Контрольная работа по "Организации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами"

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

по дисциплине

«ОРГАНИЗАЦИЯ  РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ  ФОНДАМИ»

 

 

 

 

Пермь, 2013

 

Задание 1. Значение и задачи учета расчетов с бюджетом и с внебюджетными фондами, его источники и классификаторы платежей.

 

Бюджетный фонд является централизованным денежным фондом, предназначенным для финансирования широкого круга общественных потребностей – отраслей хозяйства, социальных нужд, управления, обороны и т.д.

Внебюджетные фонды независимы в правовом и экономическом отношении от госбюджета. Денежные средства внебюджетных фондов не включаются в общую сумму доходов и расходов бюджета государства. Вместе с тем средства внебюджетных фондов принадлежат государству, которое и осуществляет общую регламентацию их деятельности.

Главная причина возникновения внебюджетных фондов связана с необходимостью выделения чрезвычайно важных для общества расходов в специальную группу и обеспечения их самостоятельными источниками доходов. В дальнейшем правовое образование и действие тех или иных фондов осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом РФ.

 

Среди внебюджетных государственных  фондов особое значение имеют 3 основных фонда:

1. Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ) - создан в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ и является самостоятельным финансово-кредитными учреждением.
2. Фонд социального страхования (ФСС) - создан в целях обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования.
3. Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) предназначен для аккумулирования финансовых средств и обеспечения стабильности государственной системы обязательного медицинского страхования.

 

Внебюджетные фонды формируются за счет следующих источников:

• обязательные платежи, установленные для соответствующего фонда;
• средства бюджета;
• прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой фондом как юр. лицом;
• кредиты, полученные фондом у банков.

 

Бюджетные доходы включают в себя налоги (в т.ч. акцизы, таможенные сборы), доходы от государственной собственности, доходы от эмиссии бумажных денег. Основным источником доходной части бюджета являются налоговые поступления. В настоящее время существуют следующие виды налогов:

1) Федеральные налоги взимаются по всей территории России (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, государственная пошлина, платежи за пользование природными ресурсами, налог на прибыль организации, налог на доходы физических лиц, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения);

2) Региональные налоги (налог на имущество организации, налог на игорный бизнес, транспортный налог);

3) Местные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц).

Обеспечение полноты и достоверности начисления налогов и учета расчетов с бюджетом имеет важнейшее значение для формирования бюджетов всех уровней.

 

Основные задачи учета  расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами:

1. Обеспечение полного  и своевременного поступления  налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

2. Правильное документальное  оформление операций по перечислению  налогов в бюджеты всех уровней  и внебюджетные фонды.

3. Учет постоянных  разниц, временных разниц и постоянных  налоговых обязательств.

4. Контроль за исполнением  перечисления налоговой базы в бюджет и внебюджетные фонды Российской Федерации.

 

Любое предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной  регистрации. Это означает, что оно  должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи. Эти платежи осуществляются налогоплательщиками, имеющими расчетные счета в банках, платежными поручениями. Учет расчетов с бюджетом строго регламентирован государственными нормативными документами. Основой такой регламентации является использование системы классификаторов, в соответствии с которой и заполняются реквизиты в платежном поручении на перечисление налогов и сборов. В платежном поручении на перечисление платежей в бюджет, в отличие от обычного платежного поручения предусмотрена отдельная строка, в которой проставляются следующие коды.

 

Основным кодом для  налога (сбора) является двадцатизначный  Код бюджетной классификации (КБК), который присвоен каждому виду и типу платежа, например:

182 101 020 2101 1000 110 – налог на доходы физических лиц,

182 101 020 2101 2000 110 – пени  по налогу на доходы физических  лиц,

182 101 020 2101 3000 110 – штрафы  по налогу на доходы физических  лиц.

Далее в отдельном  поле указывается одиннадцатизначный код территории (ОКАТО), например для Перми, - 57401375000.

 

Все платежи в бюджет представлены семью типами, каждый из которых обозначается аббревиатурой  из двух заглавных букв русского алфавита:

НС – уплата налога или сбора,

АВ – уплата аванса или предоплата ( в том числе  декадные платежи),

ПЕ – уплата пени,

ПЦ – уплата процентов,

СА – налоговые  санкции, установленные Налоговым  кодексом РФ,

АШ – административный штраф,

ИШ – иные штрафы, установленные  соответствующими нормативными документами.

 

Также платежи в бюджет классифицируются по видам (основаниям) платежа и также обозначаются аббревиатурой из двух заглавных букв русского алфавита:

ТП – платежи текущего года,

ЗД – добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам,

ТР – погашение  задолженности по требованию об уплате налогов (сборов) от налогового органа,

РС – погашение  рассроченной задолженности,

ОТ – погашение  отсроченной задолженности,

РТ – погашение  реструктурированной задолженности,

ВУ – погашение  отсроченной задолженности в  связи с введением внешнего управления,

ПР – погашение задолженности, приостановленной к взысканию,

АП – погашение  задолженности по акту проверки,

АР – погашение  задолженности по исполнительному  документу.

 

Благодаря использованию  рассмотренной выше системы классификаторов  обеспечивается детальный аналитический учет налогов и сборов, поступающих в бюджет в учреждениях Федерального казначейства РФ и в налоговых органах.

 

Задание 2. Особенности аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом и с внебюджетными фондами. Сроки представления отчетности во внебюджетные фонды.

 

Для учета расчетов с  бюджетом используется активно-пассивный  синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета записываются суммы, причитающиеся ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 в корреспонденции  со счетом 51 «Расчетные счета» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

 Аналитический учет по счету  68 ведется по видам налогов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

 

Организации кроме платежей в бюджет ведут расчеты с государственными органами по платежам в различные  внебюджетные фонды. Для этих целей предназначен активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет по счету 69 ведется по каждому виду страховых взносов отдельно:

На субсчете 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. К нему открываются субсчета:

69.2.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии».

69.2.3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

На субсчете 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования  и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета (например расчеты на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия. При этом записи производятся в корреспонденции со:

• счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации;
• счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников организации.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» отражаются перечисленные  суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" обычно имеет кредитовое сальдо, которое  означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое  сальдо, которое означает задолженность  органов социального страхования  и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.п.)

 

Сроки представления  отчетности во внебюджетные фонды установлены  Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 25.12.2012) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Нужно сдать отчетность:

1) В Фонд социального страхования не позднее 15-го  числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом). Таким образом, сроки сдачи отчетности в ФСС: 15 января, 15 апреля, 15 июля, 15 октября);

2) В Пенсионный фонд – до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. То есть, сроки сдачи отчетности в Пенсионный фонд: 15 февраля, 15 мая, 15 августа, 15 ноября.

 

Задание 3.

 

Организация « Бизнес и К»  имеет в штате  1 работника,

За апрель  одному из работников были выплачены следующие  суммы:

9 200 рублей - заработная плата;

12 000 рублей – средний заработок за период нахождения работника на военных сборах;

3 600 рублей – средний заработок за период нахождения работника в командировке.

Сумма выплат работнику  с начала года  превысила величину предельной базы на 30 000  рублей. Организация  является плательщиком налога на прибыль  и применяет общие тарифы взносов.

 

Исчислить  сумму НДФЛ и страховых взносов по этому работнику за апрель. Отразить в бухгалтерском учете суммы начисленных, удержанных и перечисленных налогов и взносов. Сформировать платежные  поручения на уплату НДФЛ,  страховых взносов в каждый из внебюджетных фондов.

Необходимые реквизиты  для  решения  выбрать самостоятельно.

 

Решение.

Определим базу для начисления НДФЛ и страховых взносов.

 

1. 3 600 рублей – средний заработок за период нахождения работника в командировке.

 

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, целевые расходы на проезд, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Средний заработок за период нахождения работника в командировке подлежит налогообложению.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения  страховыми взносами признаются выплаты  и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений. В том числе и средний заработок за период нахождения работника в командировке.

 

2) 12 000 рублей – средний заработок за период нахождения работника на военных сборах;

 

Суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам по месту постоянной работы на время призыва на военные сборы, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 26.07.2006 N 03-05-01-04/227, ФНС России от 19.04.2007 N 04-1-02/310).

Что касается страховых  взносов, в соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе», на период военных сборов организация выплачивает работнику средний заработок. В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, выплаты  среднего заработка работникам в период прохождения ими военных сборов облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ и пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

 

Получим базу для начисления НДФЛ и страховых взносов за апрель:

 

9 200 + 12 000 +3 600 = 24 800 рублей.

 

Согласно статье 224 НК РФ ставка НДФЛ 13%, следовательно сумма  налога:

 

24 800 × 13% = 3 224  рубля.

 

Исходя из условия  задачи, сумма выплат работнику с  начала года  превысила величину предельной базы на 30 000  рублей. Предположим начисления производились за апрель 2012 года. Согласно постановлению Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.», предельная база составляла 512 000 рублей.

Тогда сумма выплат работнику  с начала года по апрель включительно составила:

512 000 + 30 000 = 542 000 рублей.

 

Сумма выплат за апрель  - 24 800 рублей. Тогда сумма выплат с начала года по март включительно:

 

542 000 – 24 800 = 517 200 рублей.

 

 

 

Для исчисления сумм страховых  взносов в ПФР допустим, что  наш работник 1967 года рождения и моложе. Согласно статье 58.2 федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 25.12.2012) "О страховых взносах» в 2012г. действовали общие тарифы, приведенные в таблице 1. Начислим страховые взносы нарастающим итогом за март и апрель. Результаты также включим в таблицу 1.

Таблица 1.

Внебюджет- ный фонд	Тариф		Начисления за период 01.01.2012 – 31.03.2012	Начисления за период 01.01.2012 – 30.04.2012	К перечис- лению
	до предела	свыше предела	(база 517 200р.)	(база 542 000р.)
ПФР страховая часть	16%	10%	82 440	84 920	2 480
ПФР накопительная часть	6%	0	30 720	30 720	0
ФСС	2,9%	0	14 848	14 848	0
ФОМС	5,1%	0	26 112	26 112	0

 

Сумма выплат работнику с начала года  превысила величину предельной базы на 30 000  рублей, а сумма выплат за апрель составила 24 800 рублей уже входит в величину превышения предельной базы.  Поэтому начислению подлежат только страховые взносы в ПФ по ставке 10%.

 

Расчет страховых взносов в Пенсионный фонд нарастающим итогом с начала года:

- на страховую часть 

январь – март: 512 000 × 16% + 5 200 × 10% = 82 440 рублей.

январь – апрель: 512 000 × 16% + 30 000 × 10% = 84 920 рублей.

к перечислению: 84 920 – 82 440 = 2 480 рублей.

- на накопительную  часть     512 000 × 6% =  30 720 рублей.

к перечислению:  30 720 - 30 720 = 0 рублей.

Расчет страховых взносов  в ФСС: 512 000 × 2,9% = 14 848 рублей.

Расчет страховых взносов  в ФОМС: 512 000 × 5,1% = 26 112 рублей.

Страховые взносы необходимо уплатить не позднее 15 мая.

 

 

 

 

 

 

 

 

Проводки по начислению, удержанию и перечислению налогов и взносов приведены в таблице 2. Предположим, что работник занят на основном производстве, тогда в проводках будет использоваться счет 20 «Основное производство».

Таблица 2.

Проводка	Сумма	Содержание
НДФЛ
Д 70 К 68	3 224	начислен НДФЛ в бюджет
Д 68 К 51	3 224	перечислен НДФЛ в бюджет
Страховые взносы
Д 20 К 69.2.1	2 480	начислены взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии
Д 69.2.1 К 51	2 480	перечислены взносы в  ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии

 

Перечисления оформляются  платежными поручениями, указанными в  Приложении. 
Приложение.

Платежное  поручение  по уплате НДФЛ

 

				0401060
Поступ. в банк плат.		Списано со сч. плат.

 

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ  №  1	10.05.2012		электронно		02
	Дата		Вид платежа

 

Сумма прописью

Три тысячи двести двадцать четыре рубля 00 копеек

ИНН  5904007390

КПП 50401001

Сумма

3224-00

ООО «Лазурит»

Сч. №

40702810500020000129

Плательщик

ЗАО Юникредит банк

БИК

049133825

Сч. №

30101810300000000825

Банк плательщика

ГРКЦ ГУ Банка России по Пермскому краю г. Пермь

БИК

045773001

Сч. №

Банк получателя

ИНН 5904101890

КПП 590401001

Сч. №

40101810700000010003

ИФНС России по Свердловскому району г. Перми

Вид оп.

01

Срок плат.

Наз. пл.

Очер. плат.

3

Получатель

Код

Рез. поле

18210102021011000110

57401000000

ТП

МС.04.2012

0

10.05.2012

НС

Налог на доходы физ.лиц  с доходов, облагаемых по налоговой  ставке, установленной п. 1 статьи 224 НК РФ, за апрель 2012г.

Назначение платежа

М.П.

 

Подписи Отметки банка

 

 

Платежное  поручение по уплате страховых взносов в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии:

 

				0401060
Поступ. в банк плат.		Списано со сч. плат.

 

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ  №  2	10.05.2012		электронно		01
	Дата		Вид платежа

 

Сумма прописью

Две тысячи четыреста  восемьдесят рублей 00 копеек

ИНН  5904007390

КПП 50401001

Сумма

2480-00

ООО «Лазурит»

Сч. №

40702810500020000129

Плательщик

ЗАО Юникредит банк

БИК

049133825

Сч. №

30101810300000000825

Банк плательщика

ГРКЦ ГУ Банка России по Пермскому краю г. Пермь

БИК

045773001

Сч. №

Банк получателя

ИНН 5904084719

КПП 590401001

Сч. №

40101810700000010003

УФК по Пермскому краю (Отделение Пенсионного фонда  Российской Федерации (государственное  учреждение) по Пермскому краю)

Вид оп.

01

Срок плат.

Наз. пл.

Очер. плат.

3

Получатель

Код

Рез. поле

39210202010061000160

57246000000

ТП

МС.04.2012

0

10.05.2012

ВЗ

069025000156  (УПФР в Пермском  районе Пермского края) Страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии за апрель 2012г.

Назначение платежа

М.П.

 

Подписи Отметки банка

 

 

 

 

Литература

 

1. Налоговый кодекс РФ;

2. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»;

3. Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах»

4. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (ред. от 08.11.2010); 

5. Александров И. М. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. — 2-е изд. — М.: Издательско-торговая корпорация ≪Дашков и К°≫, 2007.