Контрольная работа по "Налогам". 71

Содержание

1.Развитие налоговой системы 
в Российской Федерации………………………………………………3

2. Современное состояние,  проблемы и перспективы развития  налоговой системы РФ………………………………………………...7

2.1 Проблемы реформирования  налоговой системы………………...7

2.2 Основные направления  совершенствования налоговой системы    Российской Федерации………………………………………………...9

3. Налог на добавленную стоимость (НДС)………………………...14

Практическое задание………………………………………………..22

Список использованных источников………………………………..23

1.Развитие налоговой системы 
в Российской Федерации

Действующая налоговая система  в Российской Федерации имеет  относительно короткую историю. В ее развитии можно выделить следующие этапы: становления, неустойчивого налогообложения, подготовки налоговой реформы, реформирования налоговой системы.

Первые признаки формирования налоговой системы появились  во второй половине 80-х годов прошлого столетия, когда существовало еще  союзное государство, но началось постепенное  изменение экономического строя  общества. Кроме государственных  начали образовываться предприятия  других форм собственности: акционерные, с участием иностранного капитала, совместные и другие.

С 1 января 1991 года был введен в действие Закон СССР от 14 июня 1990 г. "О налогах с предприятий, объединений и организаций", в соответствии с которым были установлены следующие общесоюзные налоги:

• налог на прибыль;
• налог с оборота;
• налог на экспорт и импорт;
• налог на фонд оплаты труда колхозников;
• налог на прирост средств, направляемых на потребление;
• налог на доходы и другие.

На территории Российской Федерации была установлена "одноканальность" сбора налогов. Это означало, что  все налоговые платежи предварительно поступали в российский бюджет, а  затем часть их предусматривалось  перечислять в союзный бюджет на согласованные расходы.

Основы становления современной  налоговой системы в Российской Федерации (далее РФ) были заложены в конце 1991 года. Был принят Закон  РФ от 27.12.91 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", который устанавливал общие вопросы налоговых взаимоотношений между государством и налогоплательщиками[2].

Этот закон впервые  в новейшей истории России установил  общие принципы построения налоговой  системы, определил перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, права и обязанности  налогоплательщиков и налоговых  органов. В него были включены положения  о правилах установления и введения в действие новых налогов.

С 1 января 1992 года вступили в действие соответствующие законы по конкретным видам налогов: "О  плате за землю", "Налог на добавленную  стоимость", "Акцизы", "Подоходный налог с физических лиц", "Налог  на прибыль предприятий и организаций", другие налоги и пошлины.

С принятием выше названных  законов впервые в России была создана налоговая система. Необходимость  ее создания была вызвана экономическими преобразованиями, переходом к рыночной экономике. Налоговая система должна была ограничить стихийность рыночных отношений, активно воздействовать на формирование производственной и  социальной инфраструктуры, способствовать снижению инфляции.

Созданная налоговая система  в первые годы реформ в экономике  России в определенной степени выполняла  свою роль. Она обеспечивала минимальные  потребности государства в финансовых ресурсах на всех уровнях бюджетной  системы[3].

Однако по мере углубления рыночных преобразований все очевиднее  выявлялись недостатки действующей  налоговой системы, она все более  становилась несоответствующей  происходящим изменениям в экономике.

Поэтому следующий этап развития налоговой системы характеризуется  как этап неустойчивого налогообложения. В течение ряда лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились многочисленные поправки. Они решали лишь узкие вопросы и не затрагивали основные положения построения налоговой системы. При этом вносимые изменения в налоговое законодательство не всегда были обоснованными. Так, в декабре 1993 года было предоставлено право региональным и местным органам власти вводить неограниченное число налогов. Таким образом был нарушен один из основных принципов построения налоговой системы - принцип ее единства. В результате налоговая система, которая сложилась к концу 90-х гг. в России, из-за несовершенства ее отдельных элементов стала препятствовать экономическому развитию страны.

Имела место высокая налоговая  нагрузка на законопослушных налогоплательщиков. Большое количество льгот, многочисленные лазейки для сокрытия доходов  и неуплаты налогов создали в  стране атмосферу отсутствия честной  конкуренции законопослушных и  незаконопослушных налогоплательщиков. Это способствовало развитию теневой  экономики. Все более проявлялась  фискальная функция налогов, а налоговые  поступления в бюджет государства  сократились, что приводило к  росту бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали  выполнять функцию регулятора производства. Возникла необходимость изменения  налоговой политики государства[5].

Поэтому с середины 90-х  годов начинается этап подготовки налоговой реформы. С 1996 года последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов власти устанавливать новые налоги. Одновременно с этим шла разработка и подготовка к принятию Налогового кодекса, как единого налогового документа.

После названного этапа начался  этап реформирования налоговой системы. В 1998 году была принята и с 1 января 1999 года начала действовать первая часть Налогового кодекса. Это общая часть, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих налогов и сборов в России, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс вопросов взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.

С 1 января 2001 года вступила в действие вторая часть Налогового кодекса, которая регламентирует вопросы  конкретного применения основополагающих налогов[9].

2. Современное состояние, проблемы и перспективы развития налоговой системы РФ

2.1 Проблемы реформирования  налоговой системы

Во всех развитых странах  основными стимулами к реформированию налогообложения является: стремление превратить налоговую систему в  образец справедливости, простоты, эффективности и снять все  налоговые преграды на пути экономического роста.

В России определены приоритетные направления налоговой политики, которые сводятся к формированию стимулов к повышению собираемости налогов. Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя  объемы финансовых ресурсов хозяйствующих  субъектов, государство влияет на экономическое  поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию  налогов.

Проводимая в России налоговая  реформа является одним из важнейших  факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской  активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных  иностранных инвестиций. Само понятие  «реформа» несет в себе смысл  переустройства чего-нибудь, в какой  либо сфере общественной жизни, области  знаний.

Необходимость проведения налоговых  реформ объясняется следующими фактами, во-первых, налоговое законодательство по-прежнему претерпевают серьезные  изменения. Проведение налоговой реформы  должно быть основано на научных концепциях, должна быть четко установлена цель реформы.

Во-вторых, отсутствует «системность»  проведения реформ, которая означает, что реформирование налоговой системы  должно проводиться комплексно, параллельно с проведением других реформ, таких, как административная, судебная и др[6].

В-третьих, имеющиеся недостатки во многом обусловлены том, что при  разработке концепции налоговой  системы, налогового законодательства в полной мере не был обеспечен  комплексный подход к проблеме налогообложения; не были учтены сложные взаимосвязи  всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов. Отсутствие комплексного подхода при формировании налоговой  системы РФ приводит к обострению экономических и социальных противоречий, бегству капитала за рубеж, развитию теневой экономики.

Причинами такого состояния  налогового законодательства можно  назвать следующие:

1. В науке налогового  права нет концептуального единства. Отмечаются многовариантность, разнонаправленность,  разноуровневость и коллизионность  концептуальных подходов к построению  как отдельных институтов налоговых  законов, так и всей системы  актов в области финансовой  деятельности государства. 

2. Несовершенство налогового  законодательства, связанное с текущими  потребностям практики. Именно эта  проблема совместимости проводимой  налоговой политики и стремительно  развивающейся экономики.

Таким образом, любая налоговая  реформа должна быть связана с  совершенствованием налоговых правовых институтов[1].

2.2 Основные направления  совершенствования налоговой системы  Российской Федерации

Период кардинальных изменений  налоговой системы подходит к  концу. На современном этапе реформирования налоговой системы приоритетное внимание уделяется решению проблем  повышения эффективности налогового администрирования, в том числе налогового контроля как главной его составляющей.

В перспективах реформирования налоговой системы РФ в качестве основной меры, предлагаемой к реализации в 2007 - 2009 гг. является разработка законопроекта  о налоговой амнистии.

Президент предлагает следующие  меры по совершенствованию налоговой  системы, к которым относятся  следующие:

1. Целесообразно рассмотреть  возможность дальнейшего снижения  налогового бремени.

2. Необходимо дифференцировать  ставки акцизов на бензин, исходя  из его качества, имея ввиду  установление более низкой ставки  на высококачественный бензин  и более высокой ставки на  бензин низкого качества.

В Послании Президента отвергается  недавно прозвучавшая идея о восстановлении прогрессивной шкалы подоходного  налога. Однако для частичного повышения  налоговой нагрузки на богатое население  должен быть реформирован налог на недвижимость.

На первый план постепенно выходит задача сохранения стабильности налоговой системы как фактора  легализации бизнеса и увеличения массы налоговых платежей. Вносимые в законодательство о налогах  и сборах отдельные изменения  все в большей степени должны быть направлены на повышение ясности  законодательства и на однозначность  его применения налогоплательщиками.

Стабильность налоговой  системы подразумевает и неизменность основополагающих налоговых институтов и правил уплаты налогов в течение  длительного периода времени, что  предполагает отказ от каких-либо революционных  изменений в налоговом законодательстве и налоговой системе, направленных только не возможное получение кратковременного эффекта увеличения объема поступлений, вводимых без обоснованного экономического расчета, не ориентированных на долгосрочную и среднесрочную перспективы развития[2].

Реформирование налоговой  системы должно происходить постепенно на основе длительного и тщательного  анализа ситуации с поступлением налогов. Любые кардинальные изменения  в налоговой системе Российской Федерации, особенно те изменения, которые  ущемляют экономические интересы налогоплательщиков, не только не смогут увеличить налоговые  поступления в бюджет, но и приведут к потерям источников дохода, поскольку  налоговая нестабильность станет тем  решающим фактором, который заставит многих налогоплательщиков уйти в «теневую»  экономику.

Стабильность налоговой  системы во многом определяется в  федеративном государстве тем, насколько  строго соблюдаются пределы компетенции  центра и регионов при принятии мер  в области налоговой политики.

Значение фактора стабильности налоговой системы, а также особенности  государственного строительства России как Федерации обусловили необходимость  реализации конституционного принципа единства налоговой системы. Данный принцип основывается на стабильности и преемственности налоговой  политики государства, единстве экономического и налогового пространства, четком разграничении полномочий федерального центра и регионов. Современная налоговая  система должна быть справедливой, эффективной и доступной для  понимания. Эффективность налоговой  реформы сегодня в решающей степени  зависит от способности государства  обеспечить увеличение темпов роста  производства, осуществить серьезные  преобразования в деле укрепления финансовой системы и расчетов в народном хозяйстве, оказать реальную помощь в становлении и развитии малого бизнеса. Сколько бы ни предоставлялось  налоговых льгот и привилегий малому бизнесу, на практике это не дает значительного эффекта. Ведь воспользоваться  ими малый бизнес не может, поскольку  сегодня нет экономических условий  для создания широкой сети, так называемых малых предприятий. Успех всей экономической реформы зависит в первую очередь от быстрейшей финансовой стабилизации, привлечения вкладов населения в процессы инвестирования, проводимых реформ, требующих обеспечения властных полномочий финансовыми ресурсами. Налоговый кодекс РФ позволяет более четко разграничить полномочия федеральных и региональных органов власти по установлению и взиманию налогов. Можно сказать, что с 2005 г. налоговые отношения в России вышли на качественно иной уровень развития, что позволило устранить многие недостатки существующей налоговой системы[4].

Главной целью реформы  налоговой системы в Российской Федерации является снижение налоговой  нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, предусматривающее выравнивание условий  налогообложения, упрощение налоговой  системы, придание ей стабильности и  большей прозрачности. Налоговая  система всегда будет совершенствоваться, оттачиваться и настраиваться на запросы и реалии экономической  действительности, так чтобы, максимально  наполняя бюджет, не ущемлять никого из субъектов налоговых отношений, поэтому процесс налогового администрирования  бесконечен. При этом система администрирования  налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков. Основной целью налоговой реформы  является достижение оптимального соотношения  между стимулирующей и фискальной ролью налогов.

Основными направлениями  налоговой политики сегодня выступают:

1. Контроль над трансфертным  ценообразованием в целях налогообложения: 

- Определение взаимозависимости  лиц

- Установление закрытого  перечня контролируемых сделок

- Введение обязательного  представления специального декларирования  контролируемых сделок и требований  к перечню документов, обосновывающих  применение налогоплательщиком  трансфертные цены в сделках  с взаимозависимыми лицами

- Введение института предварительных  соглашений о ценообразовании  с налоговыми органами

- Введение новых требований  к методам оценки диапазона  рыночных цен и принципам их  применения.

2. Налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским лицам:

- Освобождение о обложения  налогом на прибыль дивидендов, получаемых при стратегическом  участии отечественной компании  в российской и иностранной  организации, выплачивающей дивиденды.  Критерий стратегического участия  предполагается установить в  виде доли размером не менее  50 % (в абсолютном выражении не  менее 500 млрд. руб.)

- Снижение ставки налога  на дивиденды, выплачиваемые физлицам, не являющихся налоговыми резидентами  РФ, до 15% в настоящее время - 30%)

3. Регулирование налогообложения  контролируемых иностранных компаний:

- Введение принципа налогообложения  нераспределенной прибыли иностранных  контролируемых компаний;

- Введение понятия иностранной  контролируемой компании на основе  определенной взаимозависимости  лиц и стратегического участия  в организации;

- Установление обязанности  российских компаний или компаний-резидентов  указывать в налоговых декларациях  свои иностранные аффилированые  компании;

- Определение условий  возникновения налоговой обязанности  у российских налогоплательщиков  в отношении прибыли, полученной  иностранными контролируемыми компаниями;

- Предоставление налогоплательщиком  сведений о его доле в контролируемой  иностранной компании и уплате  налога с соответствующей доли  нераспределенного дохода этой  компании.

- Обеспечение возможности  эффективного налогового администрирования  в части получения налоговыми  органами необходимых сведений: данных, идентифицирующих национальных  акционеров, подпадающих под режим  контролируемых иностранных компаний, и финансовой информации, необходимой  для расчета полученного дохода. Подобные изменения потребуют  корректировки главы 23 и 25 НК  РФ[5].

4. Проблемы определения  налогового резиденства юрлиц:  Введение понятия резидентства  юрлиц на основе критериев  места управления и резиденства  участников юрлица, владеющих в  нем контрольным пакетом

5. Введение института  консолидированной налоговой отчетности  при исчислении налога на прибыль

6. Совершенствование НДС

7. Индексация ставок акцизов

8. Налогообложение налогом  на прибыль при совершении  операций с ценными бумагами

9. Налогообложение НДФЛ  при совершении операций с  ценными бумагами

10. Совершенствование налога  на имущество (введение налога  на недвижимость)

11. Совершенствование системы  вычетов, предоставляемых по НДФЛ

Скорейшая реализация указанных  мер реформирования налоговой системы  позволит привести налоговую систему  в соответствие с задачами достижения экономического роста, существенно  повысить собираемость налогов. Либерализация  налоговой системы и заметное усиление защищенности налогоплательщиков будут способствовать улучшению  инвестиционного климата и возврату капиталов в легальную сферу[9].

3.Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в России начиная с 1992 года. Он представляет собой форму  изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ.

С 1 января 2001 г. порядок обложения  предприятий данным налогом регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ (часть II).

В целях реализации положений  указанной главы Министерством  по налогам и сборам изданы «Методические  рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части  второй Налогового кодекса РФ», утвержденные Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Необходимо учесть, что  предприятие на законных основаниях может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных  с исчислением и уплатой НДС[8].

Право на освобождение согласно статье 145 НК РФ имеют предприятия  при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих предприятий без  НДС и налога с продаж не превысила  в совокупности два миллиона рублей. При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так  и не облагаемых НДС.

Следует заметить, что освобождению не подлежат предприятия, реализующие  подакцизные товары и подакцизное  минеральное сырье.

Использование права на освобождение от уплаты НДС осуществляется в уведомительном порядке. Налогоплательщик, использующий право на освобождение должен представить  в налоговую инспекцию по месту  своего учета письменное уведомление  и документы, подтверждающие право  на такое освобождение. Все документы  предоставляются не позднее 20-го числа  месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение. Освобождение дается на срок 12 месяцев  и может быть продлено, если налогоплательщик продолжает соблюдать условия его  предоставления. Форма уведомления, оформляемая при информировании налоговых органов об использовании  права на освобождение, утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002г. №  БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». К  документам, подтверждающим право на освобождение, относятся:

— выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

— выписка из книги продаж,

— выписка из книги учета  доходов и расходов и хозяйственных  операций (представляют индивидуальные предприниматели)

— копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Следует учесть, что освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных  с исчислением и уплатой НДС, не освобождает от обязанности:

— выписывать счета-фактуры  на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) в общеустановленном  порядке. При этом в выставляемых счетах — фактурах сумма НДС не выделяется, а на счете делается надпись «Без налога (НДС)» (п.5 ст.168 НК РФ);

— ежемесячно представлять налоговые декларации в целях  контроля за показателями выручки от реализации товаров (работ, услуг);

— исполнять обязанности  налогового агента в соответствии со ст.161 НК РФ.

Если в течение периода, в котором налогоплательщики  используют право на освобождение (включая  период продления права на освобождение) от исполнения обязанностей налогоплательщика, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных  месяца превысит два млн. рублей, а  также если налогоплательщик осуществлял  реализацию подакцизных товаров  и (или) подакцизного минерального сырья (в рамках всей деятельности организации  или индивидуального предпринимателя), то налогоплательщики, начиная с  первого числа месяца, в котором  имело место такое превышение или осуществлялась реализация вышеуказанных  товаров, и до окончания периода  освобождения, утрачивают право на освобождение. В связи с этим, начиная с первого числа месяца, в котором утрачено право на освобождение, возникает обязанность исчислять  и уплачивать налог в общеустановленном  порядке[5].

1.2Объект налогообложения.

Объектом обложения НДС  согласно статье 146 НК РФ являются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе и реализация залога, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав;
2.   передача права собственности на товары на безвозмездной основе;
3. передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
4. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
5. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются реализацией  товаров (работ, услуг), а, следовательно, не подлежат обложению НДС:

1. операции, связанные с обращением российской и иностранной валютами;
2.   передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику при реорганизации предприятия;
3.   передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4. инвестирование имущества в уставный капитал хозяйственных обществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в фонды кооперативов;
5. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из общества или в случае выдела его доли из общей собственности;
6.   передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
7.   передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и прочих подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления.

При определении объекта  налогообложения необходимо четко  определить место реализации товара (работ, услуг).

Местом реализации товаров, согласно статье 147 НК РФ, признается территория Российской Федерации, если при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1. товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
2. товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

·  работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

·  работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

·  работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;