Задание 1

      Организация занимается производством железобетонных конструкций, исчисляет  и перечисляет налог на прибыль и НДС ежемесячно, в установленные сроки. В таблице 1 приведены показатели и операции, произведенные за сентябрь 2007 года:

      Таблица 1 – Основные показатели и операции за сентябрь 2007г.

     Необходимо  рассчитать по налогу на прибыль и  НДС:

      - налоговую базу;

     - исчислить сумму налога, подлежащую  уплате в бюджет;

     - исчислить сумму налога по  дивидендам, удержанную у источника  выплат;

     - заполнить налоговые декларации.

     Указания  для выполнения задания:

     1.При  расчете налога на прибыль  и НДС следует иметь в виду, что: 

     -  норматив представительских расходов  равен  4% от годового фонда  оплаты труда.

     - затраты на изготовление сувениров  нормируются и норматив, уменьшающий  налогооблагаемую прибыль, равен 1 проценту от выручки;

     - расходы на научные исследования  и  опытно-конструкторские разработки  равномерно включаются в состав  прочих расходов в течение  одного года при условии использования  указанных исследований и разработок  в производстве и при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования

     - расходы на подготовку и переподготовку  кадров на договорной основе  с образовательными учреждениями, связанные с подготовкой и переподготовкой, в том числе с повышением квалификации кадров, в соответствии с договорами с такими учреждениями включаются в состав прочих расходов, если:

     1) соответствующие услуги оказываются  российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию и имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

     2) подготовку или переподготовку  проходят работники налогоплательщика,  состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

     3) программа подготовки или переподготовки  способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика. Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

     2. При исчислении НДС следует  иметь в виду, что налоговые  вычеты возмещаются из бюджета  после принятия на учет товаров,  работ, услуг и имущественных  прав при наличии соответствующих  первичных документов.

     3.Налогообложение  дивидендов по акциям, принадлежащим организации, осуществлено у источника выплат.

     Решение:

     Рассчитаем  налог на прибыль 

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

     К доходам относится выручка от реализации в размере:

     3540000 – 540000 = 3000000 руб. 

     К расходам относится себестоимость  реализованной продукции, представительские расходы и расходы на приобретение сувенирной продукции.

     Представительские расходы и расходы на приобретение сувенирной продукции нормируются:

     -  норматив представительских расходов  равен  4% от годового фонда  оплаты труда:

     Норматив  представительских расходов:

     250000 руб. * 4% = 10000 руб. 

     Фактически  представительские расходы составили:

      9440 руб. – 1440 руб. = 8000 руб. 

     Следовательно,      представительские расходы принимаются  в полном объеме (8000 руб.)

     - затраты на изготовление сувениров  нормируются и норматив, уменьшающий налогооблагаемую прибыль, равен 1 проценту от выручки:

     3000000 * 1% = 30000 руб. 

     Фактически  затраты на изготовление сувениров  составили:

     23600 руб. – 3600 руб. = 20000 руб. 

     Следовательно, затраты на изготовление сувениров принимаются в полном объеме (20000 руб.)

     Таким образом, сумма расходов составила:

     1900000 руб. + 8000 руб. + 20000 руб. = 1928000 руб. 

     Налогооблагаемая  база по налогу на прибыль составила:

      3000000 руб. – 1928000 руб. = 1072000 руб. 

     С 1 января 2009 года ставка налога на прибыль – 20%. Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет составил:

     1072000 руб. * 20% = 214400 руб. 

     Рассчитаем  НДС.

      Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость  этих товаров. При получении налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты.

      НДС с суммы предварительной оплаты составил:

      250000 руб. * 18/118 = 38135 руб. 

      НДС начислен в размере:

      540000 руб. + 38135 руб. = 578135 руб.

      Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму налога на установленные налоговые  вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг).

      К вычету можно принять суммы НДС  с представительских расходов, расходов на приобретение сувенирной продукции и со стоимости автомобиля

      НДС с представительских расходов и  с расходов на приобретение сувенирной продукции нормируются:

     -  норматив представительских расходов  равен  4% от годового фонда оплаты труда:

     Норматив  представительских расходов:

     250000 руб. * 4% = 10000 руб. 

     Норматив  НДС составил: 10000 руб. * 18% = 1800 руб. 

     Фактически  НДС с представительских расходов составил 1440 руб.

     Следовательно, НДС к вычету с представительских расходов принимается в полном объеме (1440 руб.)

     - затраты на изготовление сувениров  нормируются и норматив равен 1 проценту от выручки:

     3000000 * 1% = 30000 руб. 

     Норматив  НДС составил: 30000 руб. * 18% = 5400 руб. 

     Фактически  НДС с затрат на изготовление сувениров составил 3600 руб.

     Следовательно, НДС к вычету с затрат на изготовление сувениров принимается в полном объеме (3600 руб.)

     НДС к вычету со стоимости приобретенного автомобиля принимается в полном объеме (25200 руб.)

     Таким образом, НДС к уплате составил:

     578135 руб. – 1800 руб. – 3600 руб. –  25200 руб. = 547535 руб. 

     (500 000 / 100% - 9%) * 9% = 49450 руб. (налог на дивиденды). 
 

Задание 2 

      По  основному месту работы за 2007 год  работнику с 1967 года  начислены:

      Заработная  плата                                                                   - 24 800 рублей

      Премия  по результатам работы                                         -   3 472 рубля

      Выплаты по районному коэффициенту                                - 4  240рублей

      Оказана материальная помощь по заявлению                     -  3 900 рублей

      Оплачен проезд на городском пассажирском транспорте  - 3 240 рублей

      На  удешевление питания выплачено                                    - 8 000 рублей

      Вручен  подарок – телевизор, стоимостью                           - 7000 рублей

      У работника двое детей: дочь - 10 лет  и сын - 22 лет, студент ВУЗа дневной  формы обучения. В бухгалтерию  организации представлены все документы  на получение стандартных вычетов  по налогу. Кроме того, работник является участником военных действий в Афганистане.

     По  окончании 2007 года в налоговый орган  предоставлены:

     - декларация о полученных доходах;

     - справка с места основной работы  о видах полученных доходов  и удержанных налогах;

     - документы, подтверждающие расходы на собственное обучение в ВУЗе;

     - документы, подтверждающие расходы  на обучение ребенка до 24 лет;

     - документы, подтверждающие расходы  в виде благотворительной помощи  школе;

     - документы, подтверждающие расходы  на лечение ребенка;

     - документы, подтверждающие, получение материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении от организации заемных средств.

        В таблице 2 приведены данные  для расчета налога на доходы  физических лиц (НДФЛ) и единого социального налога (ЕСН): 

      Таблица 2 - Данные для расчета НДФЛ и ЕСН, руб.

     Определить:

• общую сумму дохода;
• необлагаемый доход;
• облагаемый доход;
• стандартные и социальные налоговые вычеты;
• налоговую базу;
• сумму НДФЛ, подлежащую удержанию с доходов работника;
• заполнить налоговую декларацию;
• начислить единый социальный налог (ЕСН), подлежащий перечислению в федеральный бюджет, фонд социального страхования и федеральный, территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

Решение:

     Общий доход составит:

     24800,00 + 3472,00 + 4240,00 + 3900 + 3240,00 + 8000,00 + 7000,00  = 54652,00 руб.

     В календарном 2007 году работнику предприятия была выплачена заработная плата в сумме 24800 руб., премия в сумме 3472 руб. выплаты, связанные с районным регулированием (уральский коэффициент) в сумме 4240 руб. Эти суммы включаются в совокупный доход работника.

     Работник  предприятия получил оплату за проезд в городском пассажирском транспорте 3240 руб., которая включается в совокупный доход работника.

     Работнику выплачено на удешевление питания 8000 руб., которое полностью включается в совокупный доход работника.

     Работником  получена материальная помощь в размере 3900 руб. Сумма, представленная к вычету, составит 3900 руб. (3900 руб. < 4000 руб.). Работнику вручен подарок (телевизор) стоимостью 7 000 руб. Сумма, 7000 руб. > 4000 руб., следовательно, используем 4000 руб.

     Необлагаемый  доход составит:

     3900 + 4000 = 7900 руб.

     Облагаемый  доход составит:

     54652 – 7900 = 46752 руб.

     На  основании статьи 218 НК РФ п. 4 налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

     На  основании статьи 218 НК РФ п. 2 налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах (в ред. Федерального закона от 18.07.2006 № 119-ФЗ).

     Стандартные налоговые вычеты составят: 

     (600 + 600) * 9) + (500 * 12) = 16800 руб.

     Также работником представлены документы, подтверждающие расходы на собственное обучение в вузе, в сумме 15000,00 руб. В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей.

     Итак, НДФЛ начислен в размере:

     (46752 руб. – 16800 руб. – 15000 руб.) * 13% = 1944 руб.

     НДФЛ  к возмещению составит:

     1944 руб. – 6272 руб. = -4328 руб.

     Рассчитаем  ЕСН

      Налоговая база по ЕСН определяется как сумма  выплат и иных вознаграждений, начисленных  налогоплательщиками за налоговый  период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

    Налоговая база по ЕСН составит:

    24800 руб. + 3472 руб. + 4240 руб. + 3900 руб. = 36412 руб.

    Ставки  ЕСН 

     В федеральный бюджет:

     36412 * 20% = 7282 руб.

     В Фонд социального страхования:

     36412 * 2,9% = 1056 руб.

     В Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования:

     36412 * 1,1% = 401 руб.

     В Территориальный фонд обязательного  медицинского страхования:

     36412 * 2% = 728 руб.

     ИТОГО: 7282 руб. + 1056 руб. + 401 руб. + 728 руб. = 9467 руб.  

Задание 3

     Рассчитать  сумму налога на имущество за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев и год, а  также сумму налоговых платежей в бюджет за эти отчетный и налоговый периоды.

     Данные  для расчета приведены в таблице 3:

Таблица 3 – Стоимость основных средств по состоянию на каждое 1-ое число месяца за 2007год, (тыс.руб.)

     Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения

     Среднегодовая или средняя стоимость имущества  за налоговый или период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом или отчетном периоде, увеличенное на единицу.

     Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки:

     S НИ = НБ * Налоговая ставка        (1)

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разность между исчисленной суммой налога и авансовыми платежами:

     ∑НИ бюд. = ∑НИ - ∑∑АП,

     где  ∑∑АП - сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение  налогового периода;

     ∑∑  ежеквартальных авансовых платежей = 1/4 налоговой ставки х средняя стоимость имущества за отчетный период.

     Первый  вариант определяет налоговую базу за 3 месяца и сумму авансовых платежей за I квартал.

     Решение:

     Стоимость имущества за 1 квартал:

     (3800,00 + 3680,00 + 3660,00 + 3640,00) / 4 = 3695,00 тыс. руб.

     Авансовый платеж за 1 квартал:

     (3695,00 * 2,2%) / 4 = 20,32 тыс. руб. (авансовый платеж  за 1 кв.);

Список  литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации // СПС «Гарант»
2. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2008. – 429с.
3. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов / под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: Юнити, 2007. – 336с.
4. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 2 –е изд. перераб. Идоп. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 688с.
5. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц / В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Экзамен, 2007. – 464с.