Контрольная работа по "Налогообложение". 7

Вопрос 1 (6). Дайте  определение налоговой политики, перечислите и охарактеризуйте  ее виды.

С переходом к рыночной экономике возник вопрос о целесообразности, степени и границах ее государственного регулирования. Государство оказывает  воздействие на различные стороны деятельности через внутреннюю и внешнюю, социальную и культурную, оборонную и природоохранительную, финансовую и техническую политику. Центральным звеном в государственном регулировании является финансовая политика, посредством которой развитие всех сторон деятельности обеспечивается финансовыми ресурсами.

Налоговая политика вместе с бюджетно-финансовой и денежно-кредитной  является неотъемлемой частью финансовой политики. В условиях высокоразвитых рыночных отношений ее главное назначение вытекает из сущности и функций налогов и состоит в изъятии государством части совокупного общественного продукта на общегосударственные нужды, в мобилизации этих средств и перераспределении их через бюджет в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, повышения уровня доходности населения. Свое назначение и функции налоги осуществляют в едином бюджетном процессе.

Для управления процессом  налоговых отношений государство  использует различные организационно-правовые методы, нормы, инструменты, формы. Способы организации налоговых отношений государство оформляет в законах, указах Президента и других актах нормативного характера. Оно определяет методы ВВП, виды платежей, налоговых ставок и льгот, способы обложения.

Итак, налоговая политика:

• комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение государственных целей;
• реализуется через налоговый механизм, его рычаги, звенья и элементы;
• должна обеспечивать решение ряда приоритетных задач. Главными из них, например в США, являются: увеличение доходной базы городов; сохранение действующих предприятий и рабочих мест; достижение сбалансированного качественного роста экономики; развитие индустриальной базы; помощь беднейшим районам.

Кроме чисто фискальной функции, система налогов и сборов оказывает экономическое воздействие на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налоги могут стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, способствовать развитию тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке.

Манипулируя налогами на прибыль, государство оказывает весьма ощутимое влияние на процессы накопления капитала. Примером может служить налоговый механизм ускоренной амортизации. Меры налогового регулирования широко используются для стимулирования конкурентоспособности тех или иных отраслей, создания им наиболее благоприятных условий для накопления капитала, а также поощрения социально полезной деятельности предприятий.

Для преодоления экономического застоя государство посредством  налоговых льгот стимулирует  капиталовложения, создает благоприятные условия для расширения совокупного общественного спроса как на потребительские, так и инвестиционные товары, а также может оказывать существенное влияние и на территориальное размещение производительных сил, создание объектов инфраструктуры.

А. Лаффер доказал, что результатом снижения налогов является экономический подъем и рост доходов государства, установил зависимость между доходами бюджета и уровнем налогообложения, выраженную как отношение налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту. Оптимальным считается уровень изъятия в 30 %. За пределами этой величины доходы государства не увеличиваются. Происходит это по двум причинам: 1) снижается активность производителей; 2) у налогоплательщиков вырабатывается установка на уклонение от налогообложения. Понятно, что эффект Лаффера проявляется лишь в случае нормального действия свободных рыночных механизмов.

Таким образом преодолевается противоречие между необходимостью максимального увеличения доходов государства и ограниченными возможностями хозяйствующих объектов и населения и обеспечивается увеличение доходов на основе стимулирования роста производства через налоговые ставки, льготы и налоговую базу.

Не вдаваясь в подробный  критический анализ этой теории, можно  отметить следующее. Без сомнения, повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или, наоборот, стимулирующее воздействие на динамику капиталовложений. Очевидно, что для каждого государства величина оптимального уровня налогообложения индивидуальна и адекватна конкретному этапу его экономического и социального развития.

Сформулированный А. Вагнером закон возрастания государственных  расходов обусловливает адекватное увеличение взимаемых налогов. Фискальную функцию можно измерять, для этого  используется такой показатель, как налоговая нагрузка или налоговое бремя. Он определяется как отношение суммы налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту. Этот показатель характеризует долю финансовых ресурсов государства, «перекачиваемых» через государственные денежные фонды, прежде всего в бюджет. Налоговый гнет в странах членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) находится в пределах от 52 (в Швеции) до 30 % (в США). В большинстве стран он варьируется от 40 до 45%. В Республике Беларусь согласно данным официальной статистики, в 2003 году он составил 40,7%.

Известны следующие  виды налоговой политики:

1. Политика максимальных налогов. Здесь существует вероятность того, что повышение налогов ведет к снижению мотивации деятельности производителей и не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная ставка налогов в ВВП зависит от множества факторов, но, по данным зарубежных ученых она не должна превышать 50% ВВП.
2. Политика оптимальных налогов способствует развитию предпринимательства и малого бизнеса, обеспечивая им благоприятный налоговый климат. Предпринимательство максимально выводится из-под налогообложения, но вследствие этого происходит ограничение социальных программ, поскольку государственные доходы сокращаются.
3. Налоговая политика, предусматривающая высокий уровень обложения, но при значительной государственной социальной защите, когда доходы бюджета направляются на увеличение различных социальных фондов.

При эффективной экономике  все названные типы налоговой  политики, как правило, успешно сочетаются. Для Беларуси характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

Основными задачами финансовой системы в реализации налоговой  политики на нынешнем этапе развития нашего государства являются: учет действия экономических законов; необходимость налоговой поддержки решений об ускорении рыночных реформ и макроэкономической стабилизации; определение налогооблагаемой базы и источников мобилизации финансовых ресурсов, их состава, структуры, возможных резервов роста.

Необходимо также определить объемы финансовых ресурсов, оптимальное и сбалансированное соотношение между доходами государства и хозяйствующих субъектов; долю участия физических лиц в формировании доходов государственного бюджета; меры стимулирования процесса приватизации, структурной перестройки экономики, развития приоритетных направлений оздоровления экономики, стабилизации и создания базы для эффективного развития экономики; выработать налоговый механизм реализации финансовой политики государства в форме соответствующих нормативных актов.

В современных  условиях задачами налоговой политики Беларуси является: обеспечение государства финансовыми ресурсами; создание условий для регулирования экономики страны в отраслевом и региональном разрезах; сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Основу налоговой политики и налогового механизма государства  составляет стратегическая концепция, правильность которой проверяется  практикой.

Сложились два основных вида фискальной политики, оценка которых происходит при сравнении планируемых стратегий сбора налоговых поступлений и государственных расходов с фактическими результатами (рисунок 1.1): 1) сдерживающая, или жесткая; 2) стимулирующая, или мягкая.

Рассмотрим вариант  стимулирующей налоговой политики. Правительство проводит ряд мер по уменьшению количества налогов (T). В первую очередь на предприятии снижается доля косвенных налогов, включаемых в цену. Следовательно, увеличивается и выручка от реализации продукции, и количество продаж, но с более высоким темпом по сравнению со снижением налогов. Тем самым опять возрастает доля налогов, перечисляемых предприятием в бюджет. В то же время при увеличении выручки уменьшается доля условно-постоянных затрат на единицу продукции в себестоимости, при неизменности цены. Значит, у предприятия появляется возможность увеличить заработную плату как за счет роста производства, так и за счет экономии условно-постоянных затрат на единицу продукции.

Следовательно, растут доходы как предприятий, так и располагаемый доход населения. В результате растут поступления в бюджет налогов как прямых, так и косвенных. Причем фактические налоговые поступления (Т_факт) приводят к сбалансированному бюджету намного раньше по времени tфакт_м), чем плановые показатели (Т_план - tпл_м)

Рисунок 1.1. Стимулирующая  и сдерживающая фискальные политики.

При сдерживающей политике наблюдаются обратные результаты: за счет увеличения налогов падают как  доходы предприятий, так и располагаемый  доход населения. Покупательская способность  снижается, а значит, снижаются поступления в бюджет. В результате наблюдается дефицит бюджета, причем фактические налоговые поступления приводят к сбалансированному бюджету намного позже (tфакт_ж), чем плановые показатели (tпл_ж). Такая ситуация характерна для Республики Беларусь.

Многогранность использования  налоговой политики для решения  конкретных задач выдвигает налоги в ряд важных общеэкономических  категорий, создает неразрывную  связь налоговой политики с такими элементами управления экономикой, как  цены, процентные ставки за кредит, уровень оплаты труда.

Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность  стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Цель такого регулирования  – создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных направлений движения капитала.

Вопрос 2 (12). Перечислите  и охарактеризуйте прочие элементы налогового механизма.

Налоговый механизм — это совокупность способов и правил налоговых отношений, с помощью которых обеспечиваются достижения целей налоговой политики.

Внутреннее  содержание налоговой политики формируется  в соответствии с сущностью налогов, паритетом двух функций: фискальной и регулирующей, предполагающих равновесие между общегосударственными, корпоративными и личными интересами.

Элементы налогового механизма — планирование, регулирование, контроль.

Налоговое планирование — экономически обоснованная система прогнозов налоговых поступлений с учетом реальных экономических условий. В зависимости от периода различают планирование:

- оперативное;

- текущее;

- долгосрочное;

- стратегическое.

Основная задача налогового планирования — обеспечить качественные и количественные показатели программ социально-экономического развития страны на базе действующих налоговых законов.

На государственном уровне роль налогового планирования определяет анализ поступления налогов, тенденций  и факторов роста налогооблагаемой базы и на этой основе — расчет объемов налоговых поступлений в бюджеты.

Налоговое регулирование  — система экономических мер оперативного вмешательства в ход воспроизводственных процессов.

Принципы налогового регулирования:

- экономическая обоснованность;

- финансовая целесообразность;

- сбалансированность интересов.

Основные задачи налогового регулирования — создать  общий налоговый климат для внутренней и внешней деятельности организаций, обеспечить преференциальные налоговые  условия для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.

Налоговое регулирование  осуществляется разными способами  и методами:

- способы — льготы и санкции;

- методы — инвестиционный налоговый кредит, отсрочка, рассрочка, трансферты и др.

Важное средство осуществления политики государства  в области регулирования доходов  — налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, правительство  может, не изменяя всего массива налогового законодательства, а лишь корректируя установленные станки, проводить налоговое регулирование.

Существенный  эффект налоговой политики достигается  за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков в отдельных регионах, отдельных отраслей и организаций. Ставка налога обеспечивает относительную мобильность финансового законодательства, позволяет правительству быстро и эффективно сменить приоритеты в политике регулирования доходов. Роль налоговой ставки для осуществления государственной политики состоит в возможности использования разных ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных. Особое значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходов разных категорий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов разных уровней.

Благодаря налоговым  ставкам централизованная единая налоговая  система имеет достаточную гибкость, что обеспечивается ежегодным уточнением ставок налогов и приведением налоговой политики в соответствие реальной экономической конъюнктуре.

Наряду с  налоговой ставкой эффективным  средством реализации налоговой  политики служат налоговые льготы. Это связано с тем, что физическим и юридическим лицам, отвечающим установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.

Налоговые льготы, применяемые в мировой практике налогообложения, трудно систематизировать, поскольку они могут быть установлены  в любых случаях, когда есть заинтересованность государства в развитии предпринимательской деятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности.

Предоставляя  налогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство прежде всего активизирует воздействие налогового регулятора на экономические процессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно развиваются. К наиболее типичным формам налоговых льгот относятся, в частности:

- полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налогообложения;

- отнесение убытков на доходы будущих периодов;

- применение уменьшенной налоговой ставки;

- освобождение от налога (полное или частичное) определенного вида деятельности или дохода от такой деятельности;

- освобождение от налога отдельных социальных групп;

отсрочка или  рассрочка налоговых платежей.

Чаще всего  объектом налогового стимулирования становится инвестиционная деятельность. Во многих государствах полностью или частично освобождается от налогообложении прибыль, направляемая на эти цели.

С помощью налоговых  льгот во многих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение  иностранного капитала, научно-технические  разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические Проекты; стимулируется создание новых высокотехнологичных импортозамещающих производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка. Применение отдельных налоговых льгот преследует цель смягчить последствия экономических и финансовых кризисов. Для поощрения концентрации капитала, обновления производственных фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такие виды налоговой льготы, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога.

При взимании налога на доходы или прибыль в ряде стран  практикуется отнесение убытков  текущего года на прибыль либо на доходы следующего года или следующих лет. В некоторых странах осуществляется налогообложение консолидированных налогоплательщиков, что позволяет в рамках их баланса производить взаимозачет убытков и прибылей. Нередко используются налоговые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупателям новых выпусков акций компаний и др. В ряде зарубежных стран предоставляются льготы в зависимости от формы собственности. Например, зачастую объекты, находящиеся в государственной собственности, освобождаются от уплаты земельного налога, устанавливается льготное налогообложение прибыли государственной корпорации. Иногда налоговые льготы предоставляются в зависимости от гражданства в целях стимулирования иностранных инвестиций.

К важному элементу налогового механизма относятся  налоговые санкции. Они, с одной стороны, служат в руках государства инструментом, с помощью которого обеспечивается безусловное выполнение налогоплательщиком налоговых обязательств, с другой стороны, нацеливают налогоплательщика на использование более эффективных форм хозяйствования. Налоговые санкции представляют собой косвенную форму использования налогового механизма, они непосредственно не воздействуют на эффективность хозяйствования. Кроме того, их действенность определяется эффективностью работы контролирующих органов.

Принципиальные  подходы к регулированию налоговых  правоотношений во многих странах определяются основным налоговым законом —  Налоговым кодексом.

Конечная цель налогового регулирования — уравновесить интересы трех субъектов: государства, хозяйствующих субъектов и граждан.

Налоговый контроль — комплекс мероприятий по анализу  причин отклонений от запланированной  величины налоговых поступлений  в целях принятия решений о  проведении корректирующих мероприятий  в области налогообложения, направленных на приближение фактического исполнения к запланированному. Правильно сформированная налоговая политика и достаточно отлаженный налоговый механизм, учитывающий требования к его построению и функционированию, — это необходимое условие эффективного налогообложения.

Вопрос 3 (34). Определите понятие налога на недвижимость с юридических лиц, раскройте сущность следующих элементов налога: плательщики, объект налогообложения, порядок расчета, налоговая база, ставки налога, сроки уплаты и представления налоговых деклараций.

Плательщиком налога на недвижимость юридических лиц, имущество  которых принадлежит полностью  на праве собственности одному лицу, может выступать по инициативе собственника или уполномоченного им органа любое  из данных лиц в порядке, определяемом белорусским законодательством.

Объекты обложения:

а) стоимость основных средств, являющихся собственностью или  находящихся во владении плательщиков.

б) стоимость незавершенного строительства.

База обложения:

а) остаточная стоимость  основных средств на начало отчетного квартала.

б) по незавершенному строительству  налог исчисляется после истечения  срока строительства, определенного  в соответствии со строительными  нормами и правилами.

Годовые ставки

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций и  объектов незавершенного строительства, принадлежащим заказчикам (застройщикам), - 1%.

Расчет налога

Расчет производится на 1-е число отчетного квартала:

,

где к_ГОД – годовая ставка на недвижимость;

ОФ_ОСТ – остаточная стоимость фондов на начало Iкв., т. е. 1 января;

Н^1КВ_НЕДВ – налог на недвижимость, рассчитанный на первый квартал.

Местные советы депутатов  имеют право вводить коэффициенты, увеличивающие (уменьшающие) ставки налога, изменять сроки уплаты налога для  отдельных категорий плательщиков.

Порядок исчисления и  уплаты.

Организациями налог  определяется ежеквартально исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости на начало квартала и ¼  утвержденной годовой ставки. Общая  сумма налога на недвижимость отражается в расчете налога на прибыль отдельной строкой и исключается из балансовой прибыли. При этом сумма налога при определенной налогооблагаемой прибыли за соответствующий отчетный период отражается настоящим итогом с начала года.

Исчисление налога на незавершенное строительство начинается по истечении сроков строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами; налог вносится заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Сумма налога определяется исходя из стоимости незавершенного строительства на начало отчетного квартала и ¼ утвержденной годовой ставки.

Ставка налога на недвижимость по незавершенному строительству увеличивается  в два раза, если у организации  имеются два и более строящихся объектов, сроки строительства одного из которых истекли.

Налог вносится по каждому  объекту, не введенному в указанный  в договорах подряда срок, установленный  в соответствии с требованиями строительных норм и правил.

Плательщики налога не позднее 20-го числа первого месяца отчетного  квартала предоставляют расчет остаточной стоимости основных средств, облагаемых налогом и налоговую декларацию налоговым инспекциям по месту:

• постановки их на учет;
• расположения объектов недвижимого имущества.

Если недвижимое имущество (здания, сооружения) расположено не в районе регистрации налогоплательщика, то плательщик по месту постановки на учет предоставляет также сводную налоговую декларацию по налогам, исчисленным в целом по всем объектам налогообложения.

Налог перечисляется  в бюджет исходя из фактического расчета  не позднее 22-го числа каждого месяца и вносится равными долями в размере 1/3 квартальной суммы исчисленного налога.

Задача 1 (1).

Используя данные таблицы, определите сумму налога за пользование  природными ресурсами по домостроительному  комбинату.

За превышение установленных  лимитов использования природных  ресурсов налог взимается в 10-кратном  размере установленной ставки налога.

Решение.

Пунктом 2 статьи 213 Налогового кодекса Республики Беларусь предусмотрено взимание налога в десятикратном размере установленной ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов по объемам, превышающим установленные лимиты (объемы) добычи (изъятия) природных ресурсов.

Т. е. Н=В*С, если лимит добычи не превышен и Н=В*10С при превышении лимита по объему, превышающему лимит.

Рассчитаем налог по лимиту за пользование указанных  материалов:

Н₁=55*330+23*330+18*195+5*180+34*1 336+23*3 377=153 245 руб.

Установленный лимит  добычи превышен за формовочный песок и глину. Рассчитаем налог за превышение лимита:

Н₂=(77-55)*10*330+(21-18)*10*195=72 600+5 850=78 450 руб.

Н=Н₁+Н₂=153 245+78 450=231 695 руб.

Ответ. 231 695 руб.

Задача 2 (14).

За отчетный период предприятием получена выручка от реализации продукции с НДС в размере 18 600 тыс. руб., НДС – основная ставка. Рассчитать НДС и отпускную цену без НДС.

Решение.

Основная ставка НДС в Беларуси составляет к_НДС = 20%. НДС рассчитаем по формуле:

 тыс. руб.

Значит Цена без НДС = 18 600-3 100=15 500 тыс. руб.

Ответ. НДС = 3100 тыс. руб.; Цена без НДС = 15 500 тыс. руб.