой проверки (для выездной  налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый  орган налоговой декларации и  иных документов (для камеральной  налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных  проверяемым лицом в ходе налоговой  проверки;

7) период, за который проведена  проверка;

8) наименование налога, в отношении  которого проводилась налоговая  проверка;

9) даты начала и окончания налоговой  проверки;

10) адрес места нахождения организации  или места жительства физического  лица;

11) сведения о мероприятиях налогового  контроля, проведенных при осуществлении  налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты  нарушений законодательства о  налогах и сборах, выявленные  в ходе проверки, или запись  об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих  по устранению выявленных нарушений  и ссылки на статьи НК РФ, в случае если НК РФ предусмотрена  ответственность за данные нарушения  законодательства о налогах и  сборах.

В акте налоговой проверки не допускаются  помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных  и заверенных подписями лиц, подписывающих  акт.

По  каждому отраженному в акте факту  нарушения законодательства о налогах  и сборах должны быть четко изложены:

вид нарушения законодательства о налогах  и сборах, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому нарушение законодательства о налогах и сборах относится;

оценка  количественного и суммового  расхождения между заявленными  в налоговых декларациях (расчетах) данными, связанными с исчислением  и уплатой (удержанием, перечислением) налогов (сборов), и фактическими данными, установленными в ходе проверки. Соответствующие  расчеты должны быть включены в акт  выездной (повторной выездной) налоговой  проверки или приведены в составе  приложений к нему;

ссылки  на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае необходимости  бухгалтерских проводок по счетам и  порядка отражения соответствующих  операций в регистрах бухгалтерского, налогового учета) и иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения;

квалификация  совершенного правонарушения со ссылками на соответствующие нормы Кодекса, законодательных и иных нормативных  правовых актов о налогах и  сборах, которые нарушены проверяемым  лицом;

ссылки  на заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), протоколы допроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при производстве необходимых действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих  действий).

Акт не должен содержать субъективных предположений  проверяющих, не основанных на достаточных  доказательствах.

Каждый  установленный в ходе проверки факт нарушения законодательства о налогах  и сборах должен быть проверен полно  и всесторонне. Изложение в акте обстоятельств допущенного проверяемым  лицом нарушения должно основываться на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение  к излагаемому факту, а также  на результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению  налогового контроля.

В акте должно обеспечиваться отражение  всех существенных обстоятельств, относящихся  к выявленным нарушениям, в том  числе: сведений о непредставленных в налоговый орган налоговых декларациях (расчетах); о правильности и полноте отражения финансово-хозяйственных операций в налоговом учете; об источниках оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах, исключающих применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком нарушения и т.д.

В случае если проверяемое лицо внесло в установленном порядке изменения  в налоговую декларацию (расчет), а также уплатил недостающую  сумму налога и соответствующие  ей пени до момента назначения выездной (повторной выездной) налоговой проверки по данному налогу за данный период, то указанные изменения должны быть учтены налоговым органом при  подготовке акта выездной (повторной  выездной) налоговой проверки. При представлении уточненных налоговых деклараций (расчетов) после назначения выездной (повторной выездной) налоговой проверки в акте проверки следует указать дату представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации (расчета), ее регистрационный номер, суть внесенных изменений, период, к которому они относятся, а также данные об уплате причитающихся сумм налогов и пени.

К акту выездной (повторной выездной) налоговой проверки, остающемуся  на хранении в налоговом органе, прилагаются:

решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

решение о внесении дополнений (изменений) в  решение о проведении выездной (повторной  выездной) налоговой проверки (при  наличии);

решение о приостановлении и возобновлении  выездной (повторной выездной) налоговой  проверки (при наличии);

решение о продлении выездной (повторной  выездной) налоговой проверки (при  наличии);

требование  о представлении документов;

решение о продлении (об отказе в продлении) сроков представления документов (при  наличии);

акт инвентаризации (в случае проведения инвентаризации);

разделы актов проверок филиалов (представительств);

документы (информация), истребованные в ходе проверки;

заключение  эксперта (в случае проведения экспертизы);

протоколы допроса свидетелей, осмотра (обследования) производственных, складских и торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные  с содержанием объектов налогообложения  и т.д., протоколы, составленные при  производстве иных действий по осуществлению  налогового контроля (в случае производства соответствующих действий), а также  постановления о назначении экспертизы и производстве выемки документов и  предметов (в случае их назначения (производства));

справка о проведенной проверке;

документы, подтверждающие факт вручения либо направления  справки о проведенной проверке, а также акта налоговой проверки налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) или его представителю;

копии первичных документов, регистров  налогового и бухгалтерского учета, подтверждающих наличие фактов нарушения  законодательства о налогах и  сборах, заверенных в установленном  порядке;

иные  материалы, имеющие значение для  подтверждения отраженных в акте фактов нарушений и для принятия обоснованного решения по результатам  проверки.

Акт налоговой проверки подписывается  лицами, проводившими соответствующую  проверку, и лицом, в отношении  которого проводилась эта проверка (его представителем).

Об  отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать  акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась  проверка, или его представителю  под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Пункт 6 данной статьи устанавливает сроки  для предоставления налогоплательщиком возражений по акту и обосновывающих возражения документов (их заверенных копий). Этот срок составляет 15 дней со дня получения акта налоговой  проверки. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям  или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

При этом данный срок по-прежнему не является пресекательным. Однако этот срок связан с иным сроком - на принятие решения по результатам рассмотрения проверки. Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ срок принятия решения - 10 дней после истечения 15 дней, в течение которых налогоплательщик имеет право представить возражения по акту. В том случае, если письменные возражения не представлены, это не лишает налогоплательщика права давать свои пояснения уже на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 4 статьи 101 НК РФ). Данные правила применяются к оформлению результатов как выездной, так и камеральной проверки.

2.Камеральная налоговая проверка.

КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА — проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

3. Налог на доход физических лиц ( НДФЛ), его место и роль в налоговой системе РФ.

В России подоходный налог  официально называется налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно статье 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения (статья 209 НК РФ) признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой  базы (статья 210 НК РФ) учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки. Налоговый  период регламентируется статьей 216 НК РФ и составляет календарный год. Налоговые вычеты по налогу на доходы на физических лиц делятся на: cтандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Основная налоговая ставка — 13 %.

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:

35 %:

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;
• процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, по рублёвым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения определенной суммы^[2], за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитами, фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на жилого дома, квартиры или долей.

9 %:

• доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов.

15 %:

• для нерезидентов в отношении дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

30 %:

• относится к налоговым нерезидентам Российской Федерации.

4. Налоговый период и налоговые ставки по НДС.

Статьей 164 НК РФ предусмотрены три основные ставки НДС - 0, 10 и 18% и две расчетные ставки - 10/110 и 18/118.

Налогообложение производится по ставке 0% при реализации, в частности (п. 1 ст. 164 НК РФ):

- товаров, вывезенных в таможенном  режиме экспорта, а также товаров,  помещенных под таможенный режим  свободной таможенной зоны;

- работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией товаров, вывезенных  в таможенном режиме экспорта, и товаров, помещенных под таможенный  режим свободной таможенной зоны;

- работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой или  транспортировкой товаров, помещенных  под таможенный режим международного  таможенного транзита.

В НК РФ отсутствует право налогоплательщика  самостоятельно определять, какую ставку следует применять.

В Постановлении ВАС РФ от 03.11.2009 N 9476/09 установлено, что операции, перечисленные  в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат обложению НДС по ставке 0% при условии, что на момент их совершения соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта.

Факт выставления счета-фактуры  комиссионером после помещения  товара под таможенный режим экспорта не имеет в этом случае правового  значения, поскольку связан не с  самой перевозкой, а с датой  отчета комиссионера перед обществом  об исполнении поручения.

Для решения вопроса о надлежащей налоговой ставке при налогообложении  операций по реализации услуг по организации транспортировки необходимо было соотнести даты оказания услуг с датой помещения товара под таможенный режим экспорта и применить необходимые нормы права.

Налогообложение производится по ставке 10% при реализации указанных в  п. 2 ст. 164 НК РФ продовольственных товаров, товаров для детей, периодических  печатных изданий, за исключением периодических  печатных изданий рекламного или  эротического характера, и книжной  продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением  книжной продукции рекламного и  эротического характера.

Расчетные ставки 18/118 и 10/110 применяются:

- при получении денежных средств,  связанных с оплатой товаров  (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

- при получении оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг);

- при передаче имущественных  прав, предусмотренных п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ;

- при удержании налога налоговыми  агентами в соответствии с  п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ;

- при реализации имущества, приобретенного  на стороне и учитываемого  с налогом в соответствии с  п. 3 ст. 154 НК РФ;

- при реализации сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее переработки  в соответствии с п. 4 ст. 154 НК  РФ;

- при реализации автомобилей  в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК  РФ;

- в иных случаях, когда в  соответствии с НК РФ сумма  налога должна определяться расчетным  методом.

В остальных случаях налогообложение  производится по налоговой ставке 18%.  

Налоговый период

С 1 января 2008 г. налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость  является квартал.

5. Кассовый метод признания доходов и расходов при исчислении налога на прибыль.

Глава 25 НК РФ предусматривает, что доходы и расходы для целей  налогообложения могут признаваться организациями либо по методу начисления, либо по кассовому методу. Нельзя не отметить то внимание, которое уделяют  методу начисления и средства массовой информации, и налоговые органы. И это понятно. Ведь большинство  налогоплательщиков применяет именно этот метод. Но данное обстоятельство нисколько не умаляет достоинств кассового метода. Цель статьи -- рассмотреть особенности признания доходов и расходов при его применении.

Что такое кассовый метод

С 1 января 2002 года для целей налогообложения  прибыли организации могут признавать доходы и расходы либо по методу начисления, либо по кассовому методу.

Основным методом признания  доходов и расходов для целей  исчисления налога на прибыль, безусловно, является метод начисления, ибо кассовый метод может применять сравнительно небольшое число организаций. Чем  же это объясняется? Дело в том, что организации (за исключением банков) могут определять дату получения доходов и дату осуществления расходов по кассовому методу только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысит одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).¹

Таким образом, организации, которые  работают по кассовому методу, должны ежеквартально проверять правомерность  его применения. Предельный показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг) является «плавающей» величиной. А это значит, что средний размер выручки от реализации за любые четыре квартала не должен превышать одного миллиона рублей.

Пример:

Организация применяет кассовый метод  с 1 января 2002 года. По окончании III квартала 2002 года она проверяет правомерность  применения данного метода для целей  исчисления налога на прибыль.

Выручка от реализации товаров без  учета НДС и налога с продаж составила:

• за IV квартал 2001 года -- 400 000 руб.;
• за I квартал 2002 года -- 800 000 руб.;
• за II квартал 2002 года – 1 000 000 руб.;
• за III квартал 2002 года -- 500 000 руб.

Определим, сможет ли организация  и в дальнейшем применять кассовый метод признания доходов и  расходов:

(400 000 руб. + 800 000 руб. + 1 000 000 руб. + 500 000 руб.) ? 4 = 675 000 руб.

Поскольку в среднем за четыре квартала, предшествовавших IV кварталу 2002 года, выручка от реализации товаров не превысила одного миллиона рублей, организация вправе и в IV квартале применять кассовый метод для  целей исчисления налога на прибыль.

Вновь образованные организации имеют  право применять кассовый метод  с момента создания.

Организации, применяющие кассовый метод, определяют выручку от реализации товаров (работ, услуг) исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги), включая реализацию основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и прочего имущества, выраженных в денежной и (или) натуральной  форме. При определении выручки от реализации из нее исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При определении выручки от реализации необходимо иметь в виду следующее. Экспортные пошлины не предъявляются  налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и учитываются при  определении размера выручки. А  сумма акцизов, включенная в стоимость  реализованных покупателям товаров, исключается из размера выручки  от реализации.

При определении возможности применения кассового метода внереализационные доходы организации не учитываются.

Особого внимания заслуживают доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) и предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности). Если данные виды деятельности у организации считаются основными, они признаются выручкой от реализации, которая участвует при определении возможности использования кассового метода.