Контрольная работа по "Налоги". 5

Этап 1

В соответствии с законодательством в качестве объектов обложения этим налогом  определены все обороты по реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретаемых на стороне.

В облагаемый оборот включается стоимость реализованной продукции (выручка от реализации), исчисленная без включения в нее налога на добавленную стоимость, а также обороты: внутри предприятия для нужд собственного производства; по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги); по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам; по реализации предметов залога.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет (к уплате) - так называемый “НДС уплаченный” (НДС упл.) - определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, работы или услуги, и суммами налога по материальным ресурсам, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, то есть:

НДС упл. = НДС нач. - НДС  входной

Ставка НДС в отчетном периоде – 2011 году – составила 18%.

 

Таблица 3.2 –  Формирование НДС, подлежащего к уплате в бюджет (к возмещению из бюджета)

Хозяйственные операции	Начисленный НДС			НДС к возмещению
	Январь	Февраль	Март	Январь	Февраль	Март
1. Заказчиком подписан акт о  выполненных СМО	1678	778	625
2. Получены средства от сдачи в аренду помещений		0,43
3. Получена выручка от реализации недоамортизированного автомобиля	18
4. Получен аванс в счет предстоящих работ	45,8
Итого:	1741,8	778,43	625
1. НДС по приобретенной лицензии				3,8
2. НДС по приобретенному компьютеру				6
3. НДС по приобретенным строительным  материалам				68,6
4. НДС с аудиторских услуг				2,7
5. НДС с юридических услуг					4,58
6. НДС с приобретенных приспособлений для монтажа					26
7. НДС с услуг производственного характера						18,76
8. НДС с работ по содержанию  служебного транспорта						4,45
9. НДС по рекламным расходам						17,69
10. НДС по повышению квалификации работников						3,2
Итого:				81,1	30,58	23,21
НДС к уплате за квартал:	3010,34

 

Вопрос принятия к вычету НДС по нормируемым расходам является спорным уже давно. Официальная позиция: входной НДС по всем расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли по нормативам, должен приниматься к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам.

Таким образом, примем к возмещению НДС только по рекламным расходам в пределах нормы.

Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети в соответствии с пунктом 4 статьи 264 являются нормируемыми и принимаются для налогового учета в сумме, не превышающей 1% от выручки от реализации.

Выручка от реализации за 1 квартал: 11000 – 1678 + 5100 – 778 + 4100 – 625 = 17119 тыс. руб.

Норма по рекламным  расходам: 17119 * 1% = 171,19 тыс. руб.

Так как в  нашем варианте рекламные расходы  составляют 116 тыс. руб., мы можем принять НДС по ним к возмещению.

 

Этап 2

Определение суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учетах, результаты расчетов отразить в таблице 3.3

 

Таблица 3.3 – Определение суммы амортизационных отчислений

 

Наименование	Первоначальная.  стоимость	Ежемесячная амортизация
		В бухгалтерском учете		В налоговом учете
		февраль	март	февраль	март
Основные   средства	34	0,94	0,94	0,94	0,94
Итого:		0,94	0,94	0,94	0,94

 

Ежемесячная сумма амортизации по компьютеру = первоначальная стоимость компьютера / срок полезного использования, месяцев = 34 / 36 месяцев = 0,94 тыс. руб.

Срок лицензии – 1 год.

Налоговое законодательство в целях налогообложения прибыли  не регламентирует порядок списания расходов, связанных с получением лицензии. При этом ст. 8 НК РФ предусмотрено, что плата за получение лицензии является сбором. А сборы являются прочими расходами на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Их признают в момент совершения расхода. Таким образом, все расходы, связанные с получением лицензии, списываются единовременно в соответствии с подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

 

3 этап.

Осуществить расчет, связанный с реализацией недоамортизированного автомобиля, сформировать расходы для учета бухгалтерской и налоговой прибыли, заполнить таблицу 3.4.

 

Таблица 3.4 – Расчеты, связанные с реализацией автомобиля

 

Вид учета	Показатели
	Доходы	Расходы
Бухгалтерский	101	130,8
Налоговый	101

 

Убыток по операциям  с амортизируемым имуществом в целях  налогообложения прибыли переносится на будущее по правилам п. 3 ст. 268 НК РФ: убыток включается организацией в состав прочих расходов равными долями в течение срока, исчисленного как разница (в месяцах) между сроком полезного использования названного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Списание убытка начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла  реализация объекта амортизируемого имущества. Это связано с тем, что в месяце реализации амортизация по такому имуществу еще будет начисляться (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Оставшийся  срок полезного использования = 50 – 11 = 39 месяцев

Убыток = 101 – 130,8 = -29,8 тыс. руб.

В налоговом  учете будет признаваться начиная  с февраля отчетного года, следовательно  за февраль-март будет включено в  прочие расходы:

29,8 * 2 месяца / 39 месяцев = 1,53 тыс. руб.

4 этап. Сделать расчет по определению расходов, связанных с отнесением процентов по займу, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учетах. Результаты расчетов оформить произвольным образом.

Показатель	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Ставка по займу	24%
Ставка рефинансирования		8,25%
Сумма займа, тыс. руб.	160	160
Сумма процентов  по займу за 1 квартал (март)	3,2	1,21

 

При расчёте  налога на прибыль расходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Такие проценты признаются согласно ст. 269 НК РФ.

В абз. 1 п. 1 ст. 269 НК РФ указано на то, что в целях  гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами  понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета (абз. 1 п. 1 ст. 269 НК РФ), перечень долговых обязательств является открытым.

В целях налогообложения  организации вправе учитывать проценты по любым видам долговых обязательств в составе внереализационных расходов, если полученные заёмные средства были использованы в предпринимательской деятельности.

Расходами признаются проценты, начисленные за время фактического пользования заемными средствами (время  фактического нахождения долговых ценных бумаг у третьих лиц) (п. 1 ст. 265 НК РФ). Размер процентов, признаваемых расходом зависит от предельного размера процентов, установленного НК РФ.

Размер процентов, которые можно отнести на внереализационные  расходы, рассчитывается исходя из ставки рефинансирования. Если фирма имеет долг в рублях, то для вычисления лимита учетную ставку увеличивают в 1,1 раза.

 

5 этап. Осуществить в произвольной форме по каждому работнику расчет налога на доходы физических лиц и обобщить в таблице 3.5

	Зарплата	Отпускные	Доход с начала года	Вычеты станд	Вычеты соц	Вычеты имущ	Итого вычеты	Облагаемая база	НДФЛ	НДФЛ с МВ
Ф.И.О.
Светлов	15000	24300	189300	36800	45000		81800	107500	13975
Попова	8200		98400	25600	13000		38600	59800	7774
Шацких	16800	24300	209100	13000			13000	196100	25493	15
Иванов	24000		288000	11400			11400	276600	35958
Шабанова	13200	24300	169500	13200	25000	2000000	2038200		0
Заложных	8800		105600	1600			1600	104000	13520	33
Орлова	12900		154800	13200			13200	141600	18408
	98900	72900	1214700	114800			2197800	885600	115128	48

 

Таблица 3.5 – Расчёт налога на доходы физических лиц

 

Фамилии	Доход с начала года	Доходы, не подлежащие налогообложению с   начала года	Вычеты с   начала  года			Налогооблагаемая база с начала года  (ст. 13%)	Налогооблагаемая база с начала года  (ст. 35%)	Сумма налога с начала   года
			Стандартные	Социальные	Имущественные
Светлов	189300		36800	45000		107500		13975
Попова	98400		25600	13000		59800		7774
Шацких	209100		13000			196100	42,47	25508
Иванов	288000		11400			276600		35958
Шабанова	169500		13200
Заложных	105600		1600			104000	95,55	13553
Орлова	154800		13200			141600		18408

 

Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 212, ст.210 НК РФ). При этом в отношении  материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает налоговым агентом. Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет (абз. 4 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Материальная  выгода по займу, выданному в рублях под проценты = (2/3 х Ставка рефинансирования на дату выплаты процентов по займу  – Ставка процентов по договору) х Сумма займа : 365 (366) дней х Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

Материальная  выгода Шацких = (2/3 *8,25 – 3) * 20000 * 31 / 365 = 42,47 руб.

НДФЛ = 42,47 * 35% = 15 руб.

Материальная  выгода Заложных = (2/3 *8,25 – 3) * 45000 * 31 / 365 = 95,55 руб.

НДФЛ = 95,55 * 35% = 33 руб.

 

6 этап. Произвести расчет налога на имущество организаций в произвольной форме. 

Налог на имущество  начисляется и уплачивается в  бюджет в соответствии с главой 30 НК РФ «Налог на имущество». Налог является региональным, поэтому ставка налога и порядок его уплаты определяется региональным законодательством. Cтавка налога определена в размере 2,2%.

Объектом налогообложения  являются основные средства, нематериальные активы, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства и нематериальные активы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

Для целей налогообложения  определяется среднегодовая стоимость  имущества предприятия.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

 

Показатель	Сумма, тыс. руб.
1. Первоначальная  стоимость основных средств 01.01 01.02 01.03 01.04	16550 16200 10200 13000
2. Сумма начисленной амортизации 01.01 01.02 01.03 01.04	540 520 480 630
3. Остаточная  стоимость 01.01 01.02 01.03 01.04	16010 15680 9720 12370
Среднегодовая стоимость (16010 + 15680 + 9720 + 12370) / 4	13445
Ставка налога на имущество	2,2%
Налог на имущество	295,79

 

7 этап. Произвести  расчет транспортного налога  организации в произвольной форме

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога определяется в соответствии с главой 28 НК РФ.

 Объектом  налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Налоговая база определяется:

1) в отношении  транспортных средств, имеющих  двигатели, - как мощность двигателя  транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении  водных несамоходных (буксируемых)  транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

Налоговые ставки устанавливаются соответственно в  зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу, мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Автомобиль  легковой с мощностью двигателя 170 л.с. дата регистрации 04.01.

Ставка для  данного транспортного средства = 5 рублей

Транспортный налог = 170 * 5 * 3 месяца = 2,55 тыс. руб.

 

8 этап. Произвести начисление страховых взносов в произвольной форме по каждому работнику, итог свести в таблицу 3.6.

Расчет страховых взносов:

Заработная плата * Ставка страховых взносов

По Светлову зарплата 15000 руб.

ПФ 15000 * 26 % = 3900 руб.

ТФОМС 15000 * 2% = 300 руб.

ФФОМС 15000 * 3,1% = 465 руб.

ФСС 15000 * 2,9% = 435 руб.

Взносы на страхование  от несчастных случаев и проф. заболеваний:

15000 * 0,5% = 75 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.6 – Расчет страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования

Фамилии	Должностной оклад	Облагаемые суммы			ПФ РФ 26%			ТФОМС 2%			ФФОМС 3,1%			ФСС 2,9%			Взносы на страхование  от несчастных случаев и проф. заболеваний			Итого
		Январь	Январь-февраль	Январь-март	Январь	Январь-февраль	Январь-март	Январь	Январь-февраль	Январь-март	Январь	Январь-февраль	Январь-март	Январь	Январь-февраль	Январь-март	Январь	Январь-февраль	Январь-март
Светлов	15000	15000	30000	54300	3900	7800	14118	300	600	1086	465	930	1140,3	435	870	1574,7	75	150	271,5	17050,2
Попова	8200	8200	16400	24600	2132	4264	6396	164	328	492	254,2	508,4	516,6	237,8	475,6	713,4	41	82	123	7724,4
Шацких	16800	16800	33600	57900	4368	8736	15054	336	672	1158	520,8	1041,6	1215,9	487,2	974,4	1679,1	84	168	289,5	18180,6
Иванов	24000	24000	48000	72000	6240	12480	18720	480	960	1440	744	1488	1512	696	1392	2088	120	240	360	22608
Шабанова	13200	13200	26400	50700	3432	6864	13182	264	528	1014	409,2	818,4	1064,7	382,8	765,6	1470,3	66	132	253,5	15919,8
Заложных	8800	8800	17600	26400	2288	4576	6864	176	352	528	272,8	545,6	554,4	255,2	510,4	765,6	44	88	132	8289,6
Орлова	12900	12900	25800	38700	3354	6708	10062	258	516	774	399,9	799,8	812,7	374,1	748,2	1122,3	64,5	129	193,5	12151,8
Итого	98900	98900	197800	324600	25714	51428	84396	1978	3956	6492	3065,9	6131,8	6816,6	2868,1	5736,2	9413,4	494,5	989	1623	101924,4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

С 1 января 2010 г. в России введены новые страховые  взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Они заменили единый социальный налог, который с начала 2010 г. отменен.

Основой для  уплаты новых страховых взносов являются Федеральные законы от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

В связи с  отменой ЕСН с 2010 г. уплачиваются три вида страховых взносов:

1) страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование;

2) страховые  взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

3) страховые  взносы на обязательное медицинское  страхование.

Новые страховые  взносы разделены по видам обязательного  социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются (ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).

Итак, к ним  относятся:

К плательщикам страховых взносов относятся (ст. ст. 5, 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ):

1. Лица, которые  выплачивают вознаграждения физическим  лицам по трудовым и отдельным видам гражданско-правовых договоров.

В основном данную группу составляют организации и  предприниматели, которые платят взносы с выплат в пользу работников.

2. Индивидуальные  предприниматели, адвокаты, нотариусы,  которые уплачивают страховые  взносы за себя.

Все плательщики  страховых взносов обязаны представлять в органы контроля отчетность - расчеты  по исчисленным и уплаченным страховым  взносам (п. 3 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).

Объектом налогообложения  являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению, а также безвозмездные выплаты в пользу иных лиц.

 

9 этап. Используя исходные данные и результаты, полученные по расчетам, проводимым на 1-8 этапах, произвести формирования бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, свести данные в табл. 3.7 – 3.10

 

10 этап. В табл. 3.11 обобщить данные для расчета налога на прибыль строительной организации «Альфа» за 1 квартал текущего года

Таблица 3.7 – Доходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 249-250 НК)

	Январь	Февраль	Март	1 квартал
1. Доходы от реализации  товаров (работ, услуг)
1. Получен доход от  реализации СМР	9322	4322	3475	17119
2. Доход от продажи  автомобиля	101			101
Итого	9423	4322	3475	17220
2. Внереализационные  доходы
1. Получен доход в  возмещение ущерба	19	5,6		24,6
2. Получен доход от  долевого участия в других организациях	180,5			180,5
3. Доход от сдачи  имущества в аренду		2,37		2,37
4. Получен доход от  предоставления займа работникам	0,17			0,17
5. Получен доход от  списания кредиторской задолженности			24	24
Итого	199,67	7,97	24	231,64
Всего	9622,67	4329,97	3499	17451,64

 

Таблица 3.8 – Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК)

Вид дохода (без НДС)	1 квартал
	январь	февраль	март
Предварительная оплата	300
Инвестиции на финансирование капвложений			50
Всего	300		50

 

Таблица 3.9 – Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 252-253, 265 НК)

Вид расходов (без НДС)	1 квартал
	январь	февраль	март	итого
1. Расходы от реализации товаров  (работ, услуг)
Материальные затраты
1. Получены и переданы в производство материалы	381,4	144		525,4
Итого	381,4	144		525,4
2. Расходы на оплату труда
1. Начислена заработная плата	98,9	98,9	126,8	324,6
2. Начислено по договорам ГПХ		140		140
3. Начислены страховые взносы  во внебюджетные фонды	34,12	82,42	43,75	160,29
Итого	133,02	321,32	170,55	624,89
3. Сумма начисленной амортизации
1. Амортизация компьютера		0,94	0,94	1,88
Итого		0,94	0,94	1,88
4. Прочие расходы
1. Расходы на лицензию	21,2			21,2
2. Оплачены аудиторские услуги	15,3			15,3
3. Командировочные расходы	5			5
4. Оплачены юридические услуги		25,42		25,42
5. Представительские расходы		12,98		12,98
6. Оплачены услуги банка		15		15
7. Потери от простоев по производственным  причинам		115		115
8. Работы производственного характера			104,24	104,24
9. Оплата содержания служебного транспорта			24,75	24,75
10. Рекламные расходы			98,31	98,31
11. Проценты по кредиту			1,21	1,21
12. Налоги			298,34	298,34
13. Убыток от продажи ОС		0,765	0,765	1,53
Итого	41,5	169,165	527,615	738,28
II. Внереализационные расходы
1. Оплачены судебные и арбитражные расходы	6,2			6,2
Итого	6,2			6,2
Всего	562,12	635,425	699,105	1896,65

 

Начислены страховые  взносы за февраль - (98,9+140) * 34,5% = 82,42

База для  расчета норматива представительских расходов установлена пунктом 2 статьи 264 НК РФ, согласно которому представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Представительские расходы по норме = 324600 * 4% = 12984 руб. (12,984 тыс. руб.)

 

Таблица 3.10 – Расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ)

Вид расхода (без НДС)	1 квартал
	январь	февраль	март
1. Представительские  расходы сверх норм		18,02
2. Оплачены штрафы  и пени		30	18
3. Проценты по кредиту сверх норм			1,99
4. Убытки прошлых лет			104
5. Премии работника			35
6. Дивиденды			85
Всего	0	48,02	120

 

Таблица 3.11 – Расчёт суммы налога на прибыль за I квартал

 

Показатели	Январь	Февраль	Март	I квартал
Бухгалтерский учёт
1. Доходы	9821,67	4329,97	3549	17700,64
2. Расходы	562,12	683,445	734,105	1979,67
Бухгалтерская прибыль:	9259,55	3646,525	2814,895	15720,97
Налоговый учёт
1. Доходы	9521,67	4329,97	3499	17350,64
2. Расходы	562,12	635,425	699,105	1896,65
Налоговая прибыль:	8959,55	3694,545	2799,895	15453,99
Налог на прибыль:	1792	739	560	3091