Контрольная работа по "Налогообложение". 3

     1. Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль организаций 

     Плательщиками налога на прибыль, согласно гл. 25 НК РФ, являются все юридические лица. Исключением являются предприятия:

     а) производители жизненно необходимой  продукции (в сельском хозяйстве, производители определенных медикаментов и т. п.),

     б) не имеющие своей основной целью  получение прибыли, в) платящие иные налоги с доходов (единый налог на вмененный доход; единый сельскохозяйственный налог; единый налог при упрощенной системе налогообложения и отчетности; налог на игорный бизнес).

     В соответствии с частью I НК РФ, утвержденного  Законом РФ от 31. 07. 1998 г. № 147, с 1 января 1999 г. филиалы перестают быть плательщиками  налогов, соответственно и налога на прибыль. Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (см. ст. 288 гл. 25 НК РФ).

     Объектом налогообложения признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Следует особо отметить, что для целей налогообложения прибыли на предприятиях организуется налоговый учет в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, который во многом отличается от требований положений по бухгалтерскому учету. Поэтому надо четко различать понятие и состав «доходов», используемых в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения.

     Расчет  налоговой базы - это результат  обобщения данных налогового учета, который составляется налогоплательщиком нарастающим итогом с начала года и содержит следующие данные:

     1) период, за который определяется  налоговая база нарастающим итогом;

     2) сумму доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;

     3) сумму расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации;

     4) прибыль от соответствующей реализации;

     5) сумму внереализационных доходов;

     6) сумму внереализационных расходов;

     7) прибыль от внереализационных операций;

     8) итого налоговая база за отчетный  период за минусом суммы убытка, переносимого на будущее. 

     Налоговый период по налогу на прибыль - календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Отчетным периодом для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. Согласно положениям гл. 25 НК РФ определен следующий порядок исчисления налога: налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

     Налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).  
С 01.01.2009 ставка налога составляет 20 процентов, в том числе сумма налога, ис-численная по налоговой ставке в размере:

     - 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет,

     - 18 процентов, зачисляется в бюджеты  субъектов Российской Федерации.

     Прибылью  признается полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

     К доходам относятся:

     1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных прав.

     2) внереализационные доходы.

     Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) плательщиком.

     При исчислении налоговой базы не учитываются убытки:

     - от реализации амортизируемого имущества;

     - от реализации права требования  долга как реализации финансовой услуги;

     - от реализации права на земельный участок;

     - по деятельности, связанной с  использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы по причине невыполнения условий, предусмотренных статьей 275.1 НК РФ;

     - полученных от использования  имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемых для целей налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 276 НК РФ.

     В течение отчетного периода плательщики  исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Они имеют право перейти  на исчисление ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

     Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в  соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали  в среднем трех мил-лионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

     2. Упрощенная система налогообложения,  учета и отчетности малых предприятий 

     Упрощенная  система налогообложения относится  к специальным налоговым режимам  и регламентируется согласно главе 26.2 Налогового Кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения организациями  и индивидуальными предпринимателями  применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к другим режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом РФ.

     Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций  и единого социального налога.

     Для индивидуальных предпринимателей предусмотрено освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности), налога на имущество  физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

     Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением ситуаций, предусмотренных в Налоговом Кодексе РФ. Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Прочие налоги уплачиваются такими организациями в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

     В Налоговом Кодексе РФ приведен список организаций, не имеющих право применять упрощенную систему налогообложения:

     1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

     2) банки;

     3) страховщики;

     4) негосударственные пенсионные фонды;

     5) инвестиционные фонды;

     6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

     7) ломбарды;

     8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

     9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

     10) нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований;

     11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

     12) организации и индивидуальные  предприниматели, перешедшие на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

     13) организации, в которых доля  участия других организаций составляет более 25 процентов;

     14) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый  (отчетный) период превышает 100 человек;

     15) организации, у которых остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

     16) бюджетные учреждения;

     17) иностранные организации.

     Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев ее доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового Кодекса, не превысили 15 млн. рублей.

     Порядок и условия начала и прекращения  применения упрощенной системы налогообложения  изложены в статье 346.13 Налогового Кодекса РФ, Те организации и индивидуальные предприниматели, которые решили перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление (приложение 1). В данном заявлении организации сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года[1, с.346].

     При подаче заявления необходимо определиться с объектом налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Исключением являются налогоплательщики-участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Они применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Объект  налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, для этого  необходимо уведомить об этом налоговый  орган до 20 декабря года, предшествующего  году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения[1, с.346].

     Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена  упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

     Вновь созданная организация (индивидуальный предприниматель) имеют право подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный  срок с даты постановки на учет в  налоговом органе, указанной в  свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

     Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

     Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не имеют права  до окончания налогового периода  перейти на другой режим налогообложения. Исключение составляют случаи, когда по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превышают 20 млн. рублей или в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным Налоговым Кодексом (например, организация начала заниматься игорным бизнесом). Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям[1, с.346]. При этом необходимо подать в налоговую инспекцию сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения (приложение Б).

     При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и  уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

     Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы  налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

     Порядок определения доходов при расчете  единого налога определен в статье 346.15 Налогового Кодекса РФ. Так, налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

     1. доходы от реализации;

     2. внереализационные доходы.

     Не  учитываются в целях налогообложения  в составе расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах. Расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях. При этом расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату осуществления расходов.

     При определении налоговой базы расходы  определяются нарастающим итогом с  начала налогового периода.

     Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», имеют право уменьшить доходы только на те расходы, которые перечислены в п. 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ,

     Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания.

     Если  объект налогообложения - доходы, уменьшенные  на величину расходов, налоговой базой  признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

     Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

     Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

     Налогоплательщик  имеет право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы  между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной  в общем порядке, в расходы  при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

     Налогоплательщик, использующий в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, вправе уменьшить  исчисленную по итогам налогового периода  налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,

     Налоговым периодом УСН признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Задача 1. Фирма «Техносервис» 11 января текущего года выдала менеджеру Образцову А.В. беспроцентный заем в сумме 300 000 руб. на покупку квартиры. Согласно заключенному договору Образцов вернул заем 1 октября текущего года. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения займа составляла 10 % годовых, 27 июля ставка составила 9,5%, а 15 сентября - 9%.

     Определить сумму НДФЛ по данной операции 

     Решение:

     Образцов  пользовался займом с  15 января текущего года по 30 сентября текущего года, т.е. 263 дня. Не смотря на то что ставка рефинансирования во время пользования займом изменилась, используется ставка 9%.

МВ=С₁-С₂

С₂=0, Т.К. ЗАЙМ БЕСПРОЦЕНТНЫЙ

МВ=С₁=З_С*2/3*П_ЦБ*Д/365

МВ=300000*2/3*9%*263/365=12969,86 рублей

НДФЛ=МВ*13%=12969,86 руб.*13%=1686 рублей

Сумма НДФЛ по данной операции составила 1686 рублей.

Ответ: 1686 рублей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Задача 2. 20 ноября текущего г. ООО «Квинтет» представило в МРИ ФНС декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал текущего года на сумму 25000. Фирма пропустила срок сдачи, но сумму налога в бюджет уплатила своевременно. Определить сумму штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Определить смягчающие обстоятельства и указать их влияние на размер штрафа. 

     Решение:

     Срок  подачи декларации - 20 апреля. Опоздание  составило: 2 неполных месяца (с 21 по 31 апреля и с 1 по 20 ноября) и 5 полных месяца (май, июнь, июль, август, сентябрь.).

     Размер  штрафа составит: 0*30% = 0 руб.

     Т.к. минимальный размер штрафа 1000 рублей, то сумма нашего штрафа будет равна 1000 рублей.

     При наличии хотя бы одного смягчающего  ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

     Таким образом, если принять в качестве смягчающего обстоятельства тот  факт, что сумма налога внесена  в бюджет вовремя,  размер штрафа может быть уменьшен не менее, чем в 2 раза и составит 500 руб. 

     Ответ: 1000 руб.; 500 руб. 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы:

1. Прудин А.А. Налоги и налогообложение в России. – М.: Финстатинформ, 2007
2. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Знание, 2007
3. Налоговый Кодекс РФ. Часть II. – М.: Аналитика-Пресс, 2008
4. Налоги: Учебник для вузов/Под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ, 2007
5. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для вузов./Под ред. И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушин. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007
6. Демчук Н.Н. Налоги: функции, структура, пути совершенствования // Налоговый вестник. – 2007. - №4