Контрольная работа по "Налогам и налогообложению". 41

Содержание

Введение…………………………………………………………………………….......3

1. Принципы налогообложения……………………………………………………….4

2. Системы принципов налогообложения……………………………………………8
3. Классические принципы налогообложения А. Смита…………………………..14
4. Современные принципы налогообложения………………………………….......20
5. Организационные принципы налоговой системы Российской Федерации……24

Заключение…………………………………………………………………………….26

Список использованной литературы………………………………………………...28

Введение

Налогообложение находится  на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы. Налоги – это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально-политических и экономические ценности в государстве.

Для экономики важны  содержания и конечные цели действия налогового механизма. Поэтому, как бы ни называлась форма принудительного, неэквивалентного, безвозвратного изъятия доли дохода гражданина или предприятия, она всегда будет выражать одностороннее движение денежной формы стоимости от ее создателей к государству. Исторический аспект развития налогообложения поможет читателям понять экономическую сущность нынешних налогов. Платить налоги обязан каждый гражданин, тем самым он вносит посильный вклад в обеспечение цивилизованного образа жизни всей нации. Однако в реальной действительности мы имеем дело с конкретными формами, в которых общественно необходимо категория «налог» используется государственной властью. Согласие на тот или иной налоговый регламент дает нация в целом. Следовательно, степень развитие демократического режима – вот тот постулат, на котором основаны тяжесть налогового бремени и полнота реализации фундаментальных принципов налогообложения: справедливость, равноправность, ясность и экономичность налогов. От выбора форм реализации этих принципов зависит, во что будет обращен далее налог – во благо или во зло. Этот выбор мы определяем сами – через нашу волю к экономической свободе и наше желание жить в цивилизованном обществе.

1.  Принципы налогообложения.

Принципы налогообложения – это базовые идеи и положения, определяющие главные направления государственной политики в сфере налоговой деятельности и закрепленные нормами права.

Принципы налогообложения, которые впервые были сформулированы А. Смитом в его классической работе “Исследование о природе и причинах богатства народов” и с которыми впоследствии, как правило, соглашались ученые, развивавшие теорию налогов, сводятся к четырем понятиям: всеобщность, справедливость, определенность, удобность.

В подробном изложении эти принципы формулируются так:

• Подданные каждого государства обязаны поддерживать его по возможности в соответствии со своими средствами, то есть в зависимости от доходов, которые они получают под охраной государства.
• Налог, который обязан уплачивать каждый гражданин, должен быть определен точно, а не произвольно. Время и размер уплачиваемого налога, способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и кому-либо другому.
• Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые удобны для плательщика.
• Каждый налог должен извлекать из кармана населения как можно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

Основы построения современных  налоговых систем, наряду с принципами А. Смита, определяют также принципы, разработанные немецким экономистом А. Вагнером, который не просто дополнил, а придал им новый концептуальный характер. Руководствуясь теорией коллективных потребностей, на первую позицию в налогообложении он поставил принцип достаточности и эластичности. Именно благодаря этому принципы налогообложения стали системой, которая учитывала интересы не только налогоплательщика, но и государства с приоритетом последнего. Иными словами, перед налогообложением возникла задача сбалансировать интересы государства и плательщиков налогов, что и в современных условиях является ключевой проблемой формирования налоговой политики любого цивилизованного государства.

Таким образом, определение  принципов налогообложения было и есть предметом поисков ученых и практиков на протяжении всего периода существования налогов. Несмотря на отличия, которые сопровождали этот процесс, и, прежде всего, приверженность их авторов к теориям относительно роли государства и налогов, выделяется ряд принципов, являющихся общепризнанными. В настоящее время они в основном сводятся к следующему:

• Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, то есть уровня его доходов. Доход, оставшийся после уплаты налогов, должен обеспечивать ему нормальное развитие.
• Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение доходов или капитала недопустимо.
• Налоги должны быть обязательными. Налоговая система не должна оставлять у налогоплательщика сомнений в неизбежности платежа.
• Процедуры расчета и уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги. Следует стремиться к минимизации расходов на взимание налогов.
• Налоговая система должна обеспечивать рациональное перераспределение части создаваемого валового внутреннего продукта (ВВП) и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.
• Налоги могут использоваться как финансовые регуляторы в целях установления оптимального соотношения между доходами работодателей и наемных работников, между средствами, которые направляются на потребление и накопление.
• Необходимо обеспечивать стабильность налогообложения. Ставки налогов не должны изменяться в течение довольно длительного периода. Вместе с тем налоговая система должна быть адекватна конкретным этапам экономического развития страны. Это достигается осуществлением налоговых реформ, обеспечивающих эволюцию налоговой системы.
• Нельзя допускать индивидуального подхода к конкретным налогоплательщикам при установлении налоговых ставок и применении налоговых льгот. Налогообложение должно быть достаточно универсальным, обеспечивать одинаковые требования и одинаковый подход к плательщикам, с одной стороны, и разумную дифференциацию ставок и использование налоговых льгот с другой.

В Налоговом кодексе  РФ отмечаются следующие принципы налогообложения, а именно принцип:

• всеобщности и равенства налогообложения;
• отсутствия дискриминационного характера налогов;
• экономической определенности;
• соблюдения единого экономического пространства;
• компетентности органов власти;
• индивидуальной ответственности налогоплательщиков;
• определенности элементов налогообложения.

Принцип всеобщности  и равенства налогообложения означает, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Принцип отсутствия дискриминационного характера – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и других подобных критериев. Кроме того, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (кроме ввозных таможенных пошлин).

Принцип экономической  определенности – налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Принцип соблюдения единого экономического пространства – не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Принцип компетентности органов власти означает, что Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом РФ, а налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Принцип индивидуальной ответственности налогоплательщиков – ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом РФ признаками налогов и сборов, не предусмотренные данным Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено указанным Кодексом.

Принцип определенности элементов налогообложения – при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Необходимо отметить то, что Налоговым кодексом предусматриваются, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются  в пользу налогоплательщика (плательщика  сборов).

2. Системы принципов налогообложения.

Учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный  характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере  налоговых отношений соответствует  своя система принципов. Так, можно  условно выделить три такие системы:

• экономические принципы налогообложения;
• юридические принципы налогообложения (принципы налогового права);
• организационные принципы налоговой системы

Кроме того, в рамках каждой из указанных систем необходимо выделять как общие принципы налогообложения, присущие всей системе налогообложения в целом (именно об общих принципах налогообложения, установление которых входит в совместное ведение Российской Федерации и ее субъектов, говорится в подпункте «и» ст. 72 Конституции России), так и частные принципы налогообложения, которые соответствуют только некоторым разделам и положениям налогообложения, например принципы применения ответственности за нарушение налогового законодательства, принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы взимания налогов с нерезидентов, принципы местного налогообложения и т. д.

Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». А. Смит выделил пять принципов налогообложения, названных позднее «Декларацией прав плательщика»:

• Принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика, основанный на праве частной собственности. Как считал А. Смит, все остальные принципы занимают подчиненное данному принципу положение.
• Принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам: «...соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства».
• Принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику.
• Принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.
• Принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию налога должны быть меньше, чем сами налоговые поступления.

 В настоящее время реально воплощены на практике четыре следующих экономических принципа налогообложения:

• принцип справедливости;
• принцип соразмерности;
• принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков;
• принцип экономичности (эффективности).

Каждый из указанных  принципов нуждается в отдельном рассмотрении. 

Принцип справедливости.

Согласно принципу справедливости, каждый подданный государства обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим  доходам и возможностям.

Однако говоря о  принципе справедливости в  налоговой сфере, необходимо учитывать, что это экономико-правовой принцип, что заставляет рассматривать эту категорию с  двух точек зрения: экономической  и  юридической.

В экономическом плане принцип справедливости означает, что государственные налоги и  расходы должны влиять на  распределение доходов, возлагая бремя на   одних людей и  предоставляя блага другим. Причем в зарубежной экономической науке различают два основных аспекта этого принципа: горизонтальный и вертикальный.

Принцип горизонтальной справедливости  предполагает, что плательщики, находящиеся в  равном экономическом положении, должны находиться и в равной налоговой позиции, т.е. каждый должен выплачивать налог одинаковой величины (принцип платежеспособности). В основе этого принципа лежит следующая идея о том, что сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика. По словам Н. Тургенева: «Налоги должны быть распределяемы между всеми гражданами в одинаковой соразмерности; пожертвования каждого на  пользу общую должны соответствовать силам его, т.е. его доходу"[3].

Согласно принципу вертикальной справедливости, лица, которые находятся в неравном положении, должны находиться в неравной налоговой позиции, иными словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить в  виде налогов (принцип выгод). Однако насколько справедлив принцип выгод, зависит от того, на  что тратятся государственные средства, полученные через налоги. Так, общеизвестно, что пожилые люди с одной стороны, имеют более низкие доходы по сравнению с молодым трудоспособным населением, а с другой стороны, чаще прибегают к услугам государственного здравоохранения. Принцип платежеспособности говорит о том, что пожилые люди должны платить более низкие налоги. В то время как согласно принципу выгод пожилые люди должны платить налогов больше, так как они извлекают большую выгоду от государственного финансирования больниц и клиник. Очевидно, что в  данном случае применение принципа выгод к  пенсионерам и  лицам пожилого возраста будет несправедливым.

С юридической точки зрения принцип справедливости исходит из того, насколько обоснованно законодатель урегулировал порядок изъятия собственности у  плательщиков, а  также в  каком положении между собой находятся государство, собирающее налоги, и  лица, обязанные их платить.

Рассматривая  проблему правовой справедливости, необходимо отметить, что современное налоговое законодательство не  дает ответа на  вопрос о соразмерности налогов. В  этой связи представляется неслучайным, что в  условиях подобного правового вакуума свое первое налоговое дело Конституционный Суд России посвятил именно вопросу справедливого налогообложения.

В постановлении Конституционного Суда от  4 апреля 1996 года № 9-П "По делу о  проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и  города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы" отмечается, что справедливое налогообложение основано на Конституции России и не должно лишать граждан возможности реализовывать свои конституционные права (право на собственность, право на жилище и т.д.). Кроме того, налогообложение, препятствующее реализации гражданами их  конституционных прав, должно быть признано  несоразмерным.

Не смотря на то, что правовое государство начинается с формального равенства, все  же равенство граждан нельзя доводить до  абсурда, ограничиваясь одним лишь формальным равенством правовых статусов. В современных условиях при установлении и взимании налогов необходимо учитывать большое число различных условий и обстоятельств.

Что касается вопроса  о соотношении правового положения государства и плательщика, то  между ними должно быть состояние полного равенства, поскольку в  статьях 8 и  19 Конституции России закреплено равенство в существовании и  защите всех форм собственности, в  том числе государственной  и  частной.

Однако в настоящий момент налоговое законодательство нельзя назвать справедливым, поскольку в приоритетном положении находится государство в лице своих налоговых органов.

Кроме того, за  неисполнение налоговых обязательств налогоплательщик несет строгую ответственность в виде применения мер административной и уголовной ответственности, а также уплачивает крупные финансовые санкции даже без учета его вины. В то же время, за излишнее взыскание налогов и необоснованное наложение штрафов, налоговые органы не несут практически никакой ответственности.

Принцип соразмерности.

Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Данный принцип можно также сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны.

Принцип соразмерности  ярко иллюстрируется кривой Лэффера (Laffer currve). Артур Лэффер – американский экономист, профессор Калифорнийского университета (г. Лос-Анджелес) при построении своей кривой показал зависимость налоговой базы от повышения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.

В графике выражена следующая концепция. Повышение ставки налога увеличивает, хотя все более замедляющимися темпами, сумму доходов в бюджет. Поскольку побудительные мотивы участников экономического процесса при этом серьезно не затрагиваются, заинтересованность в легальном заработке, а также общий объем производства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка. Следовательно, поскольку уменьшение базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, в целом доходы бюджета возрастают. Однако при достижении определенного предела уплата налога приводит к тому, что чистого дохода практически не остается. Так как люди не могут работать только для того, чтобы заплатить налоги, начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов приобретает массовый характер. Происходит перемещение валового национального продукта в сферу теневой экономики. Следовательно, несмотря на рост ставки налога, доходы в бюджет сокращаются, так как сокращается база для уплаты налога.

Задача законодателя – на основе экономически обоснованных предложений установить такой режим налогообложения, который не подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет.

Таким образом, налогообложение  как экономическая категория  имеет свои пределы, определяемые в  соответствии с принципом соразмерности.

Налоговый предел – условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Сдвиг условной точки в ту или другую сторону порождает противоречивые ситуации, проявлениями которых являются политические конфликты, неподчинение налогоплательщиков налоговым властям, бегство капитала, массовое уклонение от налогов, миграция населения и др. 

Принцип максимального учета интересов  и возможностей налогоплательщиков.

Данный принцип является одним из важнейших экономических положений, известных в России еще с начала XIX в. В соответствии с данным принципом налогообложение должно характеризоваться определенностью и удобством для налогоплательщика. По словам Н. И. Тургенева (1789-1871 гг.): «Количество налога, время и образ платежа должны быть определены, известны платящему и независимы от власти собирателей... Если у земледельца потребуется подать тогда, когда его хлеб еще не продан, то он должен или отдать свой хлеб за бесценок, или занимать деньги и платить проценты»[3].

Другим проявлением этого принципа является информированность налогоплательщика – обо всех изменениях налогового законодательства налогоплательщик должен быть проинформирован заранее, – а также простота исчисления и уплаты налога.

Принцип экономичности (эффективности).

Принцип экономичности  называют также принципом эффективности, так как по сути он означает, что  суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты  на его сбор и обслуживание. Примером игнорирования этого принципа может  стать налог на имущество граждан. Усилия налоговых органов по выявлению объектов налогообложения, исчислению налога, извещению граждан и контролю едва покрываются суммами уплачиваемого налога, а уж о взыскании мизерных сумм налога в судебном порядке не может быть и речи. Не  случайно некоторыми специалистами выдвигалось предложение установить в налоговом или бюджетном законодательстве норму, согласно которой при установлении нового налога должно быть обосновано, что доходы от его сбора будут превышать расходы десятикратно.

3. Классические принципы налогообложения А. Смита.

Адам Смит сформулировал  и обосновал четыре принципа, ставших  впоследствии знаменитыми, которые  должны быть реализованы в налоговой  системе демократического государства: справедливость, определенность, удобство, эффективность.

Первый принцип сформулирован Адамом Смитом так: «Подданные государства должны делать взносы с целью поддержания деятельности правительства, которые как можно точнее пропорциональны экономическим возможностям налогоплательщиков, т.е. пропорциональны доходам, которые они получают благодаря государственному устройству общества».

Адам Смит считал, что  принципу справедливости соответствует  пропорциональное налогообложение, когда  лица с разными доходами вносят в  бюджет одинаковую долю своих доходов. Пропорциональность соответствовала существовавшим во времена Адама Смита социально-экономическим условиям.

Принцип определенности, который также можно назвать и принципом законности, означает, что налог, который лицо обязано платить, должен быть определен точно, а не произвольно. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и для плательщика и для другого лица.

Этот принцип выполняет  подчиненную роль по отношению к  принципу хозяйственной самостоятельности (личной независимости) субъекта. Адам Смит оценивал его не с точки зрения гарантии бюджетных поступлений, а с позиции обеспечения независимости, самостоятельности плательщика. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого не угодного ему плательщика или вымогать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку. «Точная определенность того, что каждое лицо должно платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем малая степень неопределенности»[4].

Третий принцип требует, чтобы каждый налог взимался в такое время и таким способом, какие наиболее соответствуют соображениям удобства для налогоплательщика.

Удобные и необременительные  способы уплаты налога должны обеспечить как можно меньшее влияние налогообложения на экономическое поведение лица и устранить разрушающее воздействие на рынок. В современной науке этот принцип получил название "принципа нейтральности налогообложения".

Принцип эффективности налоговой системы означает, что правила взимания налога должны быть таковы, чтобы налог извлекал из кармана налогоплательщика как можно меньше сверх того, что поступает в казну. Иначе говоря, это требование применения дешевых методов администрирования в налоговой системе. Если сбор налогов требует использования труда большого числа чиновников, так что значительная часть собранных налогов расходуется на их оплату, то налоговая система будет неэффективной.

Адам Смит отметил  и другие признаки неэффективной  системы налогообложения.

Принцип эффективности нарушается, если правила налогообложения допускают возможность официальным лицам чинить препятствия предпринимательской деятельности, дающей работу и средства существования множеству людей.

Неэффективна налоговая  система, которая предусматривает  наложение таких санкций за налоговые правонарушения, которые разоряют налогоплательщика и тем самым уничтожают основу будущих доходов.

Принципу эффективности  не соответствуют некоторые методы налогового контроля, унижающие достоинство  налогоплательщика, нарушающие его гражданские права. Моральный ущерб от таких мероприятий соизмерим с суммой, которую налогоплательщик согласился бы заплатить, лишь бы оградить себя от неприятных процедур. Например, исследуя первую историческую форму домового налога – подымную подать, Адам Смит замечает: «Для того чтобы удостоверить, сколько очагов в доме, сборщику налогов надо было осматривать комнаты в нем. Это неприятное посещение сделало налог невыносимым. Поэтому вскоре после революции он был отменен как «клеймо рабства»[4].

Обобщенно говоря, правила, выработанные Адамом Смитом, вводят налоговую  практику в определенное русло, ограничивающее произвол правительства, направленное на создание взаимных прав и обязанностей граждан и государства. Таким  образом, принципы налогообложения – это направления поиска компромиссов между противоположными интересами налогоплательщиков (сохранить сбережения) и государства (сформировать бюджет).

Еще один важный вывод  делает Адам Смит – принцип хозяйственной самостоятельности плательщика налога наилучшим образом реализуется в государствах с демократическим образом правления. Именно в таких странах создается возможность при взимании налогов избегать тщательного расследования обстоятельств частных лиц. Термин «взимание» в отношении налоговой практики этих государств не совсем точен, ибо, как утверждает Адам Смит, в небольшой республике, где население относится с полным доверием к своим чиновникам, где оно убеждено в необходимости налога для существования государства и уверено, что он будет добросовестно употреблен на эту цель, налоги платятся без принуждения, добровольно и добросовестно.