Контрольная работа по «Налогообложение организации финансово-кредитной сферы»

              Министерство образования и науки Российской Федерации

 

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

 

«Владимирский государственный университет

имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых»

(ВлГУ)

 

Кафедра экономики и управления инвестициями и инновациями

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

по дисциплине

 

«Налогообложение организации финансово-кредитной сферы»

 

 

 

 

 

 

Выполнил: студент группы ЗЭКвд-112

 

Потанина О.В.

 

Принял: д.э.н., профессор кафедры БУФиС

 

Лускатова О.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Владимир 2014

 

Вариант 1

1. Особенности налогообложения прибыли банков.

 

1. Банки как субъекты налогового администрирования.

Согласно ст. 11 НК РФ под банками (банком) понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка РФ.

Однако налоговое законодательство не делает различий между понятиями «банк», «кредитная организация», «небанковская кредитная организация». На самом деле разъяснения этих понятий для налогового права является обязательным, т. к. критерием их разграничения служит определенное сочетание выполняемых банковских операций, которыми и определяются особенности налогообложения банков.

Кредитная организация – юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центробанка РФ имеет право осуществлять банковские операции. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.

Возможны следующие организационно-правовые формы:

– акционерное общество, т. е. общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций;

– обществом с ограниченной ответственностью, которое признается учрежденным одним или несколькими лицами общества, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров;

– общество с дополнительной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общества, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества.

Банк – кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Небанковская кредитная организация – кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции. Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

В соответствии с законодательства по налогам и сборам, банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Банк обязан сообщить об открытии или закрытиисчета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.

Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.

2. Особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль для банка.

Глава 25 НК РФ определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов. 1

Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет. Владимирова М.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.:КНОРУС, 2005.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятий (объединений) / Под ред. В.А.Раевского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 415 с.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. (С) Информация опубликована на ReferatWork.ru  
Данные налогового учёта должны отражать порядок определения доли расхода или убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном отчётном (налоговом) периоде, сумму остальных расходов или убытков, которые переносятся на расходы следующих налоговых периодов, суммы создаваемых резервов и т. д.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П.Любушина - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2007. - 471 с..

Налоговый учёт подтверждают:

1) Первичные учётные документы, в том числе бухгалтерские справки;

2) аналитические регистры  налогового учёта, то есть сводные  формы - систематизирование данных  налогового учёта за отчётный (налоговый) Период, сгруппированных без распределения по счетам бухгалтерского учёта. Эти регистры предназначены для систематизации и накопления информации, раскрываемой порядок формирования налоговой базы;

3) расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) Период, осуществляемый налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учёта.

Сумма прибыли от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Если применяется метод начисления, расходы на производство и реализацию собственной продукции подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

1) материальные расходы;

2) амортизационные отчисления  по основным средствам непосредственно  используемых при производстве  товаров, работ, услуг;

3) расходы на оплату  труда рабочих.

К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов в полном объёме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов подразделяется:

1) на расходы, относящиеся  к реализованной продукции;

2) расходы, относящиеся к  остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе  и отгруженной, но не реализованной  продукции.

При определении прибыли от производства и реализации собственной продукции не учитываются расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.

НК РФ определяет порядок оценки незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и порядок определения сумм приходящихся на них прямых расходов.

Пример1:

Расчет налоговой базы регламентирован статьей 314 НК РФ и составляется

налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета,

нарастающим итогом с начала года. Данные, раскрываемые в расчете налоговой

базы, состоят из расшифровки доходов и расходов по отдельным видам

деятельности, по которым предусмотрен особый порядок налогообложения,

внереализационных доходов и расходов прибыли, а также сумм убытка, подлежащих

переносу на будущий период.

Расчет налоговой базы по существу содержит систему показателей, отражаемую в

форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Данный документ составляется за I

квартал, I полугодие, 9 месяцев и за год. Сумма доходов от реализации

включает в себя:

·        выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

·        выручку от реализации полученных товаров;

·        выручку от реализации ценных бумаг;

·        выручку от реализации основных средств;

·        выручку от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих

производств и хозяйств;

·        выручку от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не

обращающихся на организованном рынке.

Аналогично в этом же разрезе приводится сумма расходов, произведенных в

отчетном периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации. Общая сумма

расходов уменьшается также на суммы остатков незавершенного производства,

остатков готовой продукции на складе и продукции отгруженной, но

нереализованной на конец отчетного периода, определяемых в соответствии со

ст. 319 НК РФ.

При определении облагаемой налогом прибыли, балансовая прибыль уменьшается на

сумму отчислений в резервные фонды, создаваемые в соответствии с

законодательством, организациями, для которых предусмотрено создание таких

фондов (АО) до достижения размеров этих фондов в соответствии с

учредительными документами, но  не более 25% уставного капитала при этом

сумма отчислений в эти фонды не должна превышать 50% налога на прибыль. Сумма

налога на прибыль исчисляется плательщиками самостоятельно исходя из величины

прибыли, ставок налога и предоставляемых по уплате налога льгот.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ

18/02 утверждено приказом Минфина  РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н,

зарегистрировано 31 декабря 2002 года Минюстом России за номером 4090 .

ПБУ 18/02 вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003

год, т.е. с 01.01.2003. Применять его должны все фирмы за исключением банков,

страховых и бюджетных организаций. Малые предприятия могут не использовать

это положение в своей отчетности.

Данное ПБУ приближает российские правила ведения бухгалтерского учета к

Международным стандартам бухгалтерского учета и имеет задачу сделать

бухгалтерскую отчетность организации более понятной для всех пользователей

этой информации. Как в МСФО, так и в US GAAP, помимо текущих обязательств по

налогу на прибыль, предусмотрено признание и раскрытие в финансовой

отчетности отложенных налоговых обязательств и активов. Раскрытие отложенных

налоговых активов и обязательств в финансовой отчетности регулирует МСФО-12

"Налоги на прибыль", в рамках US GAAP - FAS-109 "Учет налогов на  прибыль".

Целью ПБУ 18/02 является сближение бухгалтерского и налогового учета по

нормам главы 25 НК РФ в части расчета налога на прибыль. Бухгалтерская

прибыль (убыток), отраженная в Отчете о прибылях и убытках, как правило, не

совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком), отраженной в Налоговой

декларации по налогу на прибыль организаций. Применение данного ПБУ позволит

отразить в бухгалтерском учете и отчетности разницу между налогом на

бухгалтерскую прибыль и той суммой налога на прибыль, которую вы реально

должны уплатить в бюджет.

Ведь основа для формирования прибыли одна - это хозяйственные операции,

производимые организацией в налоговом периоде. Поэтому, сравнив отражение

одних и тех же операций в каждом из видов учета, можно выявить причины, по

которым данные бухгалтерского и налогового учета расходятся.

Собственно на этом принципе выявления различий и отражения в бухгалтерском

учете суммы налога на прибыль, рассчитанной на их основе, и строиться ПБУ.

ПБУ 18/02 вводит много новых понятий и категорий: "налог на бухгалтерскую

прибыль (убыток)", "налог на налогооблагаемую прибыль", "постоянные разницы",

"временные разницы", "постоянные  налоговые обязательства", "отложенный  налог

на прибыль", "вычитаемые временные разницы", "налогооблагаемые временные

разницы", "отложенные налоговые активы", "отложенные налоговые

обязательства".

Для того чтобы понять, как от бухгалтерской прибыли (убытка) нужно переходить

к налогооблагаемой прибыли, приведем схему 1.

     Схема 1:

--------     -------     --------     ---------         ----------

|Прибыль |   |Посто- |   |Вычитае-|   |Налогооб-|       |  Прибыль |

|(убыток)|   |янные  |   |мые вре-|   |лагаемые |       |(убыток)  |

+  |по  бух-|   |разницы|   |менные  |   |временные|       |по налого-|

(-) |галтерс-| + |(ПР)   | + |разницы | - |разницы  | =  +  |вому учету|

| скому  |   |       |   |(ВВР)   |   |(НВР)    |   (-) |(НП или   |

|учету   |   |       |   |        |   |         |       |  НУ)     |

|(БП или |   |       |   |        |   |         |       |          |

|БУ)     |   |       |   |        |   |         |       |          |

--------     -------     --------     ---------         ----------

Х Ст         Х Ст        Х Ст          Х Ст              Х Ст

=            =           =             =                 =

--------     --------     --------     ----------         --------

|Условный|   |Постоян-|   |Отложен-|   |Отложенное|       |Текущий |

| расход |   |ное   на|   |ный  на-|   |налоговое |       |налог на|

|(доход) |   |логовое |   |логовый |   |обязатель-|       |прибыль |

+  |по нало-|   |обязате-|   |актив   |   |ство (ОНО)|    +  |(убыток)|

(-) |гу    на| + |льство  | + |(ОНА)   | - |          | = (-) |(ТНП или|

|прибыль |   |(ПНО)   |   |        |   |          |       |ТНУ)    |

|(УР или |   |        |   |        |   |          |       |        |

|УД)     |   |        |   |        |   |          |       |        |

--------     --------     --------     ----------         --------

Ст - ставка налога на прибыль на отчетную дату. В НК РФ по различным видам

доходов предусмотрены разные ставки налога на прибыль. Нужно брать именно ту

ставку, которая предусмотрена по данному виду доходов.

Понятие налогового учета было введено главой 25 Налогового кодекса РФ ("Налог

на прибыль организаций"), вступившей в силу с 1 января 2002 года. До этой

даты прибыль для целей налогообложения определялась исходя из данных

бухгалтерского учета. Для определения налогооблагаемой прибыли бухгалтерская

прибыль (убыток) корректировалась в Справке о порядке определения данных,

отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли". Действия,

предлагаемые ПБУ 18/02, напомнят бухгалтеру о шагах, которые он делал при

заполнении Справки.

Вначале по данным бухгалтерской прибыли (убытка), полученной по итогам

отчетного периода, исчисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Собственно бухгалтерская прибыль (убыток) без учета налога на прибыль

отражена не по строке 140 формы 2, а с учетом чрезвычайных доходов и расходов

определяется как строка 140 + строка 170 - строка 180 формы N 2.

Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка),

сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом

(доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета воспользуйтесь  формулой:

    

Условный расход (доход) по налогу на прибыль=

 

       Бухгалтерская  прибыль (БП или БУ) * Ставка налога  на прибыль      

Для отражения этих сумм к счету 99 "Прибыли и убытки", который является

источником начисления налога на прибыль, создается специальный субсчет

"Условный расход (доход) по налогу  на прибыль".

По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль,

необходимо осуществить проводку:

Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68

"Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- начислен условный расход по  налогу на прибыль;

- или при наличии бухгалтерского  убытка:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"

- начислен условный доход по  налогу на прибыль.

Пример 2:

Организация по итогам работы в 1 квартале получила доход в размере 50 000

руб., а во 2 квартале получила бухгалтерский убыток в размере 5 000 руб.

Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000

- 5 000).

На основании бухгалтерской прибыли 1 квартала организация должна исчислить

сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68

субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%)- начислен условный  расход по налогу на

прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

На основании бухгалтерского убытка 2 кв. исчисляется сумма условного дохода

по налогу на прибыль:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный

доход (расход) по налогу на прибыль"

- 1 200 руб. (5 000 руб. х 24%)- начислен условный  доход по налогу на

прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Общая величина "текущего налога на прибыль" по итогам 2 кв. составит 10 800

руб. (12 000 - 1 200) или 45 000 руб. х 24%. Он отражает текущую

задолженность организации в отчетном периоде перед бюджетом по налогу на

прибыль.

Далее будем находить разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью

(убытком), которые образуются в результате различных правил учета доходов и

расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ. С учетом разницы будем

корректировать начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль.

Разницы могут быть:

- постоянными;

- временными.

                       2.1 Постоянные разницы (ПР)                      

Эти разницы возникают, если моменты признания расходов (доходов) в

бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но их величина в бухгалтерском

учете больше.

Как правило, в бухгалтерском учете расходы признаются полностью. Правила

формирования бухгалтерской прибыли (убытка) даны в Положениях по

бухгалтерскому учету (ПБУ). В частности, правила учета доходов и расходов

установлены в Положениях по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ

10/99 и "Доходы организации" ПБУ 9/99.

Нормами ПБУ 10/99 (пп.5-7) не предусмотрены какие-либо ограничения

возможности признания расходов. В бухгалтерском учете расходы признаются

расходами по обычным видам деятельности и в сумме фактически произведенных

затрат и отражаются по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20

"Основное производство", 26 "Общехозяйственные  расходы", 29 "Обслуживающие

производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" " и др.

В Налоговом кодексе существует ряд расходов, которые не учитываются в

налогообложении ни при каких обстоятельствах, либо учитываются в пределах

нормативов. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда

фирма фактически потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском

учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может.

     Возникают постоянные  разницы, которые никогда не будут  учтены при

налогообложении прибыли, ни в текущем, ни в следующем отчетном периоде.

Примером расходов, полностью никогда не признаваемых, в налоговом учете

является случай безвозмездной передачи объекта основных средств. В

бухгалтерском учете расход будет признан в составе операционных доходов и

расходов (п.29, 31 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). В налоговом учете

стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных